【正文】 審計(jì)報(bào)告統(tǒng)稱為 非標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)報(bào)告 ? ? 保留意見的審計(jì)報(bào)告且不附加說明段、強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段或任何修飾性用語 無保留意見的條件 （ 1）合法（企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和相財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度）及所有重大方面公允反映 （ 2） 已經(jīng)按照中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定計(jì)劃和實(shí)施審計(jì)工作，在審計(jì)過程中未受到限制 ? 無保留意見的基本格式 審 計(jì) 報(bào) 告 ABC股份有限公司全體股東： 我們審計(jì)了后附的 ABC股份有限公司 （ 以下簡(jiǎn)稱 ABC公司 ）財(cái)務(wù)報(bào)表 ， 包括 2023年 12月 31日的資產(chǎn)負(fù)債表 ， 2023 年度的利潤(rùn)表 、 股東權(quán)益變動(dòng)表和現(xiàn)金流量表以及財(cái)務(wù)報(bào)表附注 。 （ 2） 審計(jì)工作涉及實(shí)施審計(jì)程序 ， 以獲取有關(guān)財(cái)務(wù)報(bào)表金額和披露的審計(jì)證據(jù) 。 ? 復(fù)核性質(zhì)：原則性復(fù)核 ? 第四節(jié) 審計(jì)報(bào)告的意義、作用和種類 ? 審計(jì)報(bào)告是指 CPA根據(jù)中國(guó) CPA審計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定，在實(shí)施審計(jì)工作的基礎(chǔ)上對(duì)被審計(jì)單位財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)表審計(jì)意見的書面文件。 （７）復(fù)核已審會(huì)計(jì)報(bào)表總體上是否合 理、可信。 （３）復(fù)查審計(jì)范圍是否充分。 2. 如果實(shí)際的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn) 高于 可接受的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，那么注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)該采取以下措施：要么提請(qǐng)被審計(jì)單位調(diào)整已知錯(cuò)報(bào)，要么追加實(shí)施額外的實(shí)質(zhì)性審計(jì)程序。例如運(yùn)用分析程序所估計(jì)的錯(cuò)報(bào)。 ? 四、對(duì)重要性和審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的最終評(píng)價(jià) 注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)在最終評(píng)價(jià)重要性和審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)水平的基礎(chǔ)上形成審計(jì)意見。 ? ，使財(cái)務(wù)報(bào)表使用者能夠理解重大交易和事項(xiàng)對(duì)被審計(jì)單位財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量的影響。 ? 第三節(jié) 評(píng)價(jià)審計(jì)結(jié)果 ? 評(píng)價(jià)審計(jì)結(jié)果，往往是注冊(cè)會(huì)計(jì)師在完成了對(duì)或有負(fù)債、期后事項(xiàng)、持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力等項(xiàng)目的審計(jì)和匯總最終證據(jù)后的一個(gè)必要程序。 _____________律師事務(wù)所 律師： _______(簽章 ) 年 月 日 ? ? CPA應(yīng)根據(jù)該律師的職業(yè)水準(zhǔn)和聲譽(yù)情況來確定律師聲明書的可靠性。 謝謝合作 ! 公司 (蓋章 ) 公司負(fù)責(zé)人 (簽章 ) 年 月 日 ? 律師詢證函復(fù)函 會(huì)計(jì)師事務(wù)所： 本律師于 _____期間除向 ___公司提供一般性法律咨詢服務(wù)。 ? 二、請(qǐng)說明存在于資產(chǎn)負(fù)債表日并且自該日起至本函回復(fù)日止，本公司曾向貴律師咨詢的其他諸如未決訴訟、追索債權(quán)、被追索債務(wù)以及政府有關(guān)部門對(duì)本公司進(jìn)行的調(diào)查等可能涉及本公司法律責(zé)任的事件。 ? 律師詢證函 — 律師事務(wù)所并 — 律師： 本公司已聘請(qǐng) 會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)本公司 年 月 日 (以下簡(jiǎn)稱資產(chǎn)負(fù)債表日 )的資產(chǎn)負(fù)債表以及截止于資產(chǎn)負(fù)債表目的該年度利潤(rùn)及利潤(rùn)分配表和現(xiàn)金流量表進(jìn)行審計(jì)。被審計(jì)單位律師對(duì)函證問題的答復(fù)和說明，就是律師聲明書。 ? （五）簽發(fā)審計(jì)意見時(shí)的考慮 管理層聲明書是重要的審計(jì)依據(jù)。 （三）管理層聲明書的基本要素 標(biāo)題 收件人 聲明內(nèi)容 簽章 日期 ? （四）管理層聲明書的主要內(nèi)容 關(guān)于財(cái)務(wù)報(bào)表 （ 1） 管理層認(rèn)可其對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的編制責(zé)任； （ 2） 管理層認(rèn)可其設(shè)計(jì)、實(shí)施和維護(hù)內(nèi)部控制以 防止或發(fā)現(xiàn)并糾正錯(cuò)報(bào)的責(zé)任； （ 3） 管理層認(rèn)為審計(jì)人員在審計(jì)過程中發(fā)現(xiàn)的未 更正錯(cuò)報(bào)，無論是單獨(dú)還是匯總起來考慮，對(duì)財(cái)務(wù)報(bào) 表整體均不具有重大影響。書面聲明作為審計(jì)證據(jù)通常比口頭聲明 可靠。 張軍和李明根據(jù)已掌握的審計(jì)證據(jù)，認(rèn)為海達(dá)公司確實(shí)存在為別的企業(yè)進(jìn)行債務(wù)擔(dān)保的事實(shí)。按照該職工所反映的情況，張軍和李明又回到了海達(dá)公司，找到經(jīng)辦此事的辦公室主任，證實(shí)確有此事，但非領(lǐng)導(dǎo)交辦，而是講哥們意氣自作主張，偷偷辦理的。張軍和李明覺得該公司對(duì)或有負(fù)債缺乏足夠的認(rèn)識(shí)，又未予說明，為了防止疏漏，決定對(duì)該公司的或有負(fù)債業(yè)務(wù)采取必要的審計(jì)程序。 ? （五）或有事項(xiàng)審計(jì)結(jié)果對(duì)審計(jì)意見的影響 通過審計(jì)，如果發(fā)現(xiàn)存在應(yīng)調(diào)整或披露的 或有事項(xiàng)，而被審計(jì)單位拒絕調(diào)整或披露， 注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)出具保留或否定意見的審計(jì)報(bào) 告。 查詢 被審計(jì)單位對(duì)未來事項(xiàng)和協(xié)議的財(cái)務(wù)承諾， 并向被審計(jì)單位管理當(dāng)局詢問。 復(fù)核 上期和被審期間稅務(wù)機(jī)構(gòu)的稅收結(jié)算報(bào)告。例如，應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)可在應(yīng)收票據(jù)審 計(jì)中查明，產(chǎn)品保修費(fèi)用可在銷售收入審計(jì)中查驗(yàn)。 可能 大于 5%，但小于或等于 50% 有必要在報(bào)表附注中披 露 極小可能 大于 0，但小于或等于 5% 沒有必要進(jìn)行披露 ? （二）或有事項(xiàng)審計(jì)的一般原則 其他審計(jì)項(xiàng)目的審計(jì)主要是核實(shí)已記錄的資料 的正確性， 而或有事項(xiàng)的審計(jì)主要是發(fā)現(xiàn)未記錄或未 披露的或有事項(xiàng) 。 ? 2023年度財(cái)務(wù)報(bào)表可能存在重大錯(cuò)報(bào) ? 2023年度財(cái)務(wù)報(bào)表中披露的或有事項(xiàng)在財(cái)務(wù)報(bào)表公布后得到解決 ? 2023年度采用的收入確認(rèn)會(huì)計(jì)政策不符合企業(yè)的具體情況 ? 2023年度財(cái)務(wù)報(bào)表公布后，出售了占其 2023年度合并凈利潤(rùn) 30%的一家子公司 ? ?解答： AC ? （一）或有事項(xiàng)的含義與特征 或有事項(xiàng)是指過去的交易或事項(xiàng)形成的一種狀況 ， 其結(jié)果通過未來不確定事項(xiàng)的發(fā)生或不發(fā)生予以證實(shí)。 ? （三）期后事項(xiàng)的審計(jì)目標(biāo) 期后事項(xiàng)是否存在； 期后事項(xiàng)的類型和重要性； 期后事項(xiàng)的處理是否恰當(dāng)。 ? 沒有義務(wù)識(shí)別 第三時(shí)段的期后事項(xiàng) ?在財(cái)務(wù)報(bào)表報(bào)出后，注冊(cè)會(huì)計(jì)師沒有義務(wù)針對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表作出查詢。 ? 注冊(cè)會(huì)計(jì)師針對(duì)被審計(jì)單位的審計(jì)業(yè)務(wù)已經(jīng)結(jié)束，要識(shí)別可能存在的期后事項(xiàng)比較困難，因而無法承擔(dān)主動(dòng)識(shí)別第二時(shí)段期后事項(xiàng)的審計(jì)責(zé)任。因此，注冊(cè)會(huì)計(jì)師 應(yīng) 對(duì)期后事項(xiàng)引起充分關(guān)注。 ? 期初余額審計(jì)例題：?jiǎn)芜x ?以下與期初存貨余額相關(guān)的論述中，正確的是（ ）。 如被審計(jì)單位不接 受建議 ，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)對(duì)本期財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)表 保留意見 或 否定意見 。 ? 二、期初余額審計(jì)的一般原則 判斷期初余額對(duì)本期財(cái)務(wù)報(bào)表的影響程度，應(yīng)著 眼于以下三方面：一是上期結(jié)轉(zhuǎn)至本期的 金額 ；二是 上期所采用的 會(huì)計(jì)政策 ； 三是上期期末已存在的或有 事項(xiàng)及承諾 。 期初余額是期初已存在的賬戶余額。因?yàn)樵谪?cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)中，在此之前所有的工作，包括審計(jì)工作的籌劃 、 審計(jì)證據(jù)的搜集，都無非是為了 最終審計(jì)產(chǎn)品 ——審計(jì)報(bào)告的出具。它們之間的關(guān)系如下表： ? 就審計(jì)完成階段而言，是審計(jì)工作的集中階段，也是關(guān)系審計(jì)工作成敗的階段。它以上期期末余額為基礎(chǔ)，反映了以前 期間交易和上期采用的會(huì)計(jì)政策的結(jié)果。首 次接受委托是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師在被審計(jì)單位財(cái)務(wù)報(bào)表首次 接受審計(jì)，或上期財(cái)務(wù)報(bào)表由前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)的情 況下接受的審計(jì)委托。 如期初余額存在 嚴(yán)重影響 本期財(cái)務(wù)報(bào)表的錯(cuò)報(bào)或漏 報(bào)，應(yīng)當(dāng)提請(qǐng)被審計(jì)單位進(jìn)行調(diào)整。如果導(dǎo)致出具非標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)報(bào)告的事 項(xiàng) 對(duì)本期 財(cái)務(wù)報(bào)表仍然 相關(guān)和重大 ，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng) 對(duì)本期財(cái)務(wù)報(bào)表出具 非標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)報(bào)告 。 這些事項(xiàng)或事實(shí)在資產(chǎn)負(fù)債表日前沒有發(fā)生，但是 在財(cái)務(wù)報(bào)表報(bào)出日前發(fā)生了，它們可能對(duì)被審計(jì)單位 財(cái)務(wù)報(bào)表和審計(jì)報(bào)告產(chǎn)生影響。對(duì)于這一時(shí)段的期后事項(xiàng)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師負(fù)有 主動(dòng)識(shí)別 的義務(wù)，應(yīng)當(dāng)設(shè)計(jì)專門的審計(jì)程序來識(shí)別這些期后事項(xiàng)，并根據(jù)這些事項(xiàng)的性質(zhì)判斷其對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的影響，進(jìn)而確定是進(jìn)行調(diào)整，還是披露 ? 被動(dòng)識(shí)別 第二時(shí)段期后事項(xiàng) ? 在審計(jì)報(bào)告日后， CPA沒有責(zé)任針對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表實(shí)施審計(jì)程序或進(jìn)行專門查詢。當(dāng)然， CPA還可能從媒體報(bào)道、舉報(bào)信或者證券監(jiān)管部門告知等途徑獲悉影響財(cái)務(wù)報(bào)表的期后事項(xiàng)。 ? （二）期后事項(xiàng)審計(jì)的一般原則 結(jié)合財(cái)務(wù)報(bào)表期末余額審計(jì)，把識(shí)別、復(fù) 核期后事項(xiàng)作為期末余額審計(jì)程序的有機(jī)組成