【正文】 經(jīng)過(guò)審計(jì)預(yù)備調(diào)查， L注冊(cè)會(huì)計(jì)師確定存貨項(xiàng)目為重點(diǎn)審計(jì)領(lǐng)域，同時(shí)決定根據(jù)被審計(jì)單位管理層認(rèn)定確定存貨項(xiàng)目的具體審計(jì)目標(biāo)，并選擇相應(yīng)的具體審計(jì)程序以保證審計(jì)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。 ? 在該階段，審計(jì)人員必須正確運(yùn)用專業(yè)判斷，綜合所收集到的各種證據(jù)，根據(jù)獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則，形成適當(dāng)?shù)膶徲?jì)意見(jiàn)，出具審計(jì)報(bào)告。 符合性測(cè)試與實(shí)質(zhì)性測(cè)試關(guān)系 如果注冊(cè)會(huì)計(jì)師認(rèn)為被審計(jì)單位內(nèi)部控制的可信賴程序較高，則實(shí)質(zhì)性測(cè)試工作就可以大大減少；反之，實(shí)質(zhì)性測(cè)試工作則大大增加 ? 由于注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估是一種判斷 ， 可能無(wú)法充分識(shí)別所有的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn) ， 并且由于內(nèi)部控制存在固有的局限性 ， 因此 ， 無(wú)論評(píng)估的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)結(jié)果如何 ， 注冊(cè)會(huì)計(jì)師都應(yīng)當(dāng)針對(duì)所有重大的各類(lèi)交易 、 賬戶余額 、 列報(bào)實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序 。 確定財(cái)產(chǎn)物資的實(shí)際情況。 （ 3）重新執(zhí)行相關(guān)內(nèi)部控制程序 （三）實(shí)質(zhì)性測(cè)試 （ substantive test） 是為了發(fā)現(xiàn)認(rèn)定層次的重大錯(cuò)報(bào)而實(shí)施的測(cè)試程序，包括對(duì)交易、賬戶余額、列報(bào)的細(xì)節(jié)測(cè)試和實(shí)質(zhì)性分析程序。 （二）內(nèi)部控制的符合性測(cè)試 符合性測(cè)試（ pliance test） 是指為了證實(shí)被審計(jì)單位內(nèi)部控制政策和程序設(shè)計(jì)是否適當(dāng)、運(yùn)行是否有效而實(shí)施的審計(jì)程序。 審計(jì)人員在實(shí)施階段應(yīng)做的主要工作有： （ 1）進(jìn)駐被審計(jì)單位，進(jìn)一步 了解 被審單位的情況； （ 2）對(duì)被審計(jì)單位的內(nèi)部控制進(jìn)行 符合性測(cè)試 ； （ 3）對(duì)被審計(jì)單位的會(huì)計(jì)資料及其反映的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行 實(shí)質(zhì)性試； （ 4）收集審計(jì)證據(jù)，形成工作底稿。 是依據(jù)總體審計(jì)計(jì)劃制定的，對(duì)實(shí)施總體審計(jì)計(jì)劃所需要的審計(jì)程序的性質(zhì)、時(shí)間和范圍所做的 詳細(xì)規(guī)劃與說(shuō)明 。檢查風(fēng)險(xiǎn)取決于（ ）。 ACD 練習(xí) 和推斷誤差。 A．如有可能，通過(guò)擴(kuò)大控制測(cè)試范圍或?qū)嵤┳芳涌刂茰y(cè)試，降低評(píng)估的檢查風(fēng)險(xiǎn) B．通過(guò)修改計(jì)劃實(shí)施的實(shí)質(zhì)性程序的性質(zhì)、時(shí)間和范圍，降低檢查風(fēng)險(xiǎn) C．如有可能，通過(guò)擴(kuò)大擴(kuò)大控制測(cè)試范圍或?qū)嵤┳芳涌刂茰y(cè)試，降低評(píng)估的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn) D．通過(guò)修改計(jì)劃實(shí)施的控制測(cè)試的性質(zhì)、時(shí)間和范圍，降低評(píng)估的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn) BC 練習(xí) ，需要考慮以下主要因素（ ）。下列表述正確的是 ( )。 80%=% 情況 D可接受的檢查風(fēng)險(xiǎn)水平 =4%247。那么，會(huì)計(jì)報(bào)表層次的重要性水平為３００元與重要性水平為３００００元的情況相比，發(fā)現(xiàn)大于３００００元錯(cuò)報(bào)相對(duì)比較容易，而發(fā)現(xiàn)３００元的錯(cuò)報(bào)相對(duì)比較困難，即會(huì)計(jì)報(bào)表層次的重要性水平為３００元的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)較高。若評(píng)價(jià)為低風(fēng)險(xiǎn)， CPA需說(shuō)明理由。 AR IR CR DR = 取決于企業(yè)人員的道德條件。 分配原則： ? 賬戶性質(zhì)：越重要，越低 ? 該賬戶產(chǎn)生錯(cuò)漏報(bào)的可能性：越大，越低 ? 驗(yàn)證該賬戶的成本：越大，越高 （五）確定重要性和檢查風(fēng)險(xiǎn) 3. 審計(jì)風(fēng)險(xiǎn) （ 1）定義：是指會(huì)計(jì)報(bào)表存在重大錯(cuò)報(bào)（或漏報(bào)），而注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)后發(fā)表不恰當(dāng)審計(jì)意見(jiàn)的可能性。上述問(wèn)題尚未調(diào)整。在質(zhì)量和效率之間，當(dāng)質(zhì)量問(wèn)題不會(huì)為 CPA帶來(lái)任何后果（？）時(shí)， CPA就會(huì)犧牲質(zhì)量來(lái)追求效率， ? 綜上， CPA天生有高估重要性水平的傾向，所以在報(bào)表間強(qiáng)制要求選低。也即：達(dá)到重要性水平的錯(cuò)弊均需揭示，因?yàn)檫@將影響會(huì)計(jì)報(bào)表使用者的決策。 （五）確定重要性和檢查風(fēng)險(xiǎn) 1. 重要性 （ 3）實(shí)際判定：由 CPA確定，主要考慮以下 4個(gè)因素： ? 錯(cuò)報(bào)（或漏報(bào)）的 金額 ：一般來(lái)說(shuō)，金額大的錯(cuò)報(bào)（或漏報(bào)）比金額小的更重要，在審計(jì)時(shí)應(yīng)予以關(guān)注。 五、約定書(shū)的有效期間 本約定書(shū)一式兩份，甲、乙雙方各執(zhí)一份。 乙方的義務(wù)：按照約定時(shí)間完成審計(jì)任務(wù)，出具審計(jì)報(bào)告；對(duì)在執(zhí)行審計(jì)業(yè)務(wù)過(guò)程中知悉的甲方商業(yè)秘密保密；應(yīng)在 2023年 3月 31日之前出具審計(jì)報(bào)告。 乙方將根據(jù) 《 中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則 》 ，對(duì)甲方的內(nèi)部控制制度進(jìn)行研究和評(píng)價(jià)，對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表進(jìn)行必要的抽查，以及乙方認(rèn)為必要的審計(jì)程序，并在此基礎(chǔ)上對(duì)上述會(huì)計(jì)報(bào)表的合法性、公允性發(fā)表審計(jì)意見(jiàn)。 一、審計(jì)準(zhǔn)備階段 ? 也稱審計(jì)計(jì)劃階段，是整個(gè)審計(jì)過(guò)程的起點(diǎn)。對(duì)此，審計(jì)人員還應(yīng)進(jìn)一步查明原因。經(jīng)查，該企業(yè) 2023年 12月 31日乙種原材料賬面結(jié)存 32023千克， 2023年 1月 14日盤(pán)點(diǎn)實(shí)物為42023千克。若遇有檢查日與結(jié)賬日之間不一致時(shí)，應(yīng)進(jìn)行必要調(diào)整 調(diào)整公式 —— 結(jié)賬日賬面 應(yīng)存數(shù) =盤(pán)點(diǎn)日賬面應(yīng)存數(shù) +盤(pán)點(diǎn)日與結(jié)賬日之間的發(fā)出數(shù)－盤(pán)點(diǎn)日與結(jié)賬日之間的收入數(shù) 結(jié)賬日 實(shí)存數(shù) =盤(pán)點(diǎn)日實(shí)存數(shù) +盤(pán)點(diǎn)日與結(jié)賬日之間發(fā)出數(shù)－盤(pán)點(diǎn)日與結(jié)賬日之間收入數(shù) 銀行存款余額調(diào)節(jié) 例：宏達(dá)股份公司 2023年 12月 31日產(chǎn)成品 — 羊毛衫明細(xì)賬結(jié)存數(shù)（單位：件）如下： 品種 一等品 二等品 三等品 男式 640 160 50 女式 880 220 100 童式 450 120 30 表 1 經(jīng)審計(jì)人員的要求，該廠于 2023年 1月 15日進(jìn)行了盤(pán)點(diǎn)，結(jié)果如下： 品種 一等品 二等品 三等品 男式 608 216 46 女式 857 255 58 童式 414 56 20 表 2 查閱產(chǎn)成品倉(cāng)庫(kù)卡片， 1月 1日至 14日收付記錄如下： 品 種 收入 發(fā)出 一等品 二等品 三等品 一等品 二等品 三等品 男式 1240 160 50 1172 204 54 女式 1430 170 100 1393 195 142 童式 640 160 50 666 224 60 要求：根據(jù) 2023年 1月 15日實(shí)際盤(pán)點(diǎn)結(jié)果，用調(diào)節(jié)法核實(shí) 2023年 12月 31日結(jié)存數(shù)并與原明細(xì)賬結(jié)存數(shù)量核對(duì)，檢查原紀(jì)錄的真實(shí)性和正確性。 結(jié)論：落實(shí)回扣款 1500元 。 采用查詢和鑒定法 ， 對(duì)費(fèi)用支出明細(xì)表造假的行為進(jìn)一步落實(shí) 。 而在后幾個(gè)月中原始憑證又發(fā)現(xiàn)這三 筆金額相同的原始憑證。 優(yōu)點(diǎn)：突出重點(diǎn)，節(jié)省人力、物力和時(shí)間 缺點(diǎn)：不能全面地審查問(wèn)題，易發(fā)生遺漏；審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)大 適用：廣泛適用（大型企業(yè)以及內(nèi)部控制健全的企業(yè)） ★ 審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)大的原因： 逆查以“報(bào)表中的疑問(wèn)”為起點(diǎn)，而“疑問(wèn)”來(lái)自 CPA的判斷，“失之毫厘，謬以千里” （三） 按審查書(shū)面資料的詳略分 (精查法 ) 是指對(duì)被審計(jì)單位被插期內(nèi)的所有經(jīng)濟(jì)活動(dòng)及其經(jīng)濟(jì)信息資料進(jìn)行細(xì)密周詳審查的一種審計(jì)查賬方法。 形成結(jié)論：流動(dòng)資產(chǎn)（特別是貨幣資金 ）在總體上不合理，應(yīng)修改審計(jì)計(jì)劃，增加實(shí)質(zhì)性測(cè)試 （二） 按審查書(shū)面資料的順序分類(lèi) (正查法 ) —— 與會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)處理程序方向相同 原始憑證審核 → 核對(duì)檢查記賬憑證 → 核對(duì)檢查賬簿 → 核對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表。 ? （ 7）形成結(jié)論，確定對(duì)審計(jì)工作的影響：存在重大錯(cuò)弊的可能性有多少，是否需要調(diào)整原定的審計(jì)程序，追加測(cè)試程序進(jìn)行更詳細(xì)的實(shí)質(zhì)性測(cè)試。 函證法 ? ： ? 企業(yè)的賬簿中涉及第三方的記錄很多，不必也不可能全部函證，因此存在數(shù)量問(wèn)題，應(yīng)考慮 4個(gè)因素： ? （ 1）重要性：重要的，多函證 ? （ 2）內(nèi)部控制：內(nèi)部控制弱的，多函證 ? （ 3）以前年度函證結(jié)果：相差大的，多函證 ? （ 4）函證方式：否定式的，多函證 函證法 函證范圍： 具有錯(cuò)弊潛質(zhì)的，對(duì)報(bào)表重要的，具體包括： ? 大額或賬齡較長(zhǎng)的 ? 有糾紛 ? 關(guān)聯(lián)方 ? 主要客戶 ? 交易頻繁但期末余額較小的 ? 非正常項(xiàng)目 ? 4. 比較法 （ 1）本期相互有聯(lián)系項(xiàng)目的比較 （ 2）同一項(xiàng)目不同時(shí)期的比較，借以發(fā)現(xiàn)異常情況。 ? 審計(jì)人員經(jīng)過(guò)進(jìn)一步審查并向水泥供貨商進(jìn)行函詢，證實(shí)購(gòu)買(mǎi)水泥 100噸，是采購(gòu)人員私自修改把“ 100噸”改為“ 160噸”并據(jù)以報(bào)銷(xiāo)，貪污公款 18， 000元。 審閱的技巧 —— 從有關(guān)數(shù)據(jù)的增減變動(dòng)看有無(wú)異常，來(lái)鑒別判斷被審計(jì)單位可能在哪些方面存在問(wèn)題 —— 從會(huì)計(jì)資料和其他資料反映經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的真實(shí)程度，來(lái)鑒別判斷被審計(jì)單位有無(wú)問(wèn)題 ； —— 從會(huì)計(jì)賬戶對(duì)應(yīng)關(guān)系的正確性，來(lái)鑒別判斷被審計(jì)單位有無(wú)問(wèn)題； —— 從時(shí)間上有無(wú)異常，來(lái)分析判斷被審計(jì)單位是否存在問(wèn)題； —— 從單位購(gòu)銷(xiāo)活動(dòng)有無(wú)異常，來(lái)鑒別判斷被審計(jì)單位有無(wú)問(wèn)題； —— 從業(yè)務(wù)經(jīng)辦人的業(yè)務(wù)能力、工作態(tài)度以及思想品德，來(lái)鑒別判斷可能存在的問(wèn)題； —— 從資料本身應(yīng)具備的要素內(nèi)容，去鑒別判斷問(wèn)題存在的可能性。 賬簿審閱（直接證據(jù)） ? 總賬 —— 審閱異常情況 ? 例如資產(chǎn)類(lèi)賬戶發(fā)生貸方余額；負(fù)債類(lèi)賬戶借方余額；折舊額某月特別多或特別少；月末發(fā)生大宗銷(xiāo)售，次月初大宗銷(xiāo)售退回等。從上述可知，審閱原始憑證，必須將有關(guān)單據(jù)全面地相關(guān)聯(lián)系地審閱，即要審閱有關(guān)的一系列資料，才能取得充分可靠的證據(jù)，作為提出審計(jì)意見(jiàn)的基礎(chǔ)。采購(gòu)單價(jià)是否符合合同規(guī)定，貨款計(jì)算是否正確，有無(wú)已付款的支票存根，存根金額與購(gòu)貨發(fā)票、合同金額是否相符。 二、審計(jì)的方法 （一）審計(jì)方法的選用 ? 服從于審計(jì)目標(biāo)： 如真實(shí)性或完整性？ ? 符合被審計(jì)單位實(shí)際情況： 內(nèi)控有效嗎？抽樣？ ? 審計(jì)人員的能力： 分析性程序 ? 服從于審計(jì)方式： 報(bào)送審計(jì)與就地審計(jì)？ ? 成本效益原則 絕不能為了節(jié)約審計(jì)費(fèi)用、降低審計(jì)成本、縮短審計(jì)時(shí)間而放棄“謹(jǐn)慎”的審計(jì)準(zhǔn)則。 ? ③ 從審計(jì)測(cè)試的內(nèi)容看 ， ? ※ 風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)包括風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序 、 控制測(cè)試 、 實(shí)質(zhì)性測(cè)試 。 ? ② 采用控制測(cè)試 ， 使用統(tǒng)計(jì)抽樣 ， 并且吸收系統(tǒng)工程中的系統(tǒng)分析法進(jìn)行審計(jì) 。 ? ④ 查證順序上既有順查也有逆查 。 ? 答案：期末賬戶余額的義務(wù)目標(biāo) 第二節(jié) 審計(jì)方法 ?審計(jì)方法的演進(jìn) —— 審計(jì)模式 ?審計(jì)的常規(guī)方法 一、審計(jì)方法的演進(jìn) ? 審計(jì)模式的發(fā)展主要經(jīng)歷了賬項(xiàng)基礎(chǔ)審計(jì)模式 制度基礎(chǔ)審計(jì)模式 風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式 ? （一）、賬表導(dǎo)向?qū)徲?jì)（古代至 20世紀(jì) 40年代末期） ? 賬表導(dǎo)向?qū)徲?jì)是指審計(jì)人員圍繞被審計(jì)單位會(huì)計(jì)賬簿、會(huì)計(jì)報(bào)表的編制過(guò)程所進(jìn)行的一種審計(jì)方法和程序。 例如， 檢查財(cái)務(wù)報(bào)表附注是否分別披露原材料、在產(chǎn)品和產(chǎn)成品存貨成本核算方法，就是對(duì)列報(bào)的“準(zhǔn)確性和計(jì)價(jià)”認(rèn)定的運(yùn)用。 例如， 檢查關(guān)聯(lián)方和關(guān)聯(lián)方交易，如果存在則需要在財(cái)務(wù)報(bào)表中披露，就是對(duì)列報(bào)的“完整性”認(rèn)定的運(yùn)用。 CPA審計(jì)目標(biāo) ： 資產(chǎn)歸屬于被審計(jì)單位，負(fù)債屬于被審計(jì)單位的義務(wù) （ 3） 完整性 管理層認(rèn)定 ：所有應(yīng)當(dāng)記錄的資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益均已記錄 CPA審計(jì)目標(biāo) ：已存在的金額均已記錄 （ 2） 權(quán)利和義務(wù) 管理層認(rèn)定 ：記錄的資產(chǎn)由被審單位擁有或控制，記錄的負(fù)債是被審計(jì)單位應(yīng)當(dāng)履行的償還義務(wù) CPA審計(jì)目標(biāo) ： 確認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益以恰當(dāng)?shù)慕痤~包括在財(cái)務(wù)報(bào)表中，與之相關(guān)的計(jì)價(jià)或分?jǐn)傉{(diào)整已恰當(dāng)記錄。 ? ⑤ 2023年末的交易事項(xiàng)推遲到 2023年初入賬，金額及賬戶記錄正確。 ? ②發(fā)生了銷(xiāo)售交易，但沒(méi)有在銷(xiāo)售明細(xì)賬和總賬中記錄。 例如：甲公司資產(chǎn)負(fù)債表中存貨的列示 100萬(wàn)。 合法性： 指被審計(jì)單位會(huì)計(jì)報(bào)表的編報(bào) 是否 符合國(guó)家頒布 的 《 企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則 》 和相關(guān)會(huì)計(jì)制度的規(guī)定。不僅影響審計(jì)方案的制定，還影響審計(jì)的實(shí)施和報(bào)告。 ? 不同的審計(jì)主體和不同的審計(jì)項(xiàng)目，由于審計(jì)目標(biāo)不同，具體的審計(jì)程序也不同 第一節(jié) 審計(jì)目標(biāo) ? 一、審計(jì)目標(biāo)概述 ? （一）審計(jì)目標(biāo)的含義 ? 審計(jì)目標(biāo)是審計(jì)行為的出發(fā)點(diǎn)，是審計(jì)活動(dòng)要達(dá)到的境地，是目的的具體化。 三、懲處 長(zhǎng)城機(jī)電公司非法集資案敗露后， 1993年 5月，財(cái)政部依法解散北京中誠(chéng)會(huì)計(jì)事務(wù)所及其下屬的 13個(gè)分所，撤銷(xiāo)了參與出具虛假報(bào)告的 10名注冊(cè)會(huì)計(jì)師的資格，隨后，法院對(duì)具體承辦長(zhǎng)城公司審計(jì)業(yè)務(wù)的注冊(cè)會(huì)計(jì)師依