【正文】 /9 X6/1/17 5 College Painters P X6/1/9 X6/1/23 X6/2/6 口頭詢(xún)證 ， 并追查至現(xiàn)金收入 。 TW 2． 獲取資產(chǎn)負(fù)債表日應(yīng)收帳款清單 。故選擇購(gòu)貨金額較大的供貨商比選擇余額較大的供貨商函證更有效。 CGA審計(jì)程序和技術(shù) 52 存貨監(jiān)盤(pán) 監(jiān)盤(pán)前準(zhǔn)備工作 準(zhǔn)備工作 ? 索取并評(píng)價(jià)客戶(hù)盤(pán)點(diǎn)計(jì)劃 ? 實(shí)地察看存貨存放場(chǎng)所 ， 確定盤(pán)點(diǎn)范圍 ? 確定監(jiān)盤(pán)時(shí)間 、 雙方參與人員 ? 了解盤(pán)點(diǎn)方法 ， 考慮是否需要專(zhuān)家協(xié)助工作 ? 編制監(jiān)盤(pán)計(jì)劃 CGA審計(jì)程序和技術(shù) 53 存貨監(jiān)盤(pán) 現(xiàn)場(chǎng)監(jiān)盤(pán) 現(xiàn)場(chǎng)監(jiān)盤(pán) ? 觀察現(xiàn)場(chǎng) ， 防止遺漏 ? 抽盤(pán)兩種方法的結(jié)合運(yùn)用 ? 關(guān)注存貨質(zhì)量 ， 檢查是否有毀損 、 貶值的存貨 ? 完成后再次觀察現(xiàn)場(chǎng) ? 索取完整的盤(pán)點(diǎn)紀(jì)錄、收發(fā)截止資料 CGA審計(jì)程序和技術(shù) 54 存貨監(jiān)盤(pán) 后續(xù)工作 后續(xù)工作 ? 核對(duì)盤(pán)點(diǎn)結(jié)果與倉(cāng)庫(kù)紀(jì)錄 ? 復(fù)核盤(pán)點(diǎn)結(jié)果匯總表 ? 完成數(shù)量的順推或倒軋 ? 編制監(jiān)盤(pán)備忘 CGA審計(jì)程序和技術(shù) 55 存貨監(jiān)盤(pán) 注意事項(xiàng) ? 所有權(quán)不屬于公司的存貨是否需盤(pán)點(diǎn) ? 寄放在他人處或外地場(chǎng)所的存貨 ? 在產(chǎn)品盤(pán)點(diǎn) CGA審計(jì)程序和技術(shù) 56 本案例對(duì)存貨、成本的審計(jì)程序 ? 復(fù)核購(gòu)貨日記賬 （ 3個(gè)月 ） 、 現(xiàn)金支出日記賬 ? 購(gòu)貨 、 付款的符合性測(cè)試 （ 241至 2416） ， 復(fù)核訂貨單 、 購(gòu)貨發(fā)票 、 驗(yàn)收單 、 付款支票 、 記賬憑證 、 明細(xì)帳 ? 存貨 、 倉(cāng)儲(chǔ)的復(fù)核性測(cè)試 （ 261） 復(fù)核 8天過(guò)賬情況 ? 核對(duì)存貨數(shù)量 、 重新計(jì)算單位成本 、 比較最近購(gòu)買(mǎi)價(jià)格 （ 至 ） ? 存貨監(jiān)盤(pán) （ D2） ? 存貨收發(fā)截止測(cè)試 、 期后跟蹤測(cè)試 （ ） 問(wèn)題： 根據(jù)備忘（ 1411），客戶(hù)收到購(gòu)貨發(fā)票后才記錄存貨和應(yīng)付賬款，而不是收到存貨時(shí)記錄。 ? 復(fù)核資產(chǎn)負(fù)債表日前后原材料購(gòu)買(mǎi) 、 產(chǎn)成品發(fā)出單據(jù) ， 確定存貨收發(fā)記錄截止適當(dāng) 。 ? 復(fù)核制造費(fèi)用明細(xì)表 ， 檢查制造費(fèi)用的分配是否合理 。 ? 了解生產(chǎn)工藝 、 成本核算方法 ， 復(fù)核生產(chǎn)成本明細(xì)表 ， 比較成本構(gòu)成項(xiàng)目 。 ? 復(fù)核購(gòu)貨合同 、 購(gòu)貨發(fā)票 、 驗(yàn)收單 、 倉(cāng)庫(kù)紀(jì)錄 、 記賬憑證等單據(jù)列示的品名規(guī)格 、 金額 、 日期等要素 。 ? 進(jìn)行存貨監(jiān)盤(pán) ， 確定期末存貨數(shù)量 。 ? 代收款項(xiàng) ? 違反行業(yè)慣例 ， 采用激進(jìn)的銷(xiāo)售政策 ? 偽造的交易 。 ? 經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)為融資的交易 。 ? 客戶(hù)再次銷(xiāo)售后才付款的項(xiàng)目 。 ? 客戶(hù)隨時(shí)有權(quán)退回或取消的項(xiàng)目 。 CGA審計(jì)程序和技術(shù) 46 營(yíng)業(yè)收入的審計(jì) 識(shí)別可能虛列營(yíng)業(yè)收入的情況 ? 在重要條款或重大或有條件未滿(mǎn)足前確認(rèn)收入 。 在最后 2個(gè)月內(nèi) ，經(jīng)濟(jì)顯著回升 ， 月銷(xiāo)售額也顯著增加 。 何時(shí)運(yùn)用上述方法 ？ 可以補(bǔ)充的分析性復(fù)核程序 ？ CGA審計(jì)程序和技術(shù) 44 對(duì)于本案例營(yíng)業(yè)收入審計(jì)的說(shuō)明（ 3） 截止測(cè)試單據(jù)的選擇 案例以銷(xiāo)售發(fā)票為測(cè)試單據(jù) ， 原因 ？ 實(shí)務(wù)中如何選擇截止測(cè)試單據(jù) ？ 根據(jù)審計(jì)人員確認(rèn)的銷(xiāo)售實(shí)現(xiàn)標(biāo)志 ！ 例如：發(fā)貨單 、 裝運(yùn)單 、 安裝單據(jù) 、 驗(yàn)收單據(jù)等 CGA審計(jì)程序和技術(shù) 45 分析性復(fù)核 收入 X5年 12月 31日 X5 X4 變動(dòng) % 銷(xiāo)售凈額 $ $ 年內(nèi)銷(xiāo)售發(fā)票數(shù)量 2922 2836 每張發(fā)票銷(xiāo)售金額 $ $ () 每張發(fā)票的平均銷(xiāo)售額有少量下降 ， 而銷(xiāo)售次數(shù)增加了 %。 — 注意到折扣金額符合公司政策 。 — 復(fù)核附件以查證分類(lèi) 。 追查總額至銀行對(duì)帳單 。 — 縱向加總銷(xiāo)售日記帳中的現(xiàn)金銷(xiāo)售欄 。 — 檢查日期以驗(yàn)證合理性 。 — 追查至進(jìn)帳單副件 。 L — 將銷(xiāo)售發(fā)票上的銷(xiāo)售價(jià)格與為某一特定月份打印出來(lái)的經(jīng)過(guò)授權(quán)的商品價(jià)目表核對(duì)相符 。 P — 追查銷(xiāo)售發(fā)票上的詳細(xì)情況到永續(xù)盤(pán)存制存貨記錄 ， 核對(duì)已售商品的說(shuō)明和數(shù)量 。 △ — 追查 X5年 1月的現(xiàn)金銷(xiāo)售到現(xiàn)金日記帳 ， 所有細(xì)節(jié)核對(duì)相符 。 — 追查 X5年 1月的銷(xiāo)售金額至應(yīng)收帳款明細(xì)帳和銷(xiāo)售日記帳 ， 所有細(xì)節(jié)核對(duì)相符 。 — 如果適用的話 ， 將銷(xiāo)售發(fā)票日期與所附裝運(yùn)單日期比較 。 — 檢查所有有關(guān)商品勞務(wù)稅和省級(jí)銷(xiāo)售稅的計(jì)算 ， 測(cè)試總額的準(zhǔn)確性 。 CGA審計(jì)程序和技術(shù) 41 銷(xiāo)售和收款循環(huán) 備忘錄 審計(jì)符號(hào) （ audit ticks） 下列審計(jì)符號(hào)適用于工作底稿第 230至 2317頁(yè) 。 CGA審計(jì)程序和技術(shù) 40 對(duì)于本案例營(yíng)業(yè)收入審計(jì)的說(shuō)明（ 1） 實(shí)質(zhì)性測(cè)試和符合性測(cè)試的結(jié)合 （ 雙重目的的審計(jì) ） 實(shí)質(zhì)性測(cè)試程序主要包括：加計(jì) 、 核對(duì)收款記錄 、 銷(xiāo)售日記賬 、 總 賬（ 202） 復(fù)核 4月份發(fā)票 （ 201） 復(fù)核銷(xiāo)售折扣 （ ） 復(fù)核當(dāng)期 、 期后銷(xiāo)售退回 （ ） 分析性復(fù)核 （ 203） 截止測(cè)試 （ 204） ? 而復(fù)核 100份銷(xiāo)售發(fā)票 、 銷(xiāo)售日記賬 、 應(yīng)收賬款 、 裝運(yùn)單等程序（ 審計(jì)程序 10） 在符合性測(cè)試 （ 230） 時(shí)執(zhí)行 。 7 檢查截止期前后的發(fā)貨單據(jù)。 5 根據(jù)公司信用政策復(fù)核計(jì)算銷(xiāo)售折扣、折讓的金額計(jì)算及會(huì) 計(jì)處理的正確性。 3 查明主要業(yè)務(wù)實(shí)質(zhì)，檢查客戶(hù)收入確認(rèn)標(biāo)志的正確性。除此以 外，還需關(guān)注什么？ 會(huì)計(jì)報(bào)表的總體合理性 除權(quán)利義務(wù)外，其余目標(biāo)同時(shí)涉及資產(chǎn)負(fù)債表秀項(xiàng)目和損益表項(xiàng)目 CGA審計(jì)程序和技術(shù) 37 容易發(fā)生錯(cuò)誤的會(huì)計(jì)帳項(xiàng) ? 應(yīng)收賬款 ? 營(yíng)業(yè)收入 ? 存貨 ? 固定資產(chǎn) ? 應(yīng)付賬款 根據(jù)錯(cuò)誤發(fā)生頻率和金額大小統(tǒng)計(jì) CGA審計(jì)程序和技術(shù) 38 營(yíng)業(yè)收入的審計(jì) 審計(jì)目的 ? 交易的真實(shí)性 、 完整性 ? 金額 、 會(huì)計(jì)處理的正確性 ? 截止期限正確 ? 銷(xiāo)售退回 、 銷(xiāo)售折扣和折讓處理正確 ? 披露恰當(dāng) CGA審計(jì)程序和技術(shù) 39 營(yíng)業(yè)收入的審計(jì) 主要審計(jì)程序 1 復(fù)核加計(jì)明細(xì)賬、總賬、報(bào)表，瀏覽明細(xì)賬。 CGA審計(jì)程序和技術(shù) 27 審計(jì)重要性 重要性的計(jì)算 質(zhì)與量?jī)煞矫娴目紤] 質(zhì)的考慮： 1． 處于盈虧臨界點(diǎn)的企業(yè)（ ST 稅務(wù)方面的考慮 獲利年度開(kāi)始） 2． 財(cái)務(wù)比率從可接受到不可接受的變化（配股、增發(fā)、首發(fā)） 3． 影響企業(yè)履行重要合同（例如借款） 4． 影響?yīng)劷?、紅利計(jì)劃 5． 其他情況（例如達(dá)到盈利預(yù)測(cè)或分析師預(yù)測(cè)） 質(zhì)對(duì)于重要性計(jì)算的影響一般是通過(guò)選用較低的計(jì)算比例來(lái)體現(xiàn) CGA審計(jì)程序和技術(shù) 28 審計(jì)重要性 重要性的計(jì)算（續(xù)） 量的考慮： 1． 利潤(rùn)總額的 5%10% 2． 毛利的 5‰ 5%（適用于虧損或利潤(rùn)較低的新公司、商 品流通企 業(yè)） 3． 營(yíng)業(yè)收入的 5‰ 5% 4． 所有者（股東）權(quán)益的 5‰ 5% 5． 資產(chǎn)總額的 5‰ 1%（適用于投資額較大，未進(jìn)入正常 運(yùn)營(yíng)的公 司） 6． 費(fèi)用的 5‰ 5%（適用于非營(yíng)利機(jī)構(gòu)，如辦事處、分公 司等） CGA審計(jì)程序和技術(shù) 29 審計(jì)重要性 重要性的計(jì)算（續(xù)） 注意事項(xiàng)： 1． 通常情況下，報(bào)表使用者更注重?fù)p益表，故重要性 的計(jì)算多與損益表數(shù)據(jù)相關(guān) 2． 以下情況應(yīng)考慮是否對(duì)未審數(shù)據(jù)先行調(diào)整： 各年度間波動(dòng)較大 年度內(nèi)存在季節(jié)效應(yīng) 存在較大金額的非經(jīng)常性損益 隨意性較強(qiáng)的項(xiàng)目或者隨利潤(rùn)變動(dòng)的項(xiàng)目 思考： 關(guān)于報(bào)表層次重要性水平選擇，國(guó)內(nèi)準(zhǔn)則是如何規(guī)定的？ CGA審計(jì)程序和技術(shù) 30 審計(jì)重要性 本案例中的運(yùn)用 1． 運(yùn)用的方法：利潤(rùn)總額 、 收入 、 毛利 、 資產(chǎn) 2． 期中審計(jì)時(shí)按照 10個(gè)月推算全年 ， 期末審計(jì) 時(shí)再次根據(jù)全年未審報(bào)表計(jì)算 3． 根據(jù)利潤(rùn)計(jì)算的股利 、 年終獎(jiǎng)對(duì)于利潤(rùn)總額 的調(diào)整 4． 敏感因素的影響 （ 初次接受委托采用較低的 計(jì)算比例 ） 5 審計(jì)抽樣時(shí)運(yùn)用 6 報(bào)告階段衡量未調(diào)整不符事項(xiàng)的影響 對(duì)案例的補(bǔ)充 報(bào)告階段的運(yùn)用 CGA審計(jì)程序和技術(shù) 31 審計(jì)重要性 審計(jì)工作中的其他考慮 1 報(bào)表層次重要性水平的分配 是否需要進(jìn)行分配 ？ 如何分配 ？ 實(shí)務(wù)： 賬戶(hù)重要性水平一般為報(bào)表重要性的 1/3至 1/6 一般為報(bào)表重要性的 20%至 50% 抽樣重要性一般為報(bào)表重要性的 75%（統(tǒng)計(jì)抽樣用以確定樣 本 數(shù)量） 2． 分析性復(fù)核時(shí)運(yùn)用重要性判斷異常事項(xiàng) 判斷波動(dòng)比例、變化絕對(duì)額是否超過(guò)賬戶(hù)重要性或評(píng)價(jià)重要 3 ． 記錄審計(jì)過(guò)程中發(fā)現(xiàn)的錯(cuò)誤 一般將 ≤報(bào)表重要性 5%的錯(cuò)誤確定為細(xì)微錯(cuò)誤，不用作為 未調(diào)整不符事項(xiàng)記錄 4． 合并會(huì)計(jì)報(bào)表重要性的確定 一般應(yīng)對(duì)每個(gè)主體和合并報(bào)表分別計(jì)算重要性水平 CGA審計(jì)程序和技術(shù) 32 審計(jì)重要性 不當(dāng)運(yùn)用 1． 濫用重要性 2. 沒(méi)有重要性概念 CGA審計(jì)程序和技術(shù) 33 實(shí)質(zhì)性測(cè)試與符合性測(cè)試對(duì)比 ? 測(cè)試目的 實(shí)質(zhì)性測(cè)試：確認(rèn)交易、余額的存在（發(fā)生）、完整、準(zhǔn)確等 符合性測(cè)試：內(nèi)部控制是否有效運(yùn)行 ? 測(cè)試方法 實(shí)質(zhì)性測(cè)試：核對(duì)文件、檢查資產(chǎn)、直接確認(rèn)、重