第二章-審計(jì)目標(biāo)與審計(jì)過程(參考版)
2024-08-27 00:15本頁面
【正文】 （ 4）如果會計(jì)師事務(wù)所不具備專業(yè)勝任能力，應(yīng)當(dāng)拒絕接受委托 4．商定審計(jì)收費(fèi) 可采取計(jì)件收費(fèi)和計(jì)時(shí)收費(fèi)兩種基本方式 5．明確被審計(jì)單位應(yīng)協(xié)助的工作 （ 1）會計(jì)資料和其他文件準(zhǔn)備齊全； （ 2）在審計(jì)過程中，被審計(jì)單位的財(cái)會人員及相關(guān)人員應(yīng)對注冊會計(jì)師的詢問給予解釋，并在適當(dāng)情況下為注冊會計(jì)師提供必要的工作條件和協(xié)助如代編某些工作底稿等 ?審計(jì)業(yè)務(wù)約定書的內(nèi)容 基本內(nèi)容 具體要求 合法性；公允性 任 按照適用的會計(jì)準(zhǔn)則和相關(guān)會計(jì)制度的規(guī)定編制財(cái)務(wù)報(bào)表 用的會計(jì)準(zhǔn)則和相關(guān)會計(jì)制度 （ 1）指明在執(zhí)行財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)業(yè)務(wù)時(shí)遵守的審計(jì)準(zhǔn)則 （ 2）為實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)目標(biāo)，注冊會計(jì)師根據(jù)審計(jì)準(zhǔn)則和職業(yè)判斷實(shí)施的恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)程序的總和 基本內(nèi)容 具體要求 出具審計(jì)報(bào)告的時(shí)間要求 結(jié)果的其他溝通形式 7．審計(jì)局限性 由于測試的性質(zhì)和審計(jì)的其他固有限制，以及內(nèi)部控制的固有局限性，不可避免地存在著某些重大錯(cuò)報(bào)可能仍然未被發(fā)現(xiàn)的風(fēng)險(xiǎn) 供必要的工作條件和協(xié)助 基本內(nèi)容 具體要求 確認(rèn) 程中獲知的信息保密 包括收費(fèi)的計(jì)算基礎(chǔ)和收費(fèi)安排 簽約雙方法定代表人或其授權(quán)代表的簽字蓋章，以及簽約雙方加蓋的公章 。 2．作用 （ 1）增進(jìn)了解 [相互配合 ] （ 2）約定義務(wù)履行情況的依據(jù) [相互督促 ]。對控制運(yùn)行有效性的測試稱為 遵循性測試 （或控制測試 或符合性測試） ?審計(jì)業(yè)務(wù)約定書的定義和作用 1．定義 ? 是指會計(jì)師事務(wù)所與被審計(jì)單位簽訂的，用以記錄和確認(rèn)審計(jì)業(yè)務(wù)的委托與受托關(guān)系、審計(jì)目標(biāo)和范圍、雙方的責(zé)任以及報(bào)告的格式等事項(xiàng)的書面協(xié)議。 如果控制設(shè)計(jì)不當(dāng)，不需要再考慮控制是否得到執(zhí)行。 ?注意： 評價(jià)內(nèi)部控制時(shí)，設(shè)計(jì)不當(dāng)?shù)目刂瓶赡鼙砻鲀?nèi)部控制存在重大缺陷。 ? 如：審計(jì)人員可選擇一筆或若干筆產(chǎn)品交易，從訂單、銷售單、賒銷批準(zhǔn)、發(fā)貨、開票、收款、記賬的業(yè)務(wù)全過程進(jìn)行檢查，以確定銷售交易的各個(gè)環(huán)節(jié)是否得到有效執(zhí)行。 ?通過了解內(nèi)部控制各要素，考慮內(nèi)部控制是否能夠防止或發(fā)現(xiàn)并糾正各類交易、賬戶余額、列報(bào)與披露的重大錯(cuò)報(bào)。 此外，審計(jì)人員還應(yīng)當(dāng)考慮被審計(jì)單位是否按照適用的會計(jì)準(zhǔn)則和相關(guān)會計(jì)制度的規(guī)定恰當(dāng)?shù)剡M(jìn)行了列報(bào)，并披露了重要事項(xiàng)。因?yàn)槿昶骄蕿?%， 1月份僅 3%、 12月份為 %，且 12月份收入占全年比重達(dá) % ? 了解被審計(jì)單位對會計(jì)政策的選擇和運(yùn)用是否適當(dāng)時(shí)，審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)關(guān)注下列事項(xiàng)： （ 1）重要項(xiàng)目的會計(jì)政策和行業(yè)慣例； （ 2）重大和異常交易的會計(jì)處理方法； （ 3）在新領(lǐng)域和缺乏權(quán)威性標(biāo)準(zhǔn)或共識的領(lǐng)域，采用重要會計(jì)政策產(chǎn)生的影響； （ 4）會計(jì)政策的變更； （ 5）被審計(jì)單位何時(shí)采用以及如何采用新頒布的會計(jì)準(zhǔn)則和相關(guān)會計(jì)制度。 980萬 補(bǔ)貼收入 、 800萬 所得稅 都是 02年新增加的核算內(nèi)容，應(yīng)確認(rèn)為重點(diǎn)審計(jì)領(lǐng)域。原因?yàn)椋簭臋M向分析看， 主營業(yè)務(wù)收入、主營業(yè)務(wù)成本、營業(yè)費(fèi)用 的增長率分別為 %、 %、 %、增長變動(dòng)大，應(yīng)確認(rèn)為重點(diǎn)審計(jì)領(lǐng)域。請對資料一進(jìn)行分析后，指出利潤表中的重點(diǎn)審計(jì)領(lǐng)域，并簡要說明理由： ，指出主營業(yè)務(wù)收入和主營業(yè)務(wù)成本的重點(diǎn)審計(jì)領(lǐng)域，并簡要說明理由。 分析程序例 ： X公司系公開發(fā)行上市公司 ,主要經(jīng)營計(jì)算機(jī)硬件的開發(fā)、集成與銷售， cpa于2022年初對 X公司 2022年度會計(jì)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)，初步了解該公司 2022年度的經(jīng)營形勢 .管理及經(jīng)營機(jī)構(gòu)與 2022年度比較未發(fā)生重大變化，且未發(fā)生重大重組行為?？梢允箤徲?jì)人員對被審計(jì)單位的布局、生產(chǎn)流程以及固定資產(chǎn)和存貨的狀況獲得一定的了解。 （將在第十四章詳細(xì)講） 詢問 被審計(jì)單位管理層和內(nèi)部其他相關(guān)人員 查閱 文件和報(bào)告 審計(jì)人員可以查閱被審計(jì)單位的組織結(jié)構(gòu)圖、關(guān)聯(lián)方清單、公司章程、對外簽訂的主要銷售、采購、投資、債務(wù)合同，以及被審計(jì)單位內(nèi)部的管理報(bào)告、財(cái)務(wù)報(bào)告、生產(chǎn)經(jīng)營情況分析、會議記錄或紀(jì)要等，了解被審計(jì)單位的性質(zhì)。 （三）其他審計(jì)程序 ?指進(jìn)一步審計(jì)程序中沒有涵蓋的、根據(jù)審計(jì)準(zhǔn)則要求 CPA應(yīng)當(dāng)執(zhí)行的既定程序，如期后事項(xiàng)審計(jì)、或有事項(xiàng)審計(jì)、持續(xù)經(jīng)營假設(shè)的審計(jì)等，它是對進(jìn)一步審計(jì)程序的補(bǔ)充，用以滿足審計(jì)準(zhǔn)則和報(bào)表使用者的客觀要求。 執(zhí)行的程序 詢問、觀察、檢查記錄 或文件、穿行測試和重新執(zhí)行 細(xì)節(jié)測試和實(shí)質(zhì)性分析程序 時(shí)間 應(yīng)當(dāng)根據(jù)控制測試的目的確定擬信賴的相關(guān)控制的時(shí)點(diǎn)或期間。 通常重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)越高，越傾向于實(shí)質(zhì)性方案。 實(shí)質(zhì)性方案 是指 CPA實(shí)施的進(jìn)一步審計(jì)程序以實(shí)質(zhì)性程序?yàn)橹鳎?綜合性方案 是指 CPA在實(shí)施進(jìn)一步審計(jì)程序時(shí)，將控制測試與實(shí)質(zhì)性程序結(jié)合使用。 （二）進(jìn)一步審計(jì)程序 ?概念：進(jìn)一步審計(jì)程序是指 CPA針對評估的各類交易、賬戶余額、列報(bào)認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)實(shí)施的審計(jì)程序，包括控制測試和實(shí)質(zhì)性程序。又如，被審計(jì)單位對于存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的計(jì)提實(shí)施了比較有效的內(nèi)部控制，管理層已根據(jù)存貨的可變現(xiàn)凈值，計(jì)提了相應(yīng)的跌價(jià)準(zhǔn)備。 能性。 ? 如上例中，除考慮產(chǎn)品市場價(jià)格下降因素外，注冊會計(jì)師還應(yīng)當(dāng)考慮產(chǎn)品市場價(jià)格下降的幅度、該產(chǎn)品在被審計(jì)單位產(chǎn)品中的比重等，以確定識別的風(fēng)險(xiǎn)對財(cái)務(wù)報(bào)表的影響是否重大。 ? 例如，銷售困難使產(chǎn)品的市場價(jià)格下降，可能導(dǎo)致年末存貨成本高于其可變現(xiàn)凈值而需要計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備，這顯示存貨的計(jì)價(jià)認(rèn)定可能發(fā)生錯(cuò)報(bào)。 ? 例如，被審計(jì)單位因相關(guān)環(huán)境法規(guī)的實(shí)施需要更新設(shè)備，可能面臨原有設(shè)備閑置或貶值的風(fēng)險(xiǎn)；宏觀經(jīng)濟(jì)的低迷可能預(yù)示應(yīng)收賬款的回收
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