【正文】 由企業(yè) 控制。 二、復核或有事項 ? 會計知識回顧：或有事項的處理 對或有事項處理的結(jié)果有三種： ? 作為或有負債應(yīng)計項目 ? 在報表附注中披露 ? 不作為應(yīng)計項目也不在附注中披露 ? 與或有事項相關(guān)的義務(wù)同時滿足以下條件的，應(yīng)當確認為 預(yù)計負債 ： （一）該義務(wù)是企業(yè)承擔的現(xiàn)時義務(wù) 現(xiàn)時義務(wù)包括法定義務(wù)和推定義務(wù) （二）履行該義務(wù)很可能導致經(jīng)濟利益流出企業(yè) 企業(yè)履行與或有事項相關(guān)的現(xiàn)時義務(wù)將導致經(jīng)濟利益流出的可能性超過 50%。 （三）該義務(wù)的金額能夠可靠地計量 ? 未來事項發(fā)生的可能性 對應(yīng)的概率區(qū)間 財務(wù)報表處理 基本確定 大于 95%，但小于 100% 必須在報表中反映 很可能 大于 50%，但小于或等于 95% 如果金額可以合理估計，則調(diào)整財務(wù)報表的相關(guān)金額；否則，則必須在報表附注中披露。 可能 大于 5%，但小于或等于 50% 有必要在報表附注中披 露 極小可能 大于 0，但小于或等于 5% 沒有必要進行披露 ? （二）或有事項審計的一般原則 其他審計項目的審計主要是核實已記錄的資料 的正確性， 而或有事項的審計主要是發(fā)現(xiàn)未記錄或未 披露的或有事項 。了解了或有事項是否存在及其重要 性就可以確定被審計單位對或有事項的處理是否符合 會計準則。 或有事項的審計通常 附屬于其他項目審計 。往 往作為其他項目審計的一個組成部分，在審計其他項 目時，附帶對或有事項進行審計，而不作為一個單獨 的項目來審計。例如，應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)可在應(yīng)收票據(jù)審 計中查明，產(chǎn)品保修費用可在銷售收入審計中查驗。 ? （三）或有事項的審計目標 確定或有事項是否存在和完整； 確定或有事項的確認和計量是否符合企業(yè)會計 準則規(guī)定； 確定或有事項的披露是否恰當 。 （四）或有事項的審計程序 向被審計單位管理當局 詢問 其確定、評價與控 制或有事項方面的有關(guān)方針政策和工作程序。 向被審計單位管理當局 索取 對下列事項的資料， 作必要的審核和評價： 向被審計單位的 法律顧問 或律師進行 函證 。 復核 上期和被審期間稅務(wù)機構(gòu)的稅收結(jié)算報告。 ? 向與被審計單位有業(yè)務(wù)往來的 銀行 寄發(fā)函有要 求銀行提供被審計單位或有事項的 函證 書。 審閱截至審計外勤工作完成日止被審計單位歷 次 董事會會議紀要和股東大會會議記錄 。 復核 現(xiàn)存的審計工作底稿，尋找任何可以說明 潛在或有事項的資料。 查詢 被審計單位對未來事項和協(xié)議的財務(wù)承諾， 并向被審計單位管理當局詢問。 確定 或有事項的確認和計量是否符合規(guī)定，會計 處理是否正確。 確定 或有損失事項披露是否恰當。 1向被審計單位管理層 獲取書面聲明 ，保證其已按 照企業(yè)會計準則的規(guī)定，對其全部或有事項作了恰當反 映。 ? （五）或有事項審計結(jié)果對審計意見的影響 通過審計，如果發(fā)現(xiàn)存在應(yīng)調(diào)整或披露的 或有事項，而被審計單位拒絕調(diào)整或披露， 注冊會計師應(yīng)出具保留或否定意見的審計報 告。對被審計單位已經(jīng)披露的或有事項，且 不影響已發(fā)表的審計意見，注冊會計師應(yīng)出 具帶強調(diào)事項段的審計報告。 ? 或有負債審計業(yè)務(wù)案例 東方會計師事務(wù)所的注冊會計師張軍和李明依據(jù)既定的審計工作計劃，于 2023年 2月10日 ~20日對海達公司 2023年 12月 31日的資產(chǎn)負債表及該年度的利潤表和現(xiàn)金流量表進行了審計。在審計過程中，張軍和李明從職工中了解到該公司對某企業(yè)進行了 100萬元的債務(wù)擔保，而被擔保企業(yè)又面臨著破產(chǎn)。張軍和李明覺得該公司對或有負債缺乏足夠的認識，又未予說明，為了防止疏漏，決定對該公司的或有負債業(yè)務(wù)采取必要的審計程序。 ? 張軍和李明首先向該公司的法律顧問詢問，法律顧問聲明沒有此事。而后，張軍和李明又向該公司的領(lǐng)導詢問，領(lǐng)導也斷然聲明沒有此事。為了將此事查個水落石出，張軍和李明又找到了反映情況的職工，該職工很明確地指出了兩個單位的經(jīng)辦人及該公司擔保蓋章的日期。按照該職工所反映的情況，張軍和李明又回到了海達公司，找到經(jīng)辦此事的辦公室主任，證實確有此事，但非領(lǐng)導交辦，而是講哥們意氣自作主張，偷偷辦理的。 ? 張軍和李明根據(jù)實際情況，認定海達公司為別的企業(yè)在貸款擔保文件上蓋章簽字，事實清楚，雖非領(lǐng)導授意，但已具備了法律效力。若被擔保企業(yè)破產(chǎn)，海達公司則應(yīng)無條件為被擔保企業(yè)償還該筆債務(wù)，因而必然影響該公司的財務(wù)狀況和經(jīng)營現(xiàn)狀。至于對辦公室主任的處理，則是該公司內(nèi)部的事。 張軍和李明根據(jù)已掌握的審計證據(jù)，認為海達公司確實存在為別的企業(yè)進行債務(wù)擔保的事實。此事已構(gòu)成海達公司的或有負債，因此，海達公司必須在會計報表附注中進行充分披露，以避免給投資者和債權(quán)人造成損失，誤導潛在的投資者。 ? （一）管理層聲明的含義與作用 管理層聲明，是指被審計單位管理層向?qū)徲嬋藛T提 供的 關(guān)于財務(wù)報表的各項陳述。管理層聲明包括書面聲 明和口頭聲明。書面聲明作為審計證據(jù)通常比口頭聲明 可靠。 書面聲明的三種形式： （ 1）管理層聲明書； （ 2）審計人員提供的列示其對管理層聲明的理 解并經(jīng)管理層確認的函； （ 3）董事會及類似機構(gòu)的相關(guān)會議紀要，或已 簽署的財務(wù)報表副本。 三、被審計單位管理層聲明 ? （二）管理層聲明書的作用 明確被審單位管理層對其財務(wù)報表應(yīng)負的 會計責任。 提供審計證據(jù)。 （三）管理層聲明書的基本要素 標題 收件人 聲明內(nèi)容 簽章 日期 ? （四）管理層聲明書的主要內(nèi)容 關(guān)于財務(wù)報表 （ 1） 管理層認可其對財務(wù)報表的編制責任； （ 2） 管理層認可其設(shè)計、實施和維護內(nèi)部控制以 防止或發(fā)現(xiàn)并糾正錯報的責任； （ 3） 管理層認為審計人員在審計過程中發(fā)現(xiàn)的未 更正錯報，無論是單獨還是匯總起來考慮，對財務(wù)報 表整體均不具有重大影響。 ? 關(guān)于信息的完整性 (1)所有財務(wù)信息和其他數(shù)據(jù)的可獲得性； (2)所有股東會和董事會會議記錄的完整性和可獲得性； (3)就違反法規(guī)行為事項，被審計單位與監(jiān)管機構(gòu)溝通 的書面文件的可獲得性； (4)與未記錄交易相關(guān)的資料的可獲得性。 (5)涉及下列人員舞弊行為或舞弊嫌疑的信息的可獲得性： ①管理層；②對內(nèi)部控制具有重大影響的雇員； ③對財務(wù)報表的編制具有重大影響的其他人員。 ? 關(guān)于確認、計量和列報 (1)對資產(chǎn)或負債的確認或列報具有重大影響的計劃 或意圖； (2)關(guān)聯(lián)方交易，以及涉及關(guān)聯(lián)方的應(yīng)收或應(yīng)付款項； (3)需要在財務(wù)報表中披露的違反法規(guī)行為； (4)需要確認或披露的或有事項，對財務(wù)報表具有重大 影響的承諾事項和需要償付的擔保等； (5)對財務(wù)報表具有重大影響的合同的遵循情況； (6)對財務(wù)報表具有重大影響的重大不確定事項； (7)被審計單位對資產(chǎn)的擁有或控制情況，以及抵押、 質(zhì)押或留置資產(chǎn)； (8)持續(xù)經(jīng)營假設(shè)的合理性； (9)需要調(diào)整或披露的期后事項。 ? （五）簽發(fā)審計意見時的考慮 管理層聲明書是重要的審計依據(jù)。審計 人員在出具審計報告時，應(yīng)向被審計單位管 理層索取聲明書。如果被審計單位管理層拒 絕就對財務(wù)報表具有重大影響的事項，提供 必要的聲明，審計人員應(yīng)將其視為審計范圍 受到限制出具保留意見或無法表示意見的審 計報告。 ? 四、獲取律師聲明書 ?在對被審計單位期后事項和或有事項等進行審計時 CPA往往要向被審計單位的法律顧問和律師進行函證，以獲取其對資產(chǎn)負債表日業(yè)已存在的，以及資產(chǎn)負債表日至他們復函日這一時期內(nèi)存在的期后事項和或有事項等的確認證據(jù)。被審計單位律師對函證問題的答復和說明，就是律師聲明書。 ?對律師的函證，通常 以被審計單位的名義 ，通過寄發(fā)審計詢證函的方式實施。律師聲明書所用的格式和措辭并沒有定式。單位不同或情況不同，律師出具的聲明書也不相同。 ? 律師詢證函 — 律師事務(wù)所并 — 律師： 本公司已聘請 會計師事務(wù)所對本公司 年 月 日 (以下簡稱資產(chǎn)負債表日 )的資產(chǎn)負債表以及截止于資產(chǎn)