【正文】 錄的資料 的正確性， 而或有事項(xiàng)的審計(jì)主要是發(fā)現(xiàn)未記錄或未 披露的或有事項(xiàng) 。 二、復(fù)核或有事項(xiàng) ? 會(huì)計(jì)知識(shí)回顧：或有事項(xiàng)的處理 對(duì)或有事項(xiàng)處理的結(jié)果有三種： ? 作為或有負(fù)債應(yīng)計(jì)項(xiàng)目 ? 在報(bào)表附注中披露 ? 不作為應(yīng)計(jì)項(xiàng)目也不在附注中披露 ? 與或有事項(xiàng)相關(guān)的義務(wù)同時(shí)滿足以下條件的，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為 預(yù)計(jì)負(fù)債 ： （一）該義務(wù)是企業(yè)承擔(dān)的現(xiàn)時(shí)義務(wù) 現(xiàn)時(shí)義務(wù)包括法定義務(wù)和推定義務(wù) （二）履行該義務(wù)很可能導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè) 企業(yè)履行與或有事項(xiàng)相關(guān)的現(xiàn)時(shí)義務(wù)將導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出的可能性超過 50%。 ? 2023年度財(cái)務(wù)報(bào)表可能存在重大錯(cuò)報(bào) ? 2023年度財(cái)務(wù)報(bào)表中披露的或有事項(xiàng)在財(cái)務(wù)報(bào)表公布后得到解決 ? 2023年度采用的收入確認(rèn)會(huì)計(jì)政策不符合企業(yè)的具體情況 ? 2023年度財(cái)務(wù)報(bào)表公布后，出售了占其 2023年度合并凈利潤(rùn) 30%的一家子公司 ? ?解答： AC ? （一）或有事項(xiàng)的含義與特征 或有事項(xiàng)是指過去的交易或事項(xiàng)形成的一種狀況 ， 其結(jié)果通過未來不確定事項(xiàng)的發(fā)生或不發(fā)生予以證實(shí)。 ? 因此，如果注冊(cè)會(huì)計(jì)師知悉在審計(jì)報(bào)告日已 存在的、對(duì)審計(jì)報(bào)告有影響的第三時(shí)段期后事 項(xiàng)，盡管已經(jīng)臨近公布下一期財(cái)務(wù)報(bào)表，注冊(cè) 會(huì)計(jì)師仍應(yīng)按證監(jiān)會(huì)的規(guī)定，提請(qǐng)管理層修改 財(cái)務(wù)報(bào)表。 ? （三）期后事項(xiàng)的審計(jì)目標(biāo) 期后事項(xiàng)是否存在； 期后事項(xiàng)的類型和重要性； 期后事項(xiàng)的處理是否恰當(dāng)。但是，并不排除注冊(cè)會(huì)計(jì)師通過媒體等其他途徑獲悉可能對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表產(chǎn)生重大影響的期后事項(xiàng)的可能性 。 ? 沒有義務(wù)識(shí)別 第三時(shí)段的期后事項(xiàng) ?在財(cái)務(wù)報(bào)表報(bào)出后，注冊(cè)會(huì)計(jì)師沒有義務(wù)針對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表作出查詢。 ? 準(zhǔn)則指出：在審計(jì)報(bào)告日至財(cái)務(wù)報(bào)表報(bào)出日期間，管理層有責(zé)任告知 CPA可能影響財(cái)務(wù)報(bào)表的事實(shí)。 ? 注冊(cè)會(huì)計(jì)師針對(duì)被審計(jì)單位的審計(jì)業(yè)務(wù)已經(jīng)結(jié)束，要識(shí)別可能存在的期后事項(xiàng)比較困難，因而無法承擔(dān)主動(dòng)識(shí)別第二時(shí)段期后事項(xiàng)的審計(jì)責(zé)任。 ?資產(chǎn)負(fù)債表日至審計(jì)報(bào)告日之間發(fā)生的期后事項(xiàng)屬于第一時(shí)段期后事項(xiàng)。因此，注冊(cè)會(huì)計(jì)師 應(yīng) 對(duì)期后事項(xiàng)引起充分關(guān)注。 ? 第二節(jié) 復(fù)核期后事項(xiàng)與或有事項(xiàng) 一、 復(fù)核期后事項(xiàng) （一）期后事項(xiàng)的含義 期后事項(xiàng)是指資產(chǎn)負(fù)債表日至審計(jì)報(bào)告日之間發(fā)生 的事項(xiàng)以及審計(jì)報(bào)告日后發(fā)現(xiàn)的事實(shí)。 ? 期初余額審計(jì)例題：?jiǎn)芜x ?以下與期初存貨余額相關(guān)的論述中，正確的是（ ）。 如果前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì) 上期 財(cái)務(wù)報(bào)表出具了 非標(biāo) 準(zhǔn)審計(jì) 報(bào)告 ，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮該審計(jì)報(bào)告對(duì)本期 財(cái)務(wù)報(bào)表的影響。 如被審計(jì)單位不接 受建議 ，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)對(duì)本期財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)表 保留意見 或 否定意見 。 ? 四、期初余額審計(jì)程序 ? 詢問 被審計(jì)單位管理層 ? 審閱 上期會(huì)計(jì)資料以及相關(guān)資料 ? 通過對(duì)本期財(cái)務(wù)報(bào)表實(shí)施的審計(jì)程序進(jìn)行 證實(shí) ? 補(bǔ)充 實(shí)施其他適當(dāng)?shù)膶?shí)質(zhì)性測(cè)試程序 ? 五、期初余額審計(jì)結(jié)果對(duì)審計(jì)意見的影響 如期初余額對(duì)本期存在 重大影響 ，但 無法 對(duì)其 獲取 充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì) 證據(jù) ，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)對(duì)本期財(cái)務(wù)報(bào) 表發(fā)表 保留意見或無法表示意見 。 ? 二、期初余額審計(jì)的一般原則 判斷期初余額對(duì)本期財(cái)務(wù)報(bào)表的影響程度，應(yīng)著 眼于以下三方面：一是上期結(jié)轉(zhuǎn)至本期的 金額 ；二是 上期所采用的 會(huì)計(jì)政策 ； 三是上期期末已存在的或有 事項(xiàng)及承諾 。 期初余額與注冊(cè)會(huì)計(jì)師首次接受委托相聯(lián)系。 期初余額是期初已存在的賬戶余額。狹義上僅 指注冊(cè)會(huì)計(jì)師首次接受委托時(shí)被審計(jì)單位財(cái)務(wù)報(bào)表期初 已存在的余額。因?yàn)樵谪?cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)中，在此之前所有的工作，包括審計(jì)工作的籌劃 、 審計(jì)證據(jù)的搜集，都無非是為了 最終審計(jì)產(chǎn)品 ——審計(jì)報(bào)告的出具。第十四章 完成審計(jì)工作與審計(jì)報(bào)告 第一節(jié) 期初余額審計(jì) 第二節(jié) 復(fù)核期后事項(xiàng)與或有事項(xiàng) 第三節(jié) 評(píng)價(jià)審計(jì)結(jié)果 第四節(jié) 審計(jì)報(bào)告的意義、作用和種類 第五節(jié) 審計(jì)報(bào)告的內(nèi)容和審計(jì)意見的類型 第六節(jié) 編制審計(jì)報(bào)告的步驟和要求 第七節(jié) 管理建議書 ? 三階段 四階段 計(jì)劃（準(zhǔn)備）階段 計(jì)劃和設(shè)計(jì)審計(jì)方法階段 實(shí) 施 階 段 執(zhí)行分析程序和余額細(xì)節(jié)測(cè)試階段 執(zhí)行控制測(cè)試和交易實(shí)質(zhì)性測(cè)試階段 報(bào)告（完成）階段 完成審計(jì)工作和出具審計(jì)報(bào) 告階段 審計(jì)的全過程，通?？梢苑殖捎?jì)劃（準(zhǔn)備）、實(shí)施和報(bào)告（完成）三階段，也可以分成四階段。它們之間的關(guān)系如下表： ? 就審計(jì)完成階段而言，是審計(jì)工作的集中階段，也是關(guān)系審計(jì)工作成敗的階段。 ? 第一節(jié) 期初余額審計(jì) 一、期初余額的含義 期初余額，廣義上是指期初已存在的余額。它以上期期末余額為基礎(chǔ)，反映了以前 期間交易和上期采用的會(huì)計(jì)政策的結(jié)果。 期初余額反映了以前期間的交易和上期采用的會(huì) 計(jì)政策的結(jié)果。首 次接受委托是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師在被審計(jì)單位財(cái)務(wù)報(bào)表首次 接受審計(jì)，或上期財(cái)務(wù)報(bào)表由前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)的情 況下接受的審計(jì)委托。 三、期初余額審計(jì)目標(biāo) 期初余額不存在對(duì)本期財(cái)務(wù)報(bào)表產(chǎn)生重大影響的 錯(cuò)報(bào)； 上期期末余額已正確結(jié)轉(zhuǎn)至本期，或在適當(dāng)?shù)那? 況下已作出重新表述； 被審計(jì)單位一貫運(yùn)用恰當(dāng)?shù)臅?huì)計(jì)政策，或?qū)?huì)計(jì) 政策的變更作出正確的會(huì)計(jì)處理和恰當(dāng)?shù)牧袌?bào)。 如期初余額存在 嚴(yán)重影響 本期財(cái)務(wù)報(bào)表的錯(cuò)報(bào)或漏 報(bào)，應(yīng)當(dāng)提請(qǐng)被審計(jì)單位進(jìn)行調(diào)整。 ? 如果與期初余額相關(guān)的 會(huì)計(jì)政策未能 在本期得到 一貫運(yùn)用 ，并且會(huì)計(jì)政策的變更未能得到正確的會(huì)計(jì) 處理和恰當(dāng)?shù)牧袌?bào)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)出具 保留意見 或 否定意見 的審計(jì)報(bào)告。如果導(dǎo)致出具非標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)報(bào)告的事 項(xiàng) 對(duì)本期 財(cái)務(wù)報(bào)表仍然 相關(guān)和重大 ，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng) 對(duì)本期財(cái)務(wù)報(bào)表出具 非標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)報(bào)告 。 項(xiàng)，不應(yīng)直接視為審計(jì)范圍受到限制 無保留意見，可直接確認(rèn)期初存貨余額 ，倒推期初存貨余額并予以確認(rèn) ? ?【 答案 】 A ?【 解析 】 注冊(cè)會(huì)計(jì)師未能對(duì)期初存貨余額實(shí)施監(jiān)盤，應(yīng)該實(shí)施適當(dāng)?shù)膶徲?jì)程序以獲取有關(guān)本期期初存貨余額的充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，而不能直接視為審計(jì)范圍受到限制，故選項(xiàng) A正確。 這些事項(xiàng)或事實(shí)在資產(chǎn)負(fù)債表日前沒有發(fā)生，但是 在財(cái)務(wù)報(bào)表報(bào)出日前發(fā)生了，它們可能對(duì)被審計(jì)單位 財(cái)務(wù)報(bào)表和審計(jì)報(bào)告產(chǎn)生影響。 ? （二）期后事項(xiàng)分類 期后事項(xiàng)可以分成以下三種類型： 資產(chǎn)負(fù)債表日 審計(jì)報(bào)告日 財(cái)務(wù)報(bào)表公布日 第一時(shí)段 期后事項(xiàng) 第二時(shí)段 期后事項(xiàng) 第三時(shí)段 期后事項(xiàng) 財(cái)務(wù)報(bào)表批準(zhǔn)日 ? 主動(dòng)識(shí)別 第一時(shí)段期后事項(xiàng) ?注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)實(shí)施必要的審計(jì)程序，獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，以確定截至審計(jì)報(bào)告日發(fā)生的、需要在財(cái)務(wù)報(bào)表中調(diào)整或披露的事項(xiàng)是否均已得到識(shí)別。對(duì)于這一時(shí)段的期后事項(xiàng)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師負(fù)有 主動(dòng)識(shí)別 的義務(wù)，應(yīng)當(dāng)設(shè)計(jì)專門的審計(jì)程序來識(shí)別這些期后事項(xiàng)，并根據(jù)這些事項(xiàng)的性質(zhì)判斷其對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的影響，進(jìn)而確定是進(jìn)行調(diào)整，還是披露 ? 被動(dòng)識(shí)別 第二時(shí)段期后事項(xiàng) ? 在審計(jì)報(bào)告日后， CPA沒有責(zé)任針對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表實(shí)施審計(jì)程序或進(jìn)行專門查詢。但是，在這一階段，被審計(jì)單位的財(cái)務(wù)報(bào)表并未報(bào)出，管理層有責(zé)任將發(fā)現(xiàn)的可能影響財(cái)務(wù)報(bào)表的事實(shí)告知CPA。當(dāng)然， CPA還可能從媒體報(bào)道、舉報(bào)信或者證券監(jiān)管部門告知等途徑獲悉影響財(cái)務(wù)報(bào)表的期后事項(xiàng)。財(cái)務(wù)報(bào)表報(bào)出日后發(fā)現(xiàn)的事實(shí)屬于第三時(shí)段期后事項(xiàng)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師沒有義務(wù)針對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表作出查詢。 ? （二）期后事項(xiàng)審計(jì)的一般原則 結(jié)合財(cái)務(wù)報(bào)表期末余額審計(jì)，把識(shí)別、復(fù) 核期后事項(xiàng)作為期末余額審計(jì)程序的有機(jī)組成 部分來執(zhí)行； 對(duì)期后事項(xiàng)實(shí)施專門的審計(jì)程序，包括檢 查記錄或文件，以及詢問。 （四）期后事項(xiàng)的審計(jì)程序 截至審計(jì)報(bào)告日發(fā)生的事項(xiàng)的審計(jì)程序 審計(jì)報(bào)告日后至財(cái)務(wù)報(bào)表報(bào)出日前發(fā)現(xiàn)的 事實(shí)的審計(jì)程序 財(cái)務(wù)報(bào)表報(bào)出后發(fā)現(xiàn)的事實(shí)的審計(jì)程序 ? （五）期后事項(xiàng)審計(jì)結(jié)果對(duì)審計(jì)意見的影響 以上市公司為例， 《 公開發(fā)行證券的公司信息披 露編報(bào)規(guī)則第 19號(hào) —— 財(cái)務(wù)信息的更正及相關(guān)披露 》 規(guī)定，公司已公開披露的定期報(bào)告存在差錯(cuò)，經(jīng)董事 會(huì)決定更正的，應(yīng)當(dāng)以重大事項(xiàng)臨時(shí)報(bào)告的方式及時(shí) 披露更正后的公司財(cái)務(wù)信息；對(duì)以前