【正文】 風(fēng)險(xiǎn)水平 =4%247。 70%=% (2) A情況需要獲取最多的審計(jì)證據(jù) ?？山邮艿臋z查風(fēng)險(xiǎn)越低，所需要的審計(jì)證據(jù)越多 (3) 存在反向關(guān)系 案例分析 單選 1．下列有關(guān)審計(jì)重要性的表述中，錯(cuò)誤的是 ( )。 A．在考慮一項(xiàng)錯(cuò)報(bào)是否重要時(shí)，既要考慮錯(cuò)報(bào)的金額，又要考慮錯(cuò)報(bào)的性質(zhì) B．如果一項(xiàng)錯(cuò)報(bào)單獨(dú)或連同其他錯(cuò)報(bào)可能影響財(cái)務(wù)報(bào)表使用者依據(jù)財(cái)務(wù)報(bào)表做出的經(jīng)濟(jì)決策，則該項(xiàng)錯(cuò)報(bào)是重要的 C．如果已識(shí)別但尚未更正的錯(cuò)報(bào)匯總數(shù)接近但不超過重要性水平，注冊(cè)會(huì)計(jì)師無須要求管理層調(diào)整 D．重要性的確定離不開職業(yè)判斷 C 練習(xí) 2．注冊(cè)會(huì)計(jì)師需要獲取的審計(jì)證據(jù)的數(shù)量受錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的影響。下列表述正確的是 ( )。 A．評(píng)估的錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)越高，則可接受的檢查風(fēng)險(xiǎn)越低，需要的審計(jì)證據(jù)可能越多 B．評(píng)估的錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)越高，則可接受的檢查風(fēng)險(xiǎn)越高，需要的審計(jì)證據(jù)可能越少 C．評(píng)估的錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)越低，則可接受的檢查風(fēng)險(xiǎn)越低，需要的審計(jì)證據(jù)可能越少 D．評(píng)估的錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)越低，則可接受的檢查風(fēng)險(xiǎn)越高，需要的審計(jì)證據(jù)可能越多 A 練習(xí) ，下列表述錯(cuò)誤的有（ ）。 ，可接受的檢查風(fēng)險(xiǎn)越高 險(xiǎn)的評(píng)估結(jié)果成反向關(guān)系 ，可接受的檢查風(fēng)險(xiǎn)越低 險(xiǎn)的評(píng)估結(jié)果成正向關(guān)系 D 練習(xí) 多選 1．在確定計(jì)劃實(shí)施的審計(jì)程序后，如果注冊(cè)會(huì)計(jì)師決定接受更低的重要性水平，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)將增加。下列做法正確的是 ( )。 A．如有可能，通過擴(kuò)大控制測(cè)試范圍或?qū)嵤┳芳涌刂茰y(cè)試，降低評(píng)估的檢查風(fēng)險(xiǎn) B．通過修改計(jì)劃實(shí)施的實(shí)質(zhì)性程序的性質(zhì)、時(shí)間和范圍，降低檢查風(fēng)險(xiǎn) C．如有可能，通過擴(kuò)大擴(kuò)大控制測(cè)試范圍或?qū)嵤┳芳涌刂茰y(cè)試，降低評(píng)估的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn) D．通過修改計(jì)劃實(shí)施的控制測(cè)試的性質(zhì)、時(shí)間和范圍，降低評(píng)估的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn) BC 練習(xí) ，需要考慮以下主要因素（ ）。 ，包括特定報(bào)告要求 ABCD 練習(xí) 。在以下關(guān)于重要性的說法中，正確的有（ ）。 的錯(cuò)報(bào) 和認(rèn)定層次的重要性水平時(shí)，得出的結(jié)果可能不同 管理層或治理層的相關(guān)決策，則該項(xiàng)錯(cuò)報(bào)就是重要的 ABC 練習(xí) ，下列各項(xiàng)與重要性水平成反向關(guān)系的是（ ）。 ACD 練習(xí) 和推斷誤差。下列各項(xiàng)中，屬于推斷誤差的有（ ）。 錯(cuò)報(bào) 已經(jīng)識(shí)別的具體錯(cuò)報(bào) 50萬元 BC 練習(xí) ，注冊(cè)會(huì)計(jì)師確定的重要性和審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，可能與計(jì)劃審計(jì)工作時(shí)評(píng)估的重要性和審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)存在差異，在這種情況下，注冊(cè)會(huì)計(jì)師下列做法正確的有（ ）。 重要性，這意味著注冊(cè)會(huì)計(jì)師所執(zhí)行的審計(jì)程序不充分 重要性，這意味著注冊(cè)會(huì)計(jì)師所執(zhí)行的審計(jì)程序已經(jīng)充分 重要性，這意味著注冊(cè)會(huì)計(jì)師所執(zhí)行的審計(jì)程序不充分 重要性，這意味著注冊(cè)會(huì)計(jì)師所執(zhí)行的審計(jì)程序已經(jīng)充分 AD 練習(xí) ，該錯(cuò)報(bào)單獨(dú)或連同其他錯(cuò)報(bào)是重大的，但注冊(cè)會(huì)計(jì)師未能發(fā)現(xiàn)這種錯(cuò)報(bào)的可能性。檢查風(fēng)險(xiǎn)取決于（ ）。 BD 練習(xí) 水平，對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的影響可能是重大的，此時(shí)注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)該采取的措施有（ ）。 AC 練習(xí) 四、審計(jì)證據(jù) ?一 審計(jì)證據(jù)的含義 ?二 審計(jì)證據(jù)的種類 ?三 審計(jì)證據(jù)的種類與具體審計(jì)目標(biāo)之間的關(guān)系 ?四 審計(jì)證據(jù)的特性 ?五 審計(jì)證據(jù)的獲取 ——審計(jì)方法 ?六 審計(jì)程序的分類 ?七 審計(jì)證據(jù)的整理、分析與評(píng)價(jià) （六）編制審計(jì)計(jì)劃 概念 審計(jì)計(jì)劃是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師為了完成各項(xiàng)審計(jì)業(yè)務(wù)，達(dá)到預(yù)期的審計(jì)目標(biāo)，在具體執(zhí)行審計(jì)程序之前編制的工作計(jì)劃。 種類 總體審計(jì)計(jì)劃 具體審計(jì)計(jì)劃 概念 是對(duì)審計(jì)的 預(yù)期范圍和實(shí)施方式 所做的規(guī)劃，是 CPA從接受委托到出具審計(jì)報(bào)告整個(gè)過程基本工作內(nèi)容的綜合計(jì)劃。 是依據(jù)總體審計(jì)計(jì)劃制定的，對(duì)實(shí)施總體審計(jì)計(jì)劃所需要的審計(jì)程序的性質(zhì)、時(shí)間和范圍所做的 詳細(xì)規(guī)劃與說明 。 內(nèi)容 1．被審計(jì)單位的基本情況 2．審計(jì)目的、審計(jì)范圍及審計(jì)策略 3．重要會(huì)計(jì)問題及重點(diǎn)審計(jì)領(lǐng)域 4．審計(jì)工作進(jìn)度及時(shí)間、費(fèi)用預(yù)算 5．審計(jì)小組組成及人員分工 6．審計(jì)重要性的確定及審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估 7．對(duì)專家、內(nèi)審人員及其他注冊(cè)會(huì)計(jì)師工作的利用 8．其他有關(guān)內(nèi)容。 1．審計(jì)目標(biāo) 2．審計(jì)程序 3．執(zhí)行人及執(zhí)行日期 4．審計(jì)工作底稿的索引號(hào) 5．其他有關(guān)內(nèi)容。 內(nèi)容 二、審計(jì)實(shí)施階段 審計(jì)實(shí)施階段是實(shí)現(xiàn)審計(jì)目標(biāo)的中間過程，也是審計(jì)全過程的中心環(huán)節(jié)。 審計(jì)人員在實(shí)施階段應(yīng)做的主要工作有： （ 1）進(jìn)駐被審計(jì)單位，進(jìn)一步 了解 被審單位的情況； （ 2）對(duì)被審計(jì)單位的內(nèi)部控制進(jìn)行 符合性測(cè)試 ； （ 3）對(duì)被審計(jì)單位的會(huì)計(jì)資料及其反映的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行 實(shí)質(zhì)性試； （ 4）收集審計(jì)證據(jù)，形成工作底稿。 （一）內(nèi)部控制的調(diào)查與評(píng)價(jià) 1．對(duì)被審計(jì)單位內(nèi)部控制進(jìn)行調(diào)查和記錄 ? 審計(jì)準(zhǔn)則要求，審計(jì)人員應(yīng)對(duì)被審計(jì)單位內(nèi)部控制進(jìn)行調(diào)查和了解，以便充分合理地計(jì)劃審計(jì)工作。 ? 調(diào)查內(nèi)部控制的目的：摸清被審計(jì)單位的內(nèi)部控制是怎樣設(shè)計(jì)的和是否得到執(zhí)行，并據(jù)此決定是否進(jìn)行符合性測(cè)試。 2．初步評(píng)價(jià)內(nèi)部控制 ? 就是對(duì)其可信賴程度作出初步評(píng)價(jià) ? 評(píng)價(jià)內(nèi)容主要是內(nèi)部控制的健全性和運(yùn)行狀況 ? 如果被審計(jì)單位的內(nèi)部控制能夠預(yù)防各類錯(cuò)弊 ， 就應(yīng)視為可信賴 ，可據(jù)此 設(shè)計(jì)符合性測(cè)試 ；如果內(nèi)部控制不存在 ， 或雖然存在但未能有效地運(yùn)行 ， 此時(shí) ， 就 不需要進(jìn)行符合性測(cè)試 ， 而直接進(jìn)行實(shí)質(zhì)性測(cè)試 。 （二）內(nèi)部控制的符合性測(cè)試 符合性測(cè)試（ pliance test） 是指為了證實(shí)被審計(jì)單位內(nèi)部控制政策和程序設(shè)計(jì)是否適當(dāng)、運(yùn)行是否有效而實(shí)施的審計(jì)程序。 （間接證據(jù)） ? 目的：通過符合性測(cè)試 ， 可以評(píng)價(jià)對(duì)內(nèi)部控制 可信賴的確切程度 ， 并根據(jù)其結(jié)果確定或修正實(shí)質(zhì)性測(cè)試程序 。 符合性測(cè)試的目的就是確定控制風(fēng)險(xiǎn)的大小。 可選用的控制測(cè)試的程序： （ 1）檢查交易和事項(xiàng)的憑證 （ 2）詢問并實(shí)地觀察未留下審計(jì)軌跡的內(nèi)部控制的運(yùn)行情況。 （ 3）重新執(zhí)行相關(guān)內(nèi)部控制程序 （三）實(shí)質(zhì)性測(cè)試 （ substantive test） 是為了發(fā)現(xiàn)認(rèn)定層次的重大錯(cuò)報(bào)而實(shí)施的測(cè)試程序，包括對(duì)交易、賬戶余額、列報(bào)的細(xì)節(jié)測(cè)試和實(shí)質(zhì)性分析程序。（直接證據(jù)） ? 實(shí)質(zhì)性測(cè)試是在符合性測(cè)試的基礎(chǔ)上進(jìn)行的 實(shí)質(zhì)性測(cè)試與檢查風(fēng)險(xiǎn)密切相關(guān)。 ： 通過對(duì)賬戶余額的檢查，以獲取證實(shí)會(huì)計(jì)報(bào)表的各個(gè)項(xiàng)目金額是否公允的直接證據(jù)，同時(shí)揭露會(huì)計(jì)報(bào)表中存在的重要錯(cuò)誤和舞弊。 主要工作 ?（ 1）盤點(diǎn)實(shí)物審計(jì)人員 對(duì)有形資產(chǎn)賬戶所記載的內(nèi)容均應(yīng)進(jìn)行實(shí)物盤點(diǎn)。 確定財(cái)產(chǎn)物資的實(shí)際情況。 ?（ 2）檢查憑證審計(jì)人員要 抽查憑證 ，以確定賬簿記錄數(shù)據(jù)的真實(shí)性和經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的合理性、合法性。 ?（ 3） 核實(shí)賬戶記錄的余額 ?（ 4） 核對(duì)有關(guān)記錄 ?（ 5）對(duì)相關(guān)資產(chǎn)和負(fù)債的期末余額進(jìn)行 函證 ?（ 6）對(duì)計(jì)算結(jié)果進(jìn)行復(fù)算審計(jì)人員要 對(duì)被審計(jì)單位有關(guān)計(jì)算的結(jié)果進(jìn)行復(fù)算， 以確定被審計(jì)單位有無故意歪曲計(jì)算結(jié)果或者計(jì)算存在差錯(cuò)的情況 ?（ 7） 向有關(guān)人員進(jìn)行查詢 審計(jì)人員審計(jì)中對(duì) 有關(guān)事項(xiàng)存在的疑問 ，可以向有關(guān)當(dāng)事人進(jìn)行查詢。 ?（ 8）其它必要的工作審計(jì)人員有時(shí)還要做其它的工作，直至取得滿意的審計(jì)證據(jù)。 符合性測(cè)試與實(shí)質(zhì)性測(cè)試關(guān)系 如果注冊(cè)會(huì)計(jì)師認(rèn)為被審計(jì)單位內(nèi)部控制的可信賴程序較高，則實(shí)質(zhì)性測(cè)試工作就可以大大減少；反之，實(shí)質(zhì)性測(cè)試工作則大大增加 ? 由于注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估是一種判斷 ， 可能無法充分識(shí)別所有的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn) ， 并且由于內(nèi)部控制存在固有的局限性 ， 因此 ， 無論評(píng)估的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)結(jié)果如何 ， 注冊(cè)會(huì)計(jì)師都應(yīng)當(dāng)針對(duì)所有重大的各類交易 、 賬戶余額 、 列報(bào)實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序 。 不管何時(shí)，實(shí)質(zhì)性測(cè)試工作必不可少。 檢查風(fēng)險(xiǎn)與實(shí)質(zhì)性測(cè)試的關(guān)系 實(shí)質(zhì)性測(cè)試 檢查風(fēng)險(xiǎn) 性質(zhì) 時(shí)間 范圍 高 分析性復(fù)核和交易測(cè)試為主 資產(chǎn)負(fù)債表日前審計(jì)為主 較少樣本 較少證據(jù) 中 分析性復(fù)核、交易測(cè)試以及余額測(cè)試結(jié)合運(yùn)用 資產(chǎn)負(fù)債表日前審計(jì)、資產(chǎn)負(fù)債表日審計(jì)和日后審計(jì)相結(jié)合 適中樣本 適量證據(jù) 低 余額測(cè)試為主 資產(chǎn)負(fù)債表日審計(jì)和日后審計(jì)為主 較多樣本 較多證據(jù) 符合性測(cè)試與實(shí)質(zhì)性測(cè)試關(guān)系 ? 當(dāng)存在 下列情況之一 時(shí) ， 注冊(cè)會(huì)計(jì)師 應(yīng)當(dāng) 實(shí)施控制測(cè)試： 控制測(cè)試并非在任何情況下都需要實(shí)施 ?（ 1）在評(píng)估認(rèn)定重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)時(shí)，預(yù)期控制的運(yùn)行是有效的； ?（ 2）僅實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序不足以提供認(rèn)定層次充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)。 三、審計(jì)報(bào)告階段 ? 審計(jì)報(bào)告階段 （ audit reporting stage），也稱完成審計(jì)工作階段。 ? 在該階段，審計(jì)人員必須正確運(yùn)用專業(yè)判斷，綜合所收集到的各種證據(jù)，根據(jù)獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則，形成適當(dāng)?shù)膶徲?jì)意見，出具審計(jì)報(bào)告。 – 、 評(píng)價(jià)審計(jì)證據(jù) – – – （ 不必須 ） 。 簽定業(yè)務(wù)約定書 初步了解客戶情況 初步評(píng)估審計(jì)風(fēng)險(xiǎn) 編制審計(jì)計(jì)劃 內(nèi)部控制調(diào)查與評(píng)價(jià) 內(nèi)部控制符合性測(cè)試 實(shí)質(zhì)性測(cè)試 完成審計(jì)工作 向委托人報(bào)告 準(zhǔn)備階段 實(shí)施階段 報(bào)告階段 經(jīng)典例題 ? XYZ公司是一家專營(yíng)商品零售的股份公司。 ABC事務(wù)所在接受其審計(jì)委托后，委派 L注冊(cè)會(huì)計(jì)師擔(dān)任外勤負(fù)責(zé)人，并簽署審計(jì)報(bào)告。經(jīng)過審計(jì)預(yù)備調(diào)查， L注冊(cè)會(huì)計(jì)師確定存貨項(xiàng)目為重點(diǎn)審計(jì)領(lǐng)域，同時(shí)決定根據(jù)被審計(jì)單位管理層認(rèn)定確定存貨項(xiàng)目的具體審計(jì)目標(biāo)，并選擇相應(yīng)的具體審計(jì)程序以保證審計(jì)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。 ? 要求：假定下列表格中的具體審計(jì)目標(biāo)已經(jīng)被 L注冊(cè)會(huì)計(jì)師選定， L注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)確定的與各具 ? 體審計(jì)目標(biāo)最相關(guān)的被審計(jì)單位管理層認(rèn)定和最恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)程序分別是什么？（根據(jù)下表及其后列示的被審計(jì)單位管理層認(rèn)定及審計(jì)程序，分別選一項(xiàng)，并將選擇結(jié)果的編號(hào)填入給定的表各中。對(duì)每項(xiàng)被審計(jì)單位管理層認(rèn)定和審計(jì)程序，可以選擇一次、多次或不選） ? 選自注冊(cè)會(huì)計(jì)師試題 （ 本題 5分 ） 被審計(jì)單位管理層認(rèn)定 具體審計(jì)目標(biāo) 審計(jì)程序 公司對(duì)存貨均擁有所有權(quán) 記錄的存貨數(shù)量包括了公司所有的在庫存貨 已按成本與可變現(xiàn)凈值孰低法調(diào)整期末存貨的價(jià)值 存貨成本計(jì)算準(zhǔn)確 存貨的主要類別和計(jì)價(jià)基礎(chǔ)已在會(huì)計(jì)報(bào)表中恰當(dāng)披露 ? 會(huì)計(jì)報(bào)表的認(rèn)定 ? （ 1）完整性 ? （ 2）存在或發(fā)生 ? （ 3）表達(dá)與披露 ? （ 4）權(quán)利和義務(wù) ? （ 5）估價(jià)或分?jǐn)? ? 審計(jì)程序 ? （ 6）檢查現(xiàn)行銷售價(jià)目表 ? （ 7）審閱會(huì)計(jì)報(bào)表 ? （ 8）在監(jiān)盤存貨時(shí)，選擇一 定的樣本，確定其是否包括在盤點(diǎn)表內(nèi) ? （ 9）選擇一定樣本量的存貨 會(huì)計(jì)記錄，檢查記錄的購貨合同和發(fā)票 ? （ 10）在監(jiān)盤存貨時(shí)，選擇盤點(diǎn)表內(nèi)一定樣本量的存貨記錄，確定存貨是否在庫 ? （ 11）測(cè)試直接人工費(fèi)用的合理性 參考答案 被審計(jì)單位管理層認(rèn)定 具體審計(jì)目標(biāo) 審計(jì)程序 （ 4） 公司對(duì)存貨均擁有所有權(quán) （ 9） （ 1） 記錄的存貨數(shù)量包括了公司所有的在庫存貨 （ 8） （ 5） 已按成本與可變現(xiàn)凈值孰低法調(diào)整期末存貨的價(jià)值 （ 6） （ 5） 存貨成本計(jì)算準(zhǔn)確 （ 9） （ 3） 存貨的主要類別合計(jì)價(jià)基礎(chǔ)已在會(huì)計(jì)報(bào)表中恰當(dāng)披露 （ 7） The end,thank you!