【正文】 會(huì)計(jì)估計(jì) 。 ? 意見段 (1)會(huì)計(jì)報(bào)表是否 已經(jīng)按照適用的 企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn) 則和相關(guān)會(huì)計(jì)制度的規(guī)定 編制 （合法性） (2)在所有重大方面是否公允反映了被審計(jì)單 位的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量（公允性） ? 二、 審計(jì)報(bào)告的基本類型 注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以出具無(wú)保留意見、保留意見、否定意見或無(wú)法表示意見四種類型的審計(jì)報(bào)告，其格式為簡(jiǎn)式審計(jì)報(bào)告。 這種責(zé)任包括： （ 1） 設(shè)計(jì) 、 實(shí)施和維護(hù)與財(cái)務(wù)報(bào)表編制相關(guān)的內(nèi)部控制 ， 以使財(cái)務(wù)報(bào)表不 存在由于舞弊或錯(cuò)誤而導(dǎo)致的重大錯(cuò)報(bào)； （ 2） 選擇和運(yùn)用恰當(dāng)?shù)臅?huì)計(jì)政策； （ 3） 作出合理的會(huì)計(jì)估計(jì) 。 ? 無(wú)保留意見的基本格式（續(xù)） ? 審計(jì)工作涉及實(shí)施審計(jì)程序 ， 以獲取有關(guān)財(cái)務(wù)報(bào)表金額和披露的審計(jì)證據(jù) 。 ? 我們相信 ， 我們獲取的審計(jì)證據(jù)是充分 、 適當(dāng)?shù)?， 為發(fā)表審計(jì)意見提供了基礎(chǔ) 。 ? （一）帶強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段的無(wú)保留意見審計(jì)報(bào)告 強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段是 指注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)意見段之后增 加的對(duì)重大事項(xiàng)予以強(qiáng)調(diào)的段落 。 注意： 注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)在強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段中指明 ， 該段內(nèi)容僅用于提醒會(huì)計(jì)報(bào)表使用人關(guān)注 ， 并不影響已發(fā)表的意見 。 ? 存在對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表產(chǎn)生重大影響的或有負(fù)債 四、強(qiáng)調(diào)事項(xiàng) 我們提醒報(bào)表使用人關(guān)注，如會(huì)計(jì)報(bào)表附注所述， ABC公司被指控侵犯了 Y公司的專利權(quán)并被要求支付專利權(quán)使用費(fèi)和罰款。 ? （二）非無(wú)保留意見的審計(jì)報(bào)告 1．影響出具非無(wú)保留意見的情形 ? 當(dāng)存在下列情形之一時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)出具非無(wú)保留意見的審計(jì)報(bào)告： ? （ 1）注冊(cè)會(huì)計(jì)師與管理層在被審計(jì)單位會(huì)計(jì)政策的選用、會(huì)計(jì)估計(jì)的作出或財(cái)務(wù)報(bào)表的披露方面存在分歧； ? （ 2）審計(jì)范圍受到限制。 由于 ABC公司未能提供債務(wù)人地址 ， 我們無(wú)法實(shí)施函證以及其他審計(jì)程序 ，以獲取充分 、 適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù) 。 如果按權(quán)益法核算 ， ABC公司的長(zhǎng)期投資賬面價(jià)值將減少 萬(wàn)元 ， 凈利潤(rùn)將減少 萬(wàn)元 ， 從而導(dǎo)致ABC公司由盈利 萬(wàn)元變?yōu)樘潛p 萬(wàn)元 。 我們無(wú)法實(shí)施存貨監(jiān)盤 ， 也無(wú)法實(shí)施替代審計(jì)程序 ， 以對(duì)期末存貨的數(shù)量和狀況獲取充分 、 適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù) 。 ? 二、編制和使用審計(jì)報(bào)告的要求 編制及使用審計(jì)報(bào)告時(shí)，應(yīng)符合下列基本要求： ?（ 1）內(nèi)容要全面完整。 ? 第七節(jié) 管理建議書 一、管理建議書的作用 ? 管理建議書，是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師針對(duì)審計(jì)過程中注意到的、可能導(dǎo)致被審計(jì)單位會(huì)計(jì)報(bào)表產(chǎn)生重大錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)的 內(nèi)部控制重大缺陷 提出的書面建議。管理建議和審計(jì)意見是審計(jì)人員完成同一審計(jì)項(xiàng)目的不同結(jié)果。管理建議所涉及的范圍僅僅是與審計(jì)工作有關(guān)的內(nèi)部控制，而且是審計(jì)人員已經(jīng)進(jìn)行了解和評(píng)價(jià)的內(nèi)部控制，并不包括所有的內(nèi)部控制。審計(jì)意見的提出，則必須在整個(gè)審計(jì)項(xiàng)目完成之后。會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)是法定業(yè)務(wù)，具有法定的責(zé)任。 ? 本章習(xí)題 ? 一、單選題 ? 期后事項(xiàng)是指影響財(cái)務(wù)報(bào)表的事項(xiàng)，其影響的期間為（ ） ? ?答案： D ? ? 注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)中如果遇到委托項(xiàng)目中的一部分內(nèi)容客戶已經(jīng)委托其他會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)，對(duì)此，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)（ ） ? ?答案： D ? ? 下列文件中能夠作為提出審計(jì)報(bào)告意見依據(jù)的項(xiàng)目是（ ） ? ?答案 :A ? ? 注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)中發(fā)現(xiàn)被審計(jì)單位的內(nèi)部控制存在問題，應(yīng)當(dāng)（ ） ，并交換意見 ，以管理建議書的形式反映 ，不對(duì)此進(jìn)行說明 ，只有非常嚴(yán)重的內(nèi)部控制問題，才向被審計(jì)單位提出 ? ?答案： A ? ? 某企業(yè)對(duì)以外幣結(jié)算款項(xiàng)減少業(yè)務(wù)的核算，以前都按原入賬時(shí)的匯率作為賬面匯率，但從本年初起，經(jīng)董事會(huì)同意，該按加權(quán)平均法，并已在會(huì)計(jì)報(bào)告中說明。 2023年 12月 31日，甲公司與 K公司簽署投資轉(zhuǎn)讓協(xié)議，擬以 350萬(wàn)元的價(jià)格轉(zhuǎn)讓該項(xiàng)長(zhǎng)期股權(quán)投資，已收到價(jià)款300萬(wàn)元，但尚未辦理產(chǎn)權(quán)過戶手續(xù)，甲公司以該項(xiàng)長(zhǎng)期股權(quán)投資正在轉(zhuǎn)讓之中為由，不再計(jì)減值準(zhǔn)備。截止審計(jì)工作完成日，法院未對(duì)該項(xiàng)訴訟做出判決。原法定代表人以不再繼續(xù)履行職責(zé)為由，也拒絕簽署 2023年度已審計(jì)會(huì)計(jì)報(bào)表和提供的管理當(dāng)局聲明書。由于對(duì)該項(xiàng)長(zhǎng)期股權(quán)投資轉(zhuǎn)讓交易尚未完成，甲公司應(yīng)計(jì)提而未計(jì)提減值準(zhǔn)備，不符合企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和相關(guān)制度的規(guī)定。 ? （ 3）標(biāo)準(zhǔn)無(wú)保留意見的審計(jì)報(bào)告。 ? 。 ? （ 4）無(wú)法表示意見的審計(jì)報(bào)告。因擔(dān)保而產(chǎn)生的訴訟可能給乙公司帶來(lái)?yè)p失，屬于重大不確定事項(xiàng)，應(yīng)當(dāng)考慮在意見段之后增加強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段。在不考慮其他因素影響的前提下，請(qǐng)分別針對(duì)上述 4種情況，判斷 A注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)對(duì)2023年度會(huì)計(jì)報(bào)表出具何種類型的審計(jì)報(bào)告，并簡(jiǎn)要說明理由。丙公司在編制 2023年度會(huì)計(jì)報(bào)表時(shí)，對(duì)此項(xiàng)會(huì)計(jì)差錯(cuò)予以更正，追溯重述了相關(guān)會(huì)計(jì)報(bào)表項(xiàng)目，并在會(huì)計(jì)報(bào)表附注中進(jìn)行了適當(dāng)披露。 2023年 12月 31日，乙公司在咨詢律師后，根據(jù) L公司的財(cái)務(wù)狀況，計(jì)提了 500萬(wàn)元的預(yù)計(jì)負(fù)債。 ? ?答案： AD ? ? 注冊(cè)會(huì)計(jì)師發(fā)現(xiàn)委托人的會(huì)計(jì)處理法昂奮有錯(cuò)誤時(shí)，正確的做法是（ ） ? ?答案： DE ? ? 某企業(yè)上年度發(fā)生原材料短缺 ，但一直未進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。管理建議僅提供給被審計(jì)單位管理當(dāng)局，供內(nèi)部參考，不對(duì)外報(bào)送，對(duì)外不起鑒證作用，不應(yīng)作為其他第三方依賴的佐證。審計(jì)人員就審計(jì)過程中所注意到的內(nèi)部控制的重大缺陷，向被審計(jì)單位提出改進(jìn)建議，是一種非法定業(yè)務(wù)，沒有法定責(zé)任。 ? ? （ 3） 出具的時(shí)間 不同。 ? （ 2） 涉及的范圍 不同。 ? 管理建議書的作用（不同于審計(jì)報(bào)告） 提高經(jīng)營(yíng)管理水平、加強(qiáng)控制；降低 CPA的法律風(fēng)險(xiǎn) ? 二 、 管理建議書的內(nèi)容 ? 標(biāo)題； ? 收件人； ? 審計(jì)目的 、 會(huì)計(jì)責(zé)任與審計(jì)責(zé)任； ? 管理建議書的性質(zhì)； ? 前期建議改進(jìn)但仍未改進(jìn)的內(nèi)部控制重大缺陷； ? 本期審計(jì)發(fā)現(xiàn)的內(nèi)部控制重大缺陷及其影響和改進(jìn)建議； ? 使用范圍及使用責(zé)任； ? 簽章； ? 日期 。 ?（ 3）審計(jì)證據(jù)要確鑿充分。 ? 第六節(jié) 審計(jì)報(bào)告編制步驟和要求 一、編制審計(jì)報(bào)告的步驟 審計(jì)報(bào)告一般由審計(jì)項(xiàng)目負(fù)責(zé)人編制或復(fù)核、校對(duì)。 ? 無(wú)法表示意見的審計(jì)報(bào)告 如果審計(jì)范圍受到限制可能產(chǎn)生的影響非常重大和廣泛 ， 不能獲取充分 、 適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù) ， 以至于無(wú)法對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)表審計(jì)意見 。 ? 否定意見的審計(jì)報(bào)告 財(cái)務(wù)報(bào)表沒有按照適用的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和相關(guān)會(huì)計(jì)制度的規(guī)定編制 ， 未能在所有重大方面公允反映被審計(jì)單位的財(cái)務(wù)狀況 、 經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量 。 ? 保留意見審計(jì)報(bào)告 如果認(rèn)為會(huì)計(jì)報(bào)表就其整體而言是公允的 ， 但還存在下列情形之一時(shí) ， 注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)出具保留意見的審計(jì)報(bào)告： (1) 會(huì)計(jì)政策的選用 、 會(huì)計(jì)估計(jì)的作出或會(huì)計(jì)報(bào)表的披露不符合國(guó)家頒布的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和相關(guān)會(huì)計(jì)制度的規(guī)定 ， 雖影響重大 ， 但不至于出具否定意見的審計(jì)報(bào)告； (2) 因?qū)徲?jì)范圍受到限制 ， 無(wú)法獲取充分 、 適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù) ， 雖影響重大 ， 但不至于出具無(wú)法表示意見的審計(jì)報(bào)告 。 該事項(xiàng)的最終結(jié)果目前還無(wú)法確定。 ABC 公司已在財(cái)務(wù)報(bào)表附注 充分披露了擬采取的改善措施 ， 但其持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力仍然存在重大不確定性 。 ? 增加強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段的情形 審計(jì)報(bào)告的意見段之后增加強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段： 的事項(xiàng)或情況 、 但不影響已發(fā)表的審計(jì)意見時(shí) ， (持續(xù)經(jīng)營(yíng)問題除外 )。 ? 會(huì)計(jì)師事務(wù)所 （蓋章） 中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師：（簽名并蓋章） ? 中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師：（簽名并蓋章） ? 中國(guó) 市 二○ 年 月 日 ? ?指標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)報(bào)告以外的其他審計(jì)報(bào)告，包括帶強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段的無(wú)保留意見 的審計(jì)報(bào)告和非無(wú)保留意見的審計(jì)報(bào)告。 在進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估時(shí) ， 我們考慮與財(cái)務(wù)報(bào)表編制相關(guān)的內(nèi)部控制 ， 以設(shè)計(jì)恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)程序 ， 但目的并非對(duì)內(nèi)部控制的有效性發(fā)表意見 。 我們按照中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定執(zhí)行了審計(jì)工作 。 帶說明段的無(wú)保留意見審計(jì)報(bào)告 、 保留意見審計(jì)報(bào)告 、 否定意見審計(jì)報(bào)告和無(wú)法表示意見