【正文】 \ \ \ 2. 未收到回函 （ 用其他替代程序驗證 ） a) 通過具體的期后付款 1 5% // 6% // b） 通過檢查發(fā)貨證據(jù) 、 銷售發(fā)票等進行解釋 1 5% // 0% // 2 10% 6% 要求的肯定式函證總數(shù) 19 100% 100% \ \ \ \ CGA審計程序和技術(shù) 71 應(yīng)收帳款函證匯總表 P X6/1/9 日期 日期 日期口頭詢證 函證金額 已證實金額 備注 第 1次函證 第 2次函證 承包商 發(fā)出 收回 發(fā)出 收回 1 Act Construction P X6/1/9 X6/1/14 $ 2 Budget Home Improvements X6/1/23 X6/1/29 3 California Systems P X6/1/9 X6/1/20 4 Canadian Install Systems P X6/1/9 X6/1/17 5 College Painters P X6/1/9 X6/1/23 X6/2/6 口頭詢證 ， 并追查至現(xiàn)金收入 。 6 Econo Home Improvements P X6/1/9 X6/1/13 X6年 1月 3日收到 $。 7 Fullhouse Renovations P X6/1/9 X6/1/18 8 G. amp。 G. Construction P X6/1/9 X6/1/13 9 Hans Skylights P X6/1/9 X6/1/22 X6年 1月 8日 ，$目被退回 ， 記入另一采購帳戶的貸方 。 10 Kelly amp。 Kelly Construction P X6/1/9 X6/1/23 X6/1/27 11 Kerrisdale Designs P X6/1/9 X6/1/14 12 Pacific Designs P X6/1/9 X6/1/23 X6/1/28 13 Quality Home Improvements P X6/1/9 X6/1/15 14 Vancouver Contractors P X6/1/9 X6/1/13 15 Willow Industries P X6/1/9 X6/1/23 X6/1/31 16 Z amp。 Z Construction P X6/1/9 X6/1/23 X6/1/27 CGA審計程序和技術(shù) 72 本案例對應(yīng)付賬款的審計程序 ? 復(fù)核帳齡分析 （ AA1） ? 函證及編制匯總表 （ , ） ? 復(fù)核購貨總額 ， 確定函證樣本 （ , ,） ? 檢查不符事項 ， 進行替代測試 ? 截止信息 、 檢查未入賬負債 （ ） CGA審計程序和技術(shù) 73 問題 1 審計應(yīng)客戶要求不發(fā)函的應(yīng)收賬款應(yīng)關(guān)注哪 些潛在風(fēng)險 ？ 2 案例中根據(jù)銷售成本倒軋購貨總額是否恰當(dāng) ？ 3 應(yīng)收賬款 、 應(yīng)付賬款的截止信息 CGA審計程序和技術(shù) 74 應(yīng)收賬款審計 案例分析 利品科特公司（出版商） 應(yīng)收賬款存在問題 1 收入重復(fù)記錄、退回未入帳導(dǎo)致應(yīng)收款虛列 2342萬美元 2 削減的應(yīng)收款 1398萬美元未入帳 3 總賬高估 359萬元 4 呆壞賬等 930萬元 CPA過錯 1 未對應(yīng)收賬款的內(nèi)控進行測試 2 未追查回函不符事項 3 未進行替代測試 4 未追查總帳高估原因 CGA審計程序和技術(shù) 75 應(yīng)付賬款審計 案例分析 巨人公司 存在問題 捏造購貨退回、折扣優(yōu)惠、供貨商調(diào)低價格等理由，少計應(yīng)付賬款 102萬美元 CPA過失 1 函證樣本數(shù)量過小 2 未關(guān)注和追查回函不符事項 3 函證方式不妥 4 未關(guān)注客戶不同層次人員解釋同一事項的矛盾 CGA審計程序和技術(shù) 76 項目經(jīng)理 ? 審計全過程的責(zé)任 ? 其他責(zé)任 ? 面對助理審計人員的技巧 ? 鑒別危險合伙人的技巧 CGA審計程序和技術(shù) 77 項目經(jīng)理 外勤開始之前 ? 了解客戶情況 ， 閱讀相關(guān)資料 （ 永久性檔案 、 上年檔案 、 同行業(yè)檔案 ） ? 了解審計小組人員構(gòu)成 （ 人員審計經(jīng)驗 、 專業(yè)勝任能力 、 有挑戰(zhàn)的工作 ） ? 向?qū)徲嬋藛T介紹情況 ， 初步分配審計工作 （ 召開啟動會議 ） ? 為進駐外勤現(xiàn)場作準備工作 （ 文具 、 檔案 、 查閱資料 、特殊會計政策 ） ? 與客戶聯(lián)系，確認外勤時間、客戶應(yīng)提供的配合 CGA審計程序和技術(shù) 78 項目經(jīng)理 外勤期間 ? 初步確定審計程序、 PBC底稿 ? 審計小組成員的指導(dǎo)、監(jiān)督和在崗培訓(xùn) ? 控制審計工作進度 ? 編制重要帳項工作底稿（主要是對專業(yè)判斷和審計經(jīng)驗要求較高的項目） ? 詳細復(fù)核工作底稿 ? 與客戶溝通 ? 與經(jīng)理、合伙人溝通 CGA審計程序和技術(shù) 79 項目經(jīng)理 控制審計工作進度 ? 及時掌握、調(diào)整審計人員完成所分配工作進度、整體 進度 ? 確定優(yōu)先完成的重要審計工作 以前年度費時較久的測試 以前年度調(diào)整較大的項目 高風(fēng)險項目 CGA審計程序和技術(shù) 80 項目經(jīng)理負責(zé)的重要帳項 慣例：對專業(yè)判斷和審計經(jīng)驗要求較高的項目 ? 檢查法律文件 包括：合營合同 、 章程 、 重大購銷合同 、 投資 、 融資協(xié)議 、 董 ? 事會和股東會決議 ? 檢查所有者權(quán)益帳項 ? 瀏覽日記賬以發(fā)現(xiàn)異常事項 ? 參觀生產(chǎn)車間 、 經(jīng)營場所 ? 重要帳項的分析性復(fù)核 ? 檢查資產(chǎn)減值等涉及重大估計的項目 CGA審計程序和技術(shù) 81 項目經(jīng)理 結(jié)束外勤 1 完成工作底稿的詳細復(fù)核 2 及時通知經(jīng)理 、 合伙人完成現(xiàn)場復(fù)核 3 列示未決事項 4 與客戶溝通重要調(diào)整事項 、 提醒客戶解決未決事項 的期限 CGA審計程序和技術(shù) 82 項目經(jīng)理 詳細復(fù)核工作底稿 ? 復(fù)核應(yīng)及時進行 ? 盡可能在審計人員從事下一帳項審計之前完成 ? 指出不足及錯誤，強調(diào)改正事項 ? 復(fù)核重點： 程序是否適當(dāng)執(zhí)行 記錄是否充分 結(jié)論正確 完成時間與預(yù)算的差異原因 CGA審計程序和技術(shù) 83 項目經(jīng)理 與經(jīng)理和合伙人的溝通 需要溝通的事項： 確定重要會計政策 與客戶產(chǎn)生分歧 發(fā)生異?；蛞馔馐马?（ 如存在舞弊痕跡 ） 需要技術(shù)支持或指導(dǎo) 客戶提出進一步的服務(wù)要求 CGA審計程序和技術(shù) 84 項目經(jīng)理 外勤結(jié)束之后 1 配合合伙人完成最終復(fù)核 2． 追索未決事項 、 關(guān)注期后事項 3． 負責(zé)完成審計報告草稿和管理建議書 4． 完成審計備忘錄 5． 完成對審計小組成員的評價報告 6． 整理審計檔案 7 負責(zé)對客戶的回訪 CGA審計程序和技術(shù) 85 項目經(jīng)理的其他責(zé)任 1． 對客戶的責(zé)任 提供優(yōu)質(zhì)服務(wù) 、 及時完成審計工作 、 保守商業(yè)秘密 2． 對事務(wù)所的責(zé)任 維護事務(wù)所聲譽 3． 對項目小組成員的責(zé)任 以身作則 、 樹立典范 在崗培訓(xùn) 、 提升審計人員的專業(yè)技能 4 自我發(fā)展的責(zé)任 提高專業(yè)技能 、 熟悉企業(yè)經(jīng)營運作常識 、 掌握管理和溝通技能 CGA審計程序和技術(shù) 86 項目經(jīng)理 面對助理審計人員的技巧 ? 把助理審計人員介紹給客戶 ， 不要在客戶面前隨意批評審計人員 ? 記得稱贊完成得不錯的工作 ? 有建設(shè)性的批評 ? 不要炫耀我們掌握的高級的知識 CGA審計程序和技術(shù) 87 項目經(jīng)理 鑒別危險的合伙人 1． 重大問題不咨詢或請求支援的合伙人 2． 凡事都授權(quán)給下屬的合伙人 3． 崇尚商業(yè)利益而忘記職業(yè)道德的合伙人 4． 不了解客戶經(jīng)營情況 、 不評估審計風(fēng)險的合伙人 5． 抱有僥幸心理的合伙人 6． 不遵循事務(wù)所政策的合伙人 7． 自認為無所不知的合伙人 8． 不了解客戶管理層需要及動機的合伙人 9． 專業(yè)技能落伍的合伙人 10． 過度擴張 、 過度忙碌的合伙人 CGA審計程序和技術(shù) 88 歡迎提問 謝謝大家！