審計目標(biāo)與審計程序培訓(xùn)教材(編輯修改稿)
2025-03-17 17:10 本頁面
【文章內(nèi)容簡介】 五、重新計算 ? 重新計算是指注冊會計師以人工方式或使用計算機輔助審計技術(shù)，對記錄或文件的數(shù)字準(zhǔn)確性進行核對。 ? 六、重新執(zhí)行 ? 重新執(zhí)行是指注冊會計師以人工方式或使用計算機輔助審計技術(shù)，重新獨立執(zhí)行作為被審計單位內(nèi)部控制組成部分的程序或控制。 3/18/2023 27 分析程序 ：是指注冊會計師通過研究不同財務(wù)數(shù)據(jù)之間以及財務(wù)數(shù)據(jù)與非財務(wù)數(shù)據(jù)之間的內(nèi)在關(guān)系，對財務(wù)信息作出評價。比如：比較本年和上年的毛利率 分析程序還包括調(diào)查識別出的、與其他相關(guān)信息不一致或與預(yù)期數(shù)據(jù)嚴(yán)重偏離的波動和關(guān)系。 注：分析性程序在所有審計的計劃階段和完成階段必須執(zhí)行，且常在以下領(lǐng)域執(zhí)行： 了解客戶所在的行業(yè)和業(yè)務(wù) 例： 毛利率的持續(xù)下降可能表明公司所在市場領(lǐng)域的競爭加劇，以及在審計過程中需要更加仔細考慮存貨計價 。 3/18/2023 28 固定資產(chǎn)余額增加可能表明發(fā)生了一次重大購買，必須進行復(fù)核。 評價企業(yè)的持續(xù)經(jīng)營能力 該程序?？闪私饪蛻粽萑雵?yán)重財務(wù)困境。也可用于評價經(jīng)營失敗可能性。如：若長期負債對凈資產(chǎn)的比率高于正常水平，同時總資產(chǎn)利潤率又低于平均水平，則暗示可能存在相當(dāng)高的財務(wù)失敗風(fēng)險 。 暗示財務(wù)報表中可能存在錯報 本年未審財務(wù)數(shù)據(jù)與用做比較的其他數(shù)據(jù)之間的重大未預(yù)期差異，稱為 異常波動 。產(chǎn)生異常波動的可能原因之一就是存在會計錯報。如： 在比較本年與上年的壞帳準(zhǔn)備與應(yīng)收帳款比率時，如果該比率下降，同時應(yīng)收帳款周轉(zhuǎn)率也下降。則暗示低估壞帳準(zhǔn)備的可能性。這種程序常稱為 “ 關(guān)注導(dǎo)向 ” ，其結(jié)果是對可能發(fā)現(xiàn)錯報的具體審計領(lǐng)域采取更為詳細的審計程序。 3/18/2023 29 減少細節(jié)審計測試 當(dāng)分析性程序未發(fā)現(xiàn)異常波動時，意味著存在重大錯報的可能性很小。此時，該程序是就是支持有關(guān)帳戶余額公允表達的實質(zhì)性證據(jù)，可以執(zhí)行較少的相關(guān)帳戶余額細節(jié)測試。如：如果對諸如預(yù)付保險費之類的小余額的帳戶的分析性程序的結(jié)果令人滿意，則無須執(zhí)行細節(jié)測試。有時某些審計程序可以取消，樣本規(guī)?？梢詼p少，執(zhí)行審計程序的時間也可以與資產(chǎn)負債表日相距較長。 在審計計劃階段：了解客戶所在行業(yè)和業(yè)務(wù)及暗示可能錯報是主要目的，另兩個是次要目的。 在審計測試階段：暗示可能錯報和減少細節(jié)測試是次要目的。 在審計完成階段：暗示可能錯報是主要目的，評價持續(xù)經(jīng)營是次要目的。 3/18/2023 30 分析性程序的五種類型 與行業(yè)數(shù)據(jù)比較 客 戶 行 業(yè) 2023年 2023年 2023年 2023年 存貨周轉(zhuǎn)率 毛利率 % % % % 3/18/2023 31 只看客戶的兩個指標(biāo) ,好象比較穩(wěn)定 ,沒有明顯的財務(wù)困難跡象但若用行業(yè)數(shù)據(jù)來估計，則預(yù)計兩個比率應(yīng)上升。這表明該客戶可能正在失去市場份額，定價可能不具有競爭力，可能發(fā)生了不正常的成本，或是存貨中可能有陳舊過時的項目。 與前期同類數(shù)據(jù)比較 如：比較本年余額與上年余額（發(fā)現(xiàn)物料用品費大幅度上升，則應(yīng)查明耗用量增加是由于錯誤分類導(dǎo)致，還是物料用品存貨的錯報。） 比較本年余額合計數(shù)的組成明細金額與上年同類組成明細金額（比較本年與上年銷售收入、修理費、及其他帳戶月度合計數(shù)，或比較要年年末和上年年末的應(yīng)付貸款的明細金額） 計算比率或百分比關(guān)系，并與以前年度比較 第四節(jié) 抽樣技術(shù)在審計中的應(yīng)用 一、選取測試項目的方法 在設(shè)計審計程序時，審計人員應(yīng)當(dāng)確定選取測試項目的 適當(dāng)方法，具體包括： （ 1）選取全部項目 （ 2）選取特定項目 （ 3）審計抽樣 一 、 選取全部項目 通常存在下列情形之一時 ， 審計人員應(yīng)考慮選取全部項目進行測試： 1． 總體由少量的大額項目構(gòu)成 。 2． 存在特別風(fēng)險 且其他方法未提供充分 、 適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù) 。 3． 由于 信息系統(tǒng)自動執(zhí)行的計算或其他程序具有 重復(fù)性 ， 對全部項目進行檢查符合成本效益原則 。 對全部項目進行檢查 ， 通常更適用于細節(jié)測試 ， 而不適合控制測試 。 二 、 選取特定項目 選取特定項目時 ， 審計人員 只對 審計對象總體中的 部分項目進行測試 選取的特定項目可能包括： （ 1） 大額或關(guān)鍵項目； （ 2） 超過某一金額的全部項目； （ 3） 被用于獲取某些信息的項目； （ 4） 被用于測試控制活動的項目 。 選取特定項目不同于審計抽樣 不同點在于： 并非所有抽樣單元都有被選取的機會。 選取特定項目進行審計時，不符合審計人員選擇標(biāo)準(zhǔn)的項目將沒有機會被選取，因此，選取特定項目進行測試不能根據(jù)所測試項目中發(fā)現(xiàn)的誤差推斷審計對象總體的誤差。
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