【正文】 項(xiàng) 206第三節(jié)形成審計(jì)意見 206第九章出具審計(jì)報(bào)告 214附 錄 222附錄一企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)指引 223附錄二企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)指引實(shí)施意見 231附錄三中國注冊會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)負(fù)責(zé)人就發(fā)布《企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)指引實(shí)施意見》答記者問 247學(xué)習(xí)貫徹企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范促進(jìn)我國企業(yè)又好又快可持續(xù)發(fā)展——財(cái)政部副部長王軍在企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范發(fā)布會(huì)上的講話(2008年6月28日)各位領(lǐng)導(dǎo)、各位同事、各位朋友： 今天，財(cái)政部、審計(jì)署、證監(jiān)會(huì)、銀監(jiān)會(huì)、保監(jiān)會(huì)等部門聯(lián)合在這里隆重舉行企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范發(fā)布會(huì)。 第二，強(qiáng)化了一種內(nèi)控理念?；疽?guī)范的制定實(shí)施，既是促進(jìn)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系和其他有關(guān)法規(guī)制度有效執(zhí)行的配套制度安排，同時(shí)也是推動(dòng)企業(yè)內(nèi)部各項(xiàng)規(guī)章制度令行禁止的重要機(jī)制保障。與國際會(huì)計(jì)審計(jì)準(zhǔn)則等效的中國會(huì)計(jì)審計(jì)準(zhǔn)則平穩(wěn)實(shí)施后，隨著內(nèi)部控制規(guī)范的穩(wěn)步實(shí)施，要求我們加快推進(jìn)會(huì)計(jì)、審計(jì)、內(nèi)控、監(jiān)管、評價(jià)、信息化之問的聯(lián)動(dòng)研究，力爭創(chuàng)出中國特色，擴(kuò)大國際影響，以利于中國更廣泛、更深入、更主動(dòng)地參與國際規(guī)則制定，維護(hù)國家和民族利益。財(cái)政部將加強(qiáng)與證監(jiān)會(huì)、審計(jì)署、銀監(jiān)會(huì)、保監(jiān)會(huì)及國資委等部門的協(xié)調(diào)與配合，在吸收借鑒各方面有效做法和成功經(jīng)驗(yàn)的基礎(chǔ)上，加快整合現(xiàn)有內(nèi)控管理規(guī)定或指引，研究制定具體實(shí)施辦法，科學(xué)選擇部分企業(yè)和會(huì)計(jì)師事務(wù)所進(jìn)行試運(yùn)行測試，確保基本規(guī)范平穩(wěn)實(shí)施；要采取切實(shí)有效措施降低企業(yè)實(shí)施成本、提升內(nèi)控效能，在總結(jié)經(jīng)驗(yàn)和優(yōu)化完善的基礎(chǔ)上，穩(wěn)步擴(kuò)大實(shí)施范圍，逐步由上市公司擴(kuò)大到所有大中型企業(yè)；上市公司和有關(guān)會(huì)計(jì)師事務(wù)所，要充分認(rèn)識貫徹實(shí)施基本規(guī)范的重要性和緊迫性，引導(dǎo)和支持全體員工參加內(nèi)控教育培訓(xùn)，不斷優(yōu)化企業(yè)內(nèi)控環(huán)境，強(qiáng)化風(fēng)險(xiǎn)防范意識，為實(shí)施基本規(guī)范作出積極努力?？傊寖?nèi)部控制這顆幼苗成長為替企業(yè)和單位遮風(fēng)擋雨的“參天大樹”、為金融安全和經(jīng)濟(jì)安全保駕護(hù)航的“守護(hù)神”。 第六，著力發(fā)揮體系聯(lián)動(dòng)效應(yīng)，要在認(rèn)真總結(jié)會(huì)計(jì)審計(jì)準(zhǔn)則有效實(shí)施經(jīng)驗(yàn)的基礎(chǔ)上，從內(nèi)控的視角進(jìn)行研究分析，致力健全完善會(huì)計(jì)審計(jì)準(zhǔn)則及其實(shí)施機(jī)制；要切實(shí)整合監(jiān)管資源，創(chuàng)新監(jiān)管體制機(jī)制，不斷提升監(jiān)管效能；要進(jìn)一步加強(qiáng)與金融和資本市場監(jiān)管的協(xié)調(diào)配合，確保會(huì)計(jì)審計(jì)準(zhǔn)則、內(nèi)部控制規(guī)范不斷與時(shí)俱進(jìn)，更好地促進(jìn)金融和資本市場制度創(chuàng)新和良性發(fā)展；要適應(yīng)會(huì)計(jì)、審計(jì)、內(nèi)部控制、監(jiān)管、信息技術(shù)發(fā)展的新要求，調(diào)整改革會(huì)計(jì)考試制度，創(chuàng)新會(huì)計(jì)教育方式方法和會(huì)計(jì)人才評價(jià)機(jī)制；要加快會(huì)計(jì)信息技術(shù)標(biāo)準(zhǔn)和業(yè)務(wù)規(guī)范制定推廣步伐，不斷促進(jìn)會(huì)計(jì)審計(jì)準(zhǔn)則有效實(shí)施，不斷促進(jìn)內(nèi)部控制手段優(yōu)化，不斷促進(jìn)市場監(jiān)管措施持續(xù)完善，使會(huì)計(jì)、審計(jì)、內(nèi)部控制、會(huì)計(jì)教育與人才評價(jià)、信息化建設(shè)之間的聯(lián)動(dòng)效應(yīng)最大限度地得以發(fā)揮，更好地為經(jīng)濟(jì)社會(huì)可持續(xù)發(fā)展服務(wù)。同時(shí)，每類指引又自成一體，構(gòu)成一個(gè)完善的子系統(tǒng)，且三個(gè)子系統(tǒng)之間環(huán)環(huán)相扣、有機(jī)銜接、相輔相成、互為依托，構(gòu)成完備的指引體系，連同《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》, 形成了具有統(tǒng)一性、公認(rèn)性和權(quán)威性的中國企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范體系。在企業(yè)內(nèi)部控制有效性評價(jià)方面引入注冊會(huì)計(jì)師強(qiáng)制審計(jì)制度，綜合考慮了本次國際金融危機(jī)給人們的警示，是企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范和配套指引實(shí)施安排中的重要制度安排。企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范及內(nèi)部控制配套指引的實(shí)施內(nèi)容、時(shí)間和步驟，是企業(yè)、會(huì)計(jì)師事務(wù)所等有關(guān)方面特別關(guān)注的問題。我們相信，這一積極而穩(wěn)妥的實(shí)施安排，必定會(huì)為企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范體系的成功實(shí)施打下堅(jiān)實(shí)和良好的基礎(chǔ)。在后金融危機(jī)時(shí)期，無論是前期遭受挫折需要盡快脫困的企業(yè)，還是蓄勢待發(fā)準(zhǔn)備化危為機(jī)、大展宏圖的企業(yè)，都必須清醒而敏銳地認(rèn)識到經(jīng)濟(jì)形勢、產(chǎn)業(yè)政策、融資環(huán)境、市場競爭、資源供給、法律法規(guī)、文化傳統(tǒng)、社會(huì)信用、技術(shù)進(jìn)步、環(huán)境狀況等各方面因素對企業(yè)發(fā)展提出的機(jī)遇和挑戰(zhàn)，全面分析預(yù)判風(fēng)險(xiǎn)并采取科學(xué)有效的應(yīng)對之策。在后危機(jī)時(shí)期，企業(yè)將獲得更多更好的發(fā)展機(jī)會(huì)，但要讓機(jī)會(huì)變?yōu)楝F(xiàn)實(shí)，就必須時(shí)刻注重防范風(fēng)險(xiǎn)，注重穩(wěn)中求進(jìn)。這不僅帶動(dòng)了我國國內(nèi)并購市場，而且還引領(lǐng)中國企業(yè)在境外并購市場大顯身手，在我國汽車行業(yè)異軍突起的吉利收購沃爾沃就是一個(gè)典型例子?；赝^去，“百年老店”巴林銀行由于交易員里森私自操控交易期指造成巨額虧損而轟然倒閉，我國20世紀(jì)90年代初發(fā)展國債期貨也因風(fēng)險(xiǎn)控制不當(dāng)而出現(xiàn)重大風(fēng)險(xiǎn)；審視當(dāng)前，日本豐田汽車召回案、美國高盛公司涉嫌欺詐案、印度軟件外包巨頭薩蒂揚(yáng)電腦服務(wù)公司操縱賬戶虛夸利潤案，以及我國極少數(shù)基金公司出現(xiàn)的“老鼠倉”事件，都對強(qiáng)化風(fēng)險(xiǎn)控制做了生動(dòng)注解。在宣傳對象上，既要注重向企業(yè)會(huì)計(jì)、內(nèi)部審計(jì)和其他經(jīng)營管理人員以及注冊會(huì)計(jì)師的宣傳，更要注重向企業(yè)管理層以上人員的宣傳，還要注重向社會(huì)公眾和相關(guān)監(jiān)管人員的宣傳。培訓(xùn)方案要盡可能具體細(xì)致，并依培訓(xùn)對象不同而有所調(diào)整。四是，各具有證券、期貨業(yè)務(wù)資格的會(huì)計(jì)師事務(wù)所及其他大中型會(huì)計(jì)師事務(wù)所，既要看到實(shí)施企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范所帶來的業(yè)務(wù)增長，還應(yīng)意識到內(nèi)部控制審計(jì)對專業(yè)人員素質(zhì)、審計(jì)方法、審計(jì)質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)、審計(jì)獨(dú)立性等提出的嚴(yán)格要求，更應(yīng)認(rèn)識到審計(jì)責(zé)任之重大，全方面做好應(yīng)對準(zhǔn)備。”我們要牢牢抓住當(dāng)今世界經(jīng)濟(jì)大變革的重要機(jī)遇期，順時(shí)而動(dòng)，以發(fā)布內(nèi)部控制配套指引、實(shí)施企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范體系為新起點(diǎn)、新契機(jī)，創(chuàng)造出無愧于前人、無愧于時(shí)代的內(nèi)部控制建設(shè)新成就!打造中國內(nèi)部控制新品牌，譜寫內(nèi)部控制新篇章!(四) 今天，《企業(yè)內(nèi)部控制配套指引》的隆重發(fā)布，為中國會(huì)計(jì)改革與發(fā)展事業(yè)又增添了濃墨重彩的一筆!財(cái)政部將繼續(xù)堅(jiān)定不移地走會(huì)計(jì)服務(wù)經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展的道路，全面推進(jìn)各項(xiàng)會(huì)計(jì)事業(yè)。這次培訓(xùn)班是全面落實(shí)企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)制度，建立和完善企業(yè)內(nèi)部控制實(shí)施機(jī)制，確保企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范和配套指引貫徹落實(shí)到位的重大行動(dòng)。實(shí)施內(nèi)部控制審計(jì)制度正是注冊會(huì)計(jì)師行業(yè)在新形勢下進(jìn)一步服務(wù)國家建設(shè)的新任務(wù)。為防止歐美國家今天的問題在我國重演，就要取長補(bǔ)短，未雨綢繆，全面推進(jìn)轉(zhuǎn)變經(jīng)濟(jì)發(fā)展方式、加強(qiáng)宏觀調(diào)控、完善包括企業(yè)內(nèi)部控制在內(nèi)的各項(xiàng)制度建設(shè)，全面提升我國經(jīng)濟(jì)可持續(xù)發(fā)展能力、抗風(fēng)險(xiǎn)能力和競爭力。美國證券與交易委員會(huì)2009年關(guān)于實(shí)施《薩班斯一奧克利法案》404條款的調(diào)查研究表明，接受調(diào)查的公眾公司財(cái)務(wù)總裁認(rèn)為，通過內(nèi)部控制審計(jì)，公司財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制的質(zhì)量、審計(jì)委員會(huì)對內(nèi)部控制的信心、公司防止和發(fā)現(xiàn)舞弊的能力等均得到提升。所以說，實(shí)施內(nèi)部控制審計(jì)制度是提高財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)質(zhì)量的新支撐。這就要求注冊會(huì)計(jì)師順勢轉(zhuǎn)變，發(fā)揮好“診斷”和“增值”等功能，幫助企業(yè)實(shí)現(xiàn)其戰(zhàn)略目標(biāo)。內(nèi)部控制是一個(gè)復(fù)雜的系統(tǒng)，其有效與否是諸多因素共同作用的結(jié)果。首先，內(nèi)部控制系統(tǒng)中的諸多要素，包括企業(yè)對內(nèi)部控制的重視程度、內(nèi)部誠信文化、組織和治理架構(gòu)、人力資源政策、執(zhí)行控制人員的專業(yè)勝任能力等等，注冊會(huì)計(jì)師在審計(jì)測試時(shí)需要?jiǎng)?chuàng)新審計(jì)方法，以有效提高所收集審計(jì)證據(jù)的說服力，克服得出的審計(jì)結(jié)論的主觀性等技術(shù)障礙。此外，隨著被審計(jì)單位信息技術(shù)運(yùn)用的深度和廣度不斷加大，很多控制是由嵌人計(jì)算機(jī)程序自動(dòng)運(yùn)行的。 二是會(huì)計(jì)師事務(wù)所要積極參加培訓(xùn)，認(rèn)真學(xué)習(xí)相關(guān)制度和文件精神。推進(jìn)建立包括內(nèi)部治理、行政管理、業(yè)務(wù)制度等在內(nèi)的現(xiàn)代事務(wù)所管理制度，是“制度建設(shè)年”的三大核心任務(wù)之一。希望證監(jiān)會(huì)進(jìn)一步引導(dǎo)上市公司重視并積極配合事務(wù)所工作，形成企業(yè)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)人員與注冊會(huì)計(jì)師的良性互動(dòng)，企業(yè)內(nèi)部控制制度建設(shè)與內(nèi)部控制審計(jì)制度的聯(lián)動(dòng)。合理地計(jì)劃內(nèi)部控制審計(jì)工作，有助于注冊會(huì)計(jì)師關(guān)注重點(diǎn)審計(jì)領(lǐng)域、及時(shí)發(fā)現(xiàn)和解決潛在問題、恰當(dāng)?shù)亟M織和管理審計(jì)工作。如果內(nèi)部控制審計(jì)的前提條件未得到滿足，注冊會(huì)計(jì)師通常不應(yīng)承接擬議的內(nèi)部控制審計(jì)業(yè)務(wù)。四、項(xiàng)目組的建立 在進(jìn)行初步業(yè)務(wù)活動(dòng)時(shí)，項(xiàng)目合伙人需要統(tǒng)籌考慮審計(jì)工作，挑選相關(guān)領(lǐng)域的人員組成項(xiàng)目組，同時(shí)組織對項(xiàng)目組成員進(jìn)行培訓(xùn)，以合理安排內(nèi)部控制審計(jì)工作。在財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)中，由于對應(yīng)收賬款壞賬準(zhǔn)備的判斷較為主觀，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)較高，通常注冊會(huì)計(jì)師不擬依賴被審計(jì)單位在這一領(lǐng)域的控制，而在審計(jì)計(jì)劃階段決定直接通過實(shí)質(zhì)性方案應(yīng)對這一重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。例如，注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)考慮：(1)被審計(jì)單位的競爭環(huán)境，如市場容量、市場份額、競爭優(yōu)勢、季節(jié)性因素等；(2)被審計(jì)單位與客戶及供應(yīng)商的關(guān)系，如信用條件、銷售渠道、是否為關(guān)聯(lián)方等；(3)技術(shù)的發(fā)展，如與企業(yè)產(chǎn)品、能源供應(yīng)及成本有關(guān)的技術(shù)發(fā)展。例如，針對企業(yè)新增業(yè)務(wù)的重大業(yè)務(wù)流程，注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)安排有經(jīng)驗(yàn)的審計(jì)人員了解該業(yè)務(wù)流程，并在審計(jì)工作的前期識別該流程相關(guān)控制，以便盡早與企業(yè)溝通該流程中的相關(guān)控制是否可能存在的設(shè)計(jì)方面的重大缺陷。注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)更多地關(guān)注內(nèi)部控制審計(jì)的高風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域，而沒有必要測試那些即使有缺陷、也不可能導(dǎo)致財(cái)務(wù)報(bào)表重大錯(cuò)報(bào)的控制。內(nèi)部控制的特定領(lǐng)域存在重大缺陷的風(fēng)險(xiǎn)越高，注冊會(huì)計(jì)師所需要獲取的審計(jì)證據(jù)的客觀性、可靠性越強(qiáng)。內(nèi)部控制存在重大缺陷的風(fēng)險(xiǎn)又可以進(jìn)一步細(xì)分為控制無效的風(fēng)險(xiǎn)和無效導(dǎo)致重大缺陷的風(fēng)險(xiǎn)。注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)更多地關(guān)注高風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域，而沒有必要測試那些即使有缺陷、也不可能導(dǎo)致財(cái)務(wù)報(bào)表重大錯(cuò)報(bào)的控制。 最后，當(dāng)被審計(jì)單位具有多個(gè)組成部分時(shí)，風(fēng)險(xiǎn)評估結(jié)果還是確定測試范圍的依據(jù)。內(nèi)部控制是否存在重大缺陷，說到底，是指財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制是否足以應(yīng)對財(cái)務(wù)報(bào)表層次和認(rèn)定層次的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，包括舞弊引起的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。 在整合審計(jì)中，風(fēng)險(xiǎn)評估部分工作底稿可以共享。在小型被審計(jì)單位，為應(yīng)對管理層凌駕于控制之上的風(fēng)險(xiǎn)而設(shè)計(jì)的控制可能與較大或較復(fù)雜的被審計(jì)單位不同。一、對專業(yè)勝任能力和客觀性的考慮 (一)專業(yè)勝任能力和客觀性對可利用他人工作程度的影響 注冊會(huì)計(jì)師依賴他人工作的程度，取決于執(zhí)行工作人員的專業(yè)勝任能力和客觀性。相反，如果執(zhí)行測試的人員不對控制的執(zhí)行或測試信息的完整性和準(zhǔn)確性負(fù)責(zé)，則注冊會(huì)計(jì)師可以考慮利用其工作。 (2)無論人員的專業(yè)勝任能力如何，注冊會(huì)計(jì)師都不應(yīng)當(dāng)利用客觀程度較低的人員的工作；同樣，無論人員的客觀程度如何，注冊會(huì)計(jì)師都不應(yīng)當(dāng)利用專業(yè)勝任能力較低的人員的工作。在計(jì)劃審計(jì)工作階段，注冊會(huì)計(jì)師需要對內(nèi)部審計(jì)人員的專業(yè)勝任能力進(jìn)行初步評估，評估時(shí)可以考慮下列因素： (1)被審計(jì)單位雇傭、晉升以及選派內(nèi)部審計(jì)人員的標(biāo)準(zhǔn)和程序； (2)內(nèi)部審計(jì)人員的職業(yè)資格(包括專業(yè)證書)、．教育水平和與其職責(zé)相關(guān)的專業(yè)經(jīng)驗(yàn)； (3)內(nèi)部審計(jì)人員接受培訓(xùn)的深度和廣度，包括參加正式課程和研討會(huì)的頻率、在職培訓(xùn)的性質(zhì)和相關(guān)工作領(lǐng)域的實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)； (4)是否存在衡量內(nèi)部審計(jì)人員工作表現(xiàn)的標(biāo)準(zhǔn)，被審計(jì)單位對內(nèi)部審計(jì)人員工作表現(xiàn)的考核評價(jià)； (5)內(nèi)部審計(jì)的計(jì)劃及程序，包括內(nèi)部審計(jì)人員對重要事項(xiàng)的關(guān)注、對以前年度審計(jì)結(jié)果的考慮以及在內(nèi)部審計(jì)人員的檢查下被審計(jì)單位經(jīng)營和發(fā)展情況； (6)被審計(jì)單位對內(nèi)部審計(jì)進(jìn)行監(jiān)督的人員對內(nèi)部審計(jì)人員的監(jiān)督和檢查的程度和適當(dāng)性，包括監(jiān)督人員對審計(jì)計(jì)劃和程序、工作進(jìn)度監(jiān)控以及內(nèi)部審計(jì)工作結(jié)果和報(bào)告審閱的參與程度； (7)內(nèi)部審計(jì)人員工作底稿的完整性和質(zhì)量，包括支持工作結(jié)論的文檔的完整性及質(zhì)量，以及是否出具工作報(bào)告或整改建議。注冊會(huì)計(jì)師可以考慮更多地利用這些人員的相關(guān)工作。第五節(jié)利用他人的工作 作為控制監(jiān)督要素的組成部分，被審計(jì)單位需要對內(nèi)部控制有效性進(jìn)行日常監(jiān)督和專項(xiàng)監(jiān)督。第四節(jié)應(yīng)對舞弊風(fēng)險(xiǎn) 《企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)指引》第十三條規(guī)定，注冊會(huì)計(jì)師在測試企業(yè)層面控制和業(yè)務(wù)流程、應(yīng)用系統(tǒng)或交易層面的控制時(shí)，應(yīng)當(dāng)評價(jià)內(nèi)部控制是否足以應(yīng)對舞弊風(fēng)險(xiǎn)?？梢哉f，兩者對風(fēng)險(xiǎn)的評估方法和結(jié)果應(yīng)當(dāng)相同。對風(fēng)險(xiǎn)較低的組成部分，注冊會(huì)計(jì)師可以首先評價(jià)、測試企業(yè)層面控制能否提供充分、適當(dāng)?shù)淖C據(jù)。注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)根據(jù)與內(nèi)部控制相關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)，確定擬實(shí)施審計(jì)程序的性質(zhì)、時(shí)間安排和范圍，獲取充分、適當(dāng)?shù)淖C據(jù)。內(nèi)部控制的特定領(lǐng)域存在重大缺陷的風(fēng)險(xiǎn)越高，給予該領(lǐng)域的審計(jì)關(guān)注就越多。注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)根據(jù)企業(yè)對信息系統(tǒng)的依賴程度，確定信息系統(tǒng)對重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)及審計(jì)策略的影響。風(fēng)險(xiǎn)評估結(jié)果的變化將體現(xiàn)在具體審計(jì)步驟及關(guān)注點(diǎn)的變化中。如果以前年度發(fā)現(xiàn)的內(nèi)部控制缺陷未得到有效整改，則注冊會(huì)計(jì)師需要評價(jià)這些缺陷對當(dāng)期的內(nèi)部控制審計(jì)意見的影響。注冊會(huì)計(jì)師了解企業(yè)的這些情況，以便評價(jià)企業(yè)是否存在重大的、可能引起財(cái)務(wù)報(bào)表重大錯(cuò)報(bào)的非常規(guī)業(yè)務(wù)和關(guān)聯(lián)方交易，是否構(gòu)成財(cái)務(wù)報(bào)表重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，以及相關(guān)的內(nèi)部控制是否可能存在重大缺陷。如果被審計(jì)單位對于應(yīng)收賬款壞賬準(zhǔn)備沒有制定標(biāo)準(zhǔn)的計(jì)提和批準(zhǔn)流程，也沒有定期與銷售部門一起討論應(yīng)收賬款的催款情況，而是在財(cái)務(wù)報(bào)表結(jié)賬的時(shí)候完全由財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人主觀判斷且沒有相應(yīng)支持性文件，在此情況下，被審計(jì)單位很可能存在應(yīng)收賬款壞賬準(zhǔn)備的內(nèi)部控制重大缺陷而影響被審計(jì)單位財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制有效性的整體結(jié)論。 此外，注冊會(huì)計(jì)師需要對開展審計(jì)工作中需要、但當(dāng)前項(xiàng)目組成員不具備的技能作出評估，并針對此情況制定計(jì)劃以獲取相關(guān)資源。 被審計(jì)單位應(yīng)當(dāng)認(rèn)可并理解的責(zé)任包括： (1)按照適用的內(nèi)部控制標(biāo)準(zhǔn)，設(shè)計(jì)、執(zhí)行和維護(hù)有效的內(nèi)部控制，以使財(cái)務(wù)報(bào)表不存在由于舞弊或錯(cuò)誤導(dǎo)致的重大錯(cuò)報(bào)； (2)按照適用的內(nèi)部控制評價(jià)標(biāo)準(zhǔn)對內(nèi)部控制進(jìn)行評價(jià)并編制內(nèi)部控制評價(jià)報(bào)告； (3)向注冊會(huì)計(jì)師提供必要的工作條件，包括允許注冊會(huì)計(jì)師接觸與內(nèi)部控制的設(shè)計(jì)、執(zhí)行和維護(hù)相關(guān)的所有信息(如運(yùn)行記錄、授權(quán)文件等)，向注冊會(huì)計(jì)師提供內(nèi)部控制審計(jì)所需要的其他信息，允許注冊會(huì)計(jì)師在獲取審計(jì)證據(jù)時(shí)不受限制地接觸其認(rèn)為必要的人員。在計(jì)劃內(nèi)部控制審計(jì)工作時(shí)，注冊會(huì)計(jì)師需要開展初步業(yè)務(wù)活動(dòng)、制定總體審計(jì)策略和具體審計(jì)計(jì)劃。在會(huì)計(jì)師事務(wù)所執(zhí)業(yè)質(zhì)量檢查工作中，將有重點(diǎn)地開展對從事內(nèi)部控制審計(jì)業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)師事務(wù)所的監(jiān)管，有針對性地加大檢查力度，督促其嚴(yán)格遵循執(zhí)業(yè)要求，自覺規(guī)范執(zhí)業(yè)行為。要根據(jù)自身實(shí)際抓緊研究整合審計(jì)策略，及時(shí)更新審計(jì)技能，學(xué)會(huì)運(yùn)用穿過內(nèi)部控制進(jìn)行審計(jì)的綜合性方案，調(diào)整業(yè)務(wù)規(guī)程。在前期準(zhǔn)備工作中曾多次開會(huì)研究課程設(shè)置和內(nèi)容要點(diǎn)，我見證和參與了這個(gè)過程，深深感受到財(cái)政部、證監(jiān)會(huì)等部委領(lǐng)導(dǎo)的重視與支持。因此，需要加緊培養(yǎng)和引入復(fù)合型人才。 四是各方價(jià)值取向的博弈性挑戰(zhàn)。 二是工作基礎(chǔ)的薄弱性挑戰(zhàn)。二、充分認(rèn)識實(shí)施內(nèi)部控制審計(jì)制度的挑戰(zhàn)