【正文】 審計報告統(tǒng)稱為 非標準審計報告 ? ? 保留意見的審計報告且不附加說明段、強調(diào)事項段或任何修飾性用語 無保留意見的條件 （ 1）合法（企業(yè)會計準則和相財務會計制度）及所有重大方面公允反映 （ 2） 已經(jīng)按照中國注冊會計師審計準則的規(guī)定計劃和實施審計工作，在審計過程中未受到限制 ? 無保留意見的基本格式 審 計 報 告 ABC股份有限公司全體股東： 我們審計了后附的 ABC股份有限公司 （ 以下簡稱 ABC公司 ）財務報表 ， 包括 2023年 12月 31日的資產(chǎn)負債表 ， 2023 年度的利潤表 、 股東權(quán)益變動表和現(xiàn)金流量表以及財務報表附注 。 （ 2） 審計工作涉及實施審計程序 ， 以獲取有關(guān)財務報表金額和披露的審計證據(jù) 。 ? 復核性質(zhì)：原則性復核 ? 第四節(jié) 審計報告的意義、作用和種類 ? 審計報告是指 CPA根據(jù)中國 CPA審計準則的規(guī)定，在實施審計工作的基礎(chǔ)上對被審計單位財務報表發(fā)表審計意見的書面文件。 （７）復核已審會計報表總體上是否合 理、可信。 （３）復查審計范圍是否充分。 2. 如果實際的審計風險 高于 可接受的審計風險，那么注冊會計師應該采取以下措施：要么提請被審計單位調(diào)整已知錯報，要么追加實施額外的實質(zhì)性審計程序。例如運用分析程序所估計的錯報。 ? 四、對重要性和審計風險的最終評價 注冊會計師應在最終評價重要性和審計風險水平的基礎(chǔ)上形成審計意見。 ? ，使財務報表使用者能夠理解重大交易和事項對被審計單位財務狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量的影響。 ? 第三節(jié) 評價審計結(jié)果 ? 評價審計結(jié)果，往往是注冊會計師在完成了對或有負債、期后事項、持續(xù)經(jīng)營能力等項目的審計和匯總最終證據(jù)后的一個必要程序。 _____________律師事務所 律師： _______(簽章 ) 年 月 日 ? ? CPA應根據(jù)該律師的職業(yè)水準和聲譽情況來確定律師聲明書的可靠性。 謝謝合作 ! 公司 (蓋章 ) 公司負責人 (簽章 ) 年 月 日 ? 律師詢證函復函 會計師事務所： 本律師于 _____期間除向 ___公司提供一般性法律咨詢服務。 ? 二、請說明存在于資產(chǎn)負債表日并且自該日起至本函回復日止，本公司曾向貴律師咨詢的其他諸如未決訴訟、追索債權(quán)、被追索債務以及政府有關(guān)部門對本公司進行的調(diào)查等可能涉及本公司法律責任的事件。 ? 律師詢證函 — 律師事務所并 — 律師： 本公司已聘請 會計師事務所對本公司 年 月 日 (以下簡稱資產(chǎn)負債表日 )的資產(chǎn)負債表以及截止于資產(chǎn)負債表目的該年度利潤及利潤分配表和現(xiàn)金流量表進行審計。被審計單位律師對函證問題的答復和說明，就是律師聲明書。 ? （五）簽發(fā)審計意見時的考慮 管理層聲明書是重要的審計依據(jù)。 （三）管理層聲明書的基本要素 標題 收件人 聲明內(nèi)容 簽章 日期 ? （四）管理層聲明書的主要內(nèi)容 關(guān)于財務報表 （ 1） 管理層認可其對財務報表的編制責任； （ 2） 管理層認可其設計、實施和維護內(nèi)部控制以 防止或發(fā)現(xiàn)并糾正錯報的責任； （ 3） 管理層認為審計人員在審計過程中發(fā)現(xiàn)的未 更正錯報，無論是單獨還是匯總起來考慮，對財務報 表整體均不具有重大影響。書面聲明作為審計證據(jù)通常比口頭聲明 可靠。 張軍和李明根據(jù)已掌握的審計證據(jù)，認為海達公司確實存在為別的企業(yè)進行債務擔保的事實。按照該職工所反映的情況，張軍和李明又回到了海達公司，找到經(jīng)辦此事的辦公室主任，證實確有此事，但非領(lǐng)導交辦，而是講哥們意氣自作主張，偷偷辦理的。張軍和李明覺得該公司對或有負債缺乏足夠的認識，又未予說明，為了防止疏漏，決定對該公司的或有負債業(yè)務采取必要的審計程序。 ? （五）或有事項審計結(jié)果對審計意見的影響 通過審計，如果發(fā)現(xiàn)存在應調(diào)整或披露的 或有事項，而被審計單位拒絕調(diào)整或披露， 注冊會計師應出具保留或否定意見的審計報 告。 查詢 被審計單位對未來事項和協(xié)議的財務承諾， 并向被審計單位管理當局詢問。 復核 上期和被審期間稅務機構(gòu)的稅收結(jié)算報告。例如，應收票據(jù)貼現(xiàn)可在應收票據(jù)審 計中查明，產(chǎn)品保修費用可在銷售收入審計中查驗。 可能 大于 5%，但小于或等于 50% 有必要在報表附注中披 露 極小可能 大于 0，但小于或等于 5% 沒有必要進行披露 ? （二）或有事項審計的一般原則 其他審計項目的審計主要是核實已記錄的資料 的正確性， 而或有事項的審計主要是發(fā)現(xiàn)未記錄或未 披露的或有事項 。 ? 2023年度財務報表可能存在重大錯報 ? 2023年度財務報表中披露的或有事項在財務報表公布后得到解決 ? 2023年度采用的收入確認會計政策不符合企業(yè)的具體情況 ? 2023年度財務報表公布后，出售了占其 2023年度合并凈利潤 30%的一家子公司 ? ?解答： AC ? （一）或有事項的含義與特征 或有事項是指過去的交易或事項形成的一種狀況 ， 其結(jié)果通過未來不確定事項的發(fā)生或不發(fā)生予以證實。 ? （三）期后事項的審計目標 期后事項是否存在； 期后事項的類型和重要性； 期后事項的處理是否恰當。 ? 沒有義務識別 第三時段的期后事項 ?在財務報表報出后，注冊會計師沒有義務針對財務報表作出查詢。 ? 注冊會計師針對被審計單位的審計業(yè)務已經(jīng)結(jié)束，要識別可能存在的期后事項比較困難，因而無法承擔主動識別第二時段期后事項的審計責任。因此，注冊會計師 應 對期后事項引起充分關(guān)注。 ? 期初余額審計例題：單選 ?以下與期初存貨余額相關(guān)的論述中，正確的是（ ）。 如被審計單位不接 受建議 ，注冊會計師應當對本期財務報表發(fā)表 保留意見 或 否定意見 。 ? 二、期初余額審計的一般原則 判斷期初余額對本期財務報表的影響程度，應著 眼于以下三方面：一是上期結(jié)轉(zhuǎn)至本期的 金額 ；二是 上期所采用的 會計政策 ； 三是上期期末已存在的或有 事項及承諾 。 期初余額是期初已存在的賬戶余額。因為在財務報表審計中，在此之前所有的工作，包括審計工作的籌劃 、 審計證據(jù)的搜集，都無非是為了 最終審計產(chǎn)品 ——審計報告的出具。它們之間的關(guān)系如下表： ? 就審計完成階段而言，是審計工作的集中階段，也是關(guān)系審計工作成敗的階段。它以上期期末余額為基礎(chǔ)，反映了以前 期間交易和上期采用的會計政策的結(jié)果。首 次接受委托是指注冊會計師在被審計單位財務報表首次 接受審計，或上期財務報表由前任注冊會計師審計的情 況下接受的審計委托。 如期初余額存在 嚴重影響 本期財務報表的錯報或漏 報，應當提請被審計單位進行調(diào)整。如果導致出具非標準審計報告的事 項 對本期 財務報表仍然 相關(guān)和重大 ，注冊會計師應當 對本期財務報表出具 非標準審計報告 。 這些事項或事實在資產(chǎn)負債表日前沒有發(fā)生，但是 在財務報表報出日前發(fā)生了，它們可能對被審計單位 財務報表和審計報告產(chǎn)生影響。對于這一時段的期后事項，注冊會計師負有 主動識別 的義務，應當設計專門的審計程序來識別這些期后事項，并根據(jù)這些事項的性質(zhì)判斷其對財務報表的影響，進而確定是進行調(diào)整，還是披露 ? 被動識別 第二時段期后事項 ? 在審計報告日后， CPA沒有責任針對財務報表實施審計程序或進行專門查詢。當然， CPA還可能從媒體報道、舉報信或者證券監(jiān)管部門告知等途徑獲悉影響財務報表的期后事項。 ? （二）期后事項審計的一般原則 結(jié)合財務報表期末余額審計，把識別、復 核期后事項作為期末余額審計程序的有機組成