【文章內(nèi)容簡介】 變化較大的客戶、集團(tuán) 客戶、經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)復(fù)雜或業(yè)務(wù)量較大、審計(jì)報(bào)告時(shí)間要求緊迫的客戶 盡量安排期中審計(jì) CGA審計(jì)程序和技術(shù) 36 會(huì)計(jì)帳項(xiàng)審計(jì)目的 審計(jì)目的： ? 存在或發(fā)生 ? 完整性 ? 權(quán)力或義務(wù) ? 評(píng)價(jià)與分?jǐn)? ? 表達(dá)與披露 關(guān)于會(huì)計(jì)報(bào)表項(xiàng)目的上述目標(biāo)認(rèn)定由客戶管理層負(fù)責(zé)， CPA需進(jìn)行 驗(yàn)證，對(duì)具體會(huì)計(jì)報(bào)表項(xiàng)目的審計(jì)程序圍繞以上目標(biāo)展開。除此以 外，還需關(guān)注什么？ 會(huì)計(jì)報(bào)表的總體合理性 除權(quán)利義務(wù)外，其余目標(biāo)同時(shí)涉及資產(chǎn)負(fù)債表秀項(xiàng)目和損益表項(xiàng)目 CGA審計(jì)程序和技術(shù) 37 容易發(fā)生錯(cuò)誤的會(huì)計(jì)帳項(xiàng) ? 應(yīng)收賬款 ? 營業(yè)收入 ? 存貨 ? 固定資產(chǎn) ? 應(yīng)付賬款 根據(jù)錯(cuò)誤發(fā)生頻率和金額大小統(tǒng)計(jì) CGA審計(jì)程序和技術(shù) 38 營業(yè)收入的審計(jì) 審計(jì)目的 ? 交易的真實(shí)性 、 完整性 ? 金額 、 會(huì)計(jì)處理的正確性 ? 截止期限正確 ? 銷售退回 、 銷售折扣和折讓處理正確 ? 披露恰當(dāng) CGA審計(jì)程序和技術(shù) 39 營業(yè)收入的審計(jì) 主要審計(jì)程序 1 復(fù)核加計(jì)明細(xì)賬、總賬、報(bào)表，瀏覽明細(xì)賬。 2 復(fù)核銷售合同、銷售發(fā)票、商品價(jià)目表、收銀單、運(yùn)貨單、記 賬憑證等單據(jù)列示的品名規(guī)格、金額、日期等要素。 3 查明主要業(yè)務(wù)實(shí)質(zhì)，檢查客戶收入確認(rèn)標(biāo)志的正確性。 4 分析收入、毛利（可按月份、品種）波動(dòng)情況及變動(dòng)原因。 5 根據(jù)公司信用政策復(fù)核計(jì)算銷售折扣、折讓的金額計(jì)算及會(huì) 計(jì)處理的正確性。 6 檢查期后異常銷售和銷售退回。 7 檢查截止期前后的發(fā)貨單據(jù)。 8 其他必要的審計(jì)程序。 CGA審計(jì)程序和技術(shù) 40 對(duì)于本案例營業(yè)收入審計(jì)的說明（ 1） 實(shí)質(zhì)性測試和符合性測試的結(jié)合 （ 雙重目的的審計(jì) ） 實(shí)質(zhì)性測試程序主要包括：加計(jì) 、 核對(duì)收款記錄 、 銷售日記賬 、 總 賬（ 202） 復(fù)核 4月份發(fā)票 （ 201） 復(fù)核銷售折扣 （ ） 復(fù)核當(dāng)期 、 期后銷售退回 （ ） 分析性復(fù)核 （ 203） 截止測試 （ 204） ? 而復(fù)核 100份銷售發(fā)票 、 銷售日記賬 、 應(yīng)收賬款 、 裝運(yùn)單等程序（ 審計(jì)程序 10） 在符合性測試 （ 230） 時(shí)執(zhí)行 。 ? 重視兩種測試的區(qū)別和聯(lián)系 。 CGA審計(jì)程序和技術(shù) 41 銷售和收款循環(huán) 備忘錄 審計(jì)符號(hào) （ audit ticks） 下列審計(jì)符號(hào)適用于工作底稿第 230至 2317頁 。 S — 檢查銷售發(fā)票副件 。 — 檢查所有有關(guān)商品勞務(wù)稅和省級(jí)銷售稅的計(jì)算 ， 測試總額的準(zhǔn)確性 。 — 注意到顧客收到貨物的簽字；如果已給予信用的話 ， 注意到批準(zhǔn)賒銷的授權(quán)簽字 。 — 如果適用的話 ， 將銷售發(fā)票日期與所附裝運(yùn)單日期比較 。 — 審核合理性和分類 。 — 追查 X5年 1月的銷售金額至應(yīng)收帳款明細(xì)帳和銷售日記帳 ， 所有細(xì)節(jié)核對(duì)相符 。 — 追查全部銷售日記帳至總帳 （ 收入 、 應(yīng)收帳款 、 商品勞務(wù)稅和省級(jí)銷售稅 ） 。 △ — 追查 X5年 1月的現(xiàn)金銷售到現(xiàn)金日記帳 ， 所有細(xì)節(jié)核對(duì)相符 。 — 將現(xiàn)金銷售欄縱向加總 ， 并追查至總帳 （ 銀行存款 、 收入 ） 。 P — 追查銷售發(fā)票上的詳細(xì)情況到永續(xù)盤存制存貨記錄 ， 核對(duì)已售商品的說明和數(shù)量 。 — 復(fù)核永續(xù)盤存制中成本減少額的計(jì)算；根據(jù)永續(xù)盤存制記錄中的單位成本 （ 購買 ） 確定減少的金額是合理的 。 L — 將銷售發(fā)票上的銷售價(jià)格與為某一特定月份打印出來的經(jīng)過授權(quán)的商品價(jià)目表核對(duì)相符 。 R — 追查應(yīng)收帳款明細(xì)帳中的未付款發(fā)票到標(biāo)明已收到款項(xiàng)的明細(xì)帳分錄 。 — 追查至進(jìn)帳單副件 。 — 追查進(jìn)帳單副件至銀行對(duì)帳單 。 — 檢查日期以驗(yàn)證合理性 。 E — 追查現(xiàn)金銷售總額到每日的銷售日記帳 。 — 縱向加總銷售日記帳中的現(xiàn)金銷售欄 。 — 追查全部現(xiàn)金銷售到進(jìn)帳單存根 。 追查總額至銀行對(duì)帳單 。 — 檢查日期以確保存款業(yè)務(wù)在同一天內(nèi)進(jìn)行 。 — 復(fù)核附件以查證分類 。 D — 注意到已給予顧客折扣 ， 計(jì)算折扣金額以查證準(zhǔn)確性 （ 在明細(xì)帳中 ） 。 — 注意到折扣金額符合公司政策 。 CGA審計(jì)程序和技術(shù) 42 銷售和收款循環(huán)測試（ X5年 110月） 選擇樣本（根據(jù)銷售副件） 類型 審計(jì)程序 銷售發(fā)票號(hào)碼 日期 顧客 總額 $ 銷售凈額 C=現(xiàn)金銷售 A=根據(jù)銷售發(fā)票確定的欠款 現(xiàn)金銷售總額 存款總額 1942 X5/1/02 Z+Z Constrution S A P L D R 1966 X5/1/04 Hans Skylights S A P L D R 1990 X5/1/07 現(xiàn)金銷售 S C △ P L E 2020 X5/1/09 Castle Improvements S A P L D R 2038 X5/1/11 Econo Home Improve S A P L D R 2062 X5/1/15 North Shore Baths S A P L D R 2086 X5/1/17 現(xiàn)金銷售 S C △ P L E CGA審計(jì)程序和技術(shù) 43 對(duì)于本案例營業(yè)收入審計(jì)的說明（ 2） 分析性復(fù)核程序 （ 203） 案例中除分析毛利率變動(dòng)外 ， 還分析 、 對(duì)比了年度內(nèi)銷售發(fā)票的數(shù)量 、 銷售金額 。 何時(shí)運(yùn)用上述方法 ？ 可以補(bǔ)充的分析性復(fù)核程序 ？ CGA審計(jì)程序和技術(shù) 44 對(duì)于本案例營業(yè)收入審計(jì)的說明（ 3） 截止測試單據(jù)的選擇 案例以銷售發(fā)票為測試單據(jù) ， 原因 ？ 實(shí)務(wù)中如何選擇截止測試單據(jù) ？ 根據(jù)審計(jì)人員確認(rèn)的銷售實(shí)現(xiàn)標(biāo)志 ！ 例如：發(fā)貨單 、 裝運(yùn)單 、 安裝單據(jù) 、 驗(yàn)收單據(jù)等 CGA審計(jì)程序和技術(shù) 45 分析性復(fù)核 收入 X5年 12月 31日 X5 X4 變動(dòng) % 銷售凈額 $ $ 年內(nèi)銷售發(fā)票數(shù)量 2922 2836 每張發(fā)票銷售金額 $ $ () 每張發(fā)票的平均銷售額有少量下降 ， 而銷售次數(shù)增加了 %。 這與 X5年年度通貨膨脹率低 ， 經(jīng)濟(jì)略有滑坡的事實(shí)是一致的 。 在最后 2個(gè)月內(nèi) ，經(jīng)濟(jì)顯著回升 ， 月銷售額也顯著增加 。 銷售凈額 $ $ 銷貨成本 （ ） 毛利 毛利率 % % % % 根據(jù)與 David Active 的交談 ， 毛 利率的提高主要是因?yàn)椴少彺尕洉r(shí)獲得的數(shù)量折扣使成本降低 。 CGA審計(jì)程序和技術(shù) 46 營業(yè)收入的審計(jì) 識(shí)別可能虛列營業(yè)收入的情況 ? 在重要條款或重大或有條件未滿足前確認(rèn)收入 。 ? 合同 、 訂單未經(jīng)客戶確認(rèn)或未實(shí)際執(zhí)行 。 ? 客戶隨時(shí)有權(quán)退回或取消的項(xiàng)目 。 ? 截止期前后簽訂的重大合約 。 ? 客戶再次銷售后才付款的項(xiàng)目 。 ? 互換或購回的項(xiàng)目 。 ? 經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)為融資的交易 。 ? 不實(shí)的完工程度 。 ? 代收款項(xiàng) ? 違反行業(yè)慣例 ， 采用激進(jìn)的銷售政策 ? 偽造的交易 。 CGA審計(jì)程序和技術(shù) 47 營業(yè)收入的審計(jì) 案例分析 Mattel,inc.(生產(chǎn)芭比娃娃的美國最大玩具制造商） 存在的與收入有關(guān)的問題： 利用開票未提貨方式虛列銷售收入 1500萬美元 CPA的過失： 1 符合性測試發(fā)現(xiàn)的錯(cuò)誤未查明原因，輕信客戶解釋 2 對(duì)于每月收入波動(dòng)異常情況，未進(jìn)行分析性復(fù)核 3 截止測試發(fā)現(xiàn)的截止日前重大銷售未關(guān)注 4 未深入查明回函不符事項(xiàng) 5 合伙人督導(dǎo)不足（異常業(yè)務(wù)、工作底稿復(fù)核） CGA審計(jì)程序和技術(shù) 48 存貨和營業(yè)成本的審計(jì) 審計(jì)目的 ? 實(shí)際存在 、 所有權(quán) 、 留置權(quán) ? 計(jì)價(jià)正確 、 成本核算適當(dāng) ， 分配合理 ? 減值準(zhǔn)備計(jì)提適當(dāng) ? 增減變動(dòng)記錄正確 、 完整 ? 資產(chǎn)質(zhì)量 、 安全性 ? 成本和收入配比 CGA審計(jì)程序和技術(shù) 49 營業(yè)成本的主要審計(jì)程序 營業(yè)成本審計(jì)程序 1． 分析成本波動(dòng) 、 配比情況 2． 倒軋營業(yè)成本 CGA審計(jì)程序和技術(shù) 50 營業(yè)成本倒軋表 年初原材料結(jié)存金額 加 :本年購入原材料 減 :年末原材料結(jié)存金額 其他發(fā)出 直接材料成本 加 :直接人工 制造費(fèi)用 產(chǎn)品生產(chǎn)成本 加 :年初在產(chǎn)品金額 減 :年末在產(chǎn)品金額 產(chǎn)成品成本 加 :年初產(chǎn)成品金額 減 :年末產(chǎn)成品金額 其他發(fā)出 產(chǎn)品銷售成本 CGA審計(jì)程序和技術(shù) 51 存貨的主要審計(jì)程序 ? 復(fù)核加計(jì)存貨明細(xì)表 、 明細(xì)帳 、 總帳金額 ， 瀏覽明細(xì)賬 。 ? 進(jìn)行存貨監(jiān)盤 ， 確定期末存貨數(shù)量 。 ? 比較存貨品種構(gòu)