【正文】 1998年中國(guó)內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會(huì)與 IIA簽訂協(xié)議，將國(guó)際注冊(cè)內(nèi)部審計(jì)師 (Internaitoanl Certifired Internal Auditor 簡(jiǎn)稱(chēng)： CIA )考試引入中國(guó)，考試科目有：內(nèi)部審計(jì)在治理、風(fēng)險(xiǎn)和控制中的作用 ；實(shí)施內(nèi)部審計(jì)業(yè)務(wù) ；經(jīng)營(yíng)分析和信息技術(shù)；經(jīng)營(yíng)管理技術(shù) 。布瑞克出版了第一部?jī)?nèi)部審計(jì)理論與實(shí)務(wù)專(zhuān)著 《 內(nèi)部審計(jì) ─程序的性質(zhì)、職能和方法 》 ,該書(shū)的出版標(biāo)志著內(nèi)部審計(jì)學(xué)的誕生。 1941年，美國(guó)人維克多 2022/2/16 審計(jì) 103 ? 內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則 ? 內(nèi)部審計(jì)基本準(zhǔn)則 ? 內(nèi)部審計(jì)具體準(zhǔn)則 ? 內(nèi)部審計(jì)實(shí)務(wù)指南 四、內(nèi)部審計(jì)的國(guó)際組織 —— 國(guó)際內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會(huì) （ Institute of Internal Auditors， IIA） １９４１年春，在約翰 獨(dú)立性由弱到強(qiáng) 2022/2/16 審計(jì) 102 ? 三、我國(guó)內(nèi)部審計(jì)的相關(guān)規(guī)范 ? 國(guó)家審計(jì)法規(guī)對(duì)內(nèi)部審計(jì)的規(guī)定 ? 審計(jì)法 ? 關(guān)于內(nèi)部審計(jì)工作的規(guī)定 ? 內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的設(shè)置 ? 內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的職責(zé) ? 內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)或者審計(jì)工作人員對(duì)本單位及本單位下屬單位的規(guī)定事項(xiàng)進(jìn)行審計(jì)監(jiān)督 。 ? 內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性相對(duì)較弱。 ? 3. 審查范圍的廣泛性 ? 4. 審計(jì)效果的顯著性 2022/2/16 審計(jì) 101 二、內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的設(shè)置方式（隸屬關(guān)系）： ? ① 受本單位總會(huì)計(jì)師或主管財(cái)務(wù)的副總裁領(lǐng)導(dǎo) ② 受本單位總裁或總經(jīng)理領(lǐng)導(dǎo) ③ 受本單位董事會(huì)或其下屬的審計(jì)委員會(huì)領(lǐng)導(dǎo) ④ 受本單位董事會(huì)下設(shè)的審計(jì)委員會(huì)和總會(huì)計(jì) 師雙重領(lǐng)導(dǎo)。另一方面，由于內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)是部門(mén)、單位內(nèi)設(shè)的機(jī)構(gòu)，內(nèi)部審計(jì)人員是本單位的職工，這就使內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性受到很大的制約。內(nèi)部審計(jì)一般在本單位主要負(fù)責(zé)人領(lǐng)導(dǎo)下進(jìn)行工作，只向本單位領(lǐng)導(dǎo)負(fù)責(zé)。 ? ②單位內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)：國(guó)有金融機(jī)構(gòu)、國(guó)家企業(yè)事業(yè)等單位設(shè)置 ? 內(nèi)部審計(jì)的特征 ? 1. 服務(wù)的內(nèi)向性： 內(nèi)部審計(jì)的目的在于促進(jìn)本部門(mén)、本單位經(jīng)營(yíng)管理和經(jīng)濟(jì)效益的提高，因而內(nèi)部審計(jì)既是本單位的審計(jì)監(jiān)督者，也是根據(jù)單位管理要求提供專(zhuān)門(mén)咨詢(xún)服務(wù)者。 ? 普華永道、德勤、安永、畢馬威 2022/2/16 審計(jì) 98 第四節(jié) 內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)及其規(guī)范 ? 一、內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)及其特征 ? 內(nèi)部審計(jì)是由各部門(mén)、各單位內(nèi)部設(shè)置的專(zhuān)門(mén)機(jī)構(gòu)或人員實(shí)施的審計(jì)。理事會(huì)下設(shè)提名委員會(huì)、國(guó)際審計(jì)與鑒證準(zhǔn)則理事會(huì)、國(guó)際會(huì)計(jì)教育準(zhǔn)則理事會(huì)、國(guó)際會(huì)計(jì)師職業(yè)道德準(zhǔn)則理事會(huì)、國(guó)際公共部門(mén)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理事會(huì)、發(fā)展中國(guó)家委員會(huì)、工商業(yè)界職業(yè)會(huì)計(jì)師委員會(huì)、中小事務(wù)所委員會(huì)、跨國(guó)審計(jì)師委員會(huì)、遵循咨詢(xún)小組等。 2022/2/16 審計(jì) 97 七、民間審計(jì)的國(guó)際組織 —— 國(guó)際會(huì)計(jì)師聯(lián)合會(huì)(International Federation of Accountants, IFA) ? IFAC的最高管理機(jī)構(gòu)為會(huì)員代表大會(huì)（ Council Meeting），每年舉行一次，主要負(fù)責(zé)審議與章程有關(guān)的問(wèn)題及選舉理事會(huì)。中注協(xié)于 1997年 5月 8日正式加入 IFAC成為其會(huì)員。 是目前世界上規(guī)模最大的國(guó)際會(huì)計(jì)師組織，總部位于美國(guó)紐約。 ? 地方注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì) ： 省、自治區(qū)、直轄市注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì) ,省級(jí)以下除深圳外均無(wú)地區(qū)性協(xié)會(huì) 2022/2/16 審計(jì) 95 中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)的 職責(zé) ? 1．審批和管理本會(huì)會(huì)員，指導(dǎo)地方注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)辦理注冊(cè)會(huì)計(jì)師注冊(cè)； ? 2．?dāng)M訂注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則、規(guī)則，監(jiān)督、檢查實(shí)施情況； ? 3．組織對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的任職資格、注冊(cè)會(huì)計(jì)師和會(huì)計(jì)師事務(wù)所的執(zhí)業(yè)情況進(jìn)行年度檢查； ? 4．制定行業(yè)自律管理規(guī)范，對(duì)違反行業(yè)自律管理規(guī)范的行為予以懲戒； ? ； ? ； ? ，開(kāi)展理論研究，提供技術(shù)支持； ? ； ? 、外部關(guān)系，支持會(huì)員依法執(zhí)業(yè)，維護(hù)會(huì)員合法權(quán)益； ? ； ? ； ? 、行政法規(guī)規(guī)定和國(guó)家機(jī)關(guān)委托或授權(quán)的其他有關(guān)工作。 ? 中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)的 職責(zé) 下頁(yè) ? 中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì) 會(huì)員 會(huì)員的種類(lèi)有個(gè)人會(huì)員和團(tuán)體會(huì)員。中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)章程 187。中華人民共和國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師法 187。 2022/2/16 審計(jì) 92 職業(yè)后續(xù)教育準(zhǔn)則 ? 注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)后續(xù)教育 ， 是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師為保持和提高其專(zhuān)業(yè)勝任能力與執(zhí)業(yè)水平 ， 掌握和運(yùn)用相關(guān)新知識(shí) 、 新技能 、 新法規(guī)所進(jìn)行的學(xué)習(xí)與研究 ? 后續(xù)教育是提高注冊(cè)會(huì)計(jì)師專(zhuān)業(yè)勝任能力和執(zhí)業(yè)水平的重要手段 ? 我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)后續(xù)教育基本準(zhǔn)則的內(nèi)容 ? 內(nèi)容與形式 ； ? 組織與實(shí)施 ； ? 檢查與考核 ； 2022/2/16 審計(jì) 93 ? 內(nèi)容與形式 ； ? 組織與實(shí)施 :中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)及其地方協(xié)會(huì)負(fù)責(zé)組織與實(shí)施 ? 檢查與考核 :執(zhí)業(yè)會(huì)員接受職業(yè)后續(xù)教育的時(shí)間三年累計(jì)不得少于１８０學(xué)時(shí)，其中每年接受職業(yè)后續(xù)教育的時(shí)間不得少于４０學(xué)時(shí) ? 接受脫產(chǎn)教育的時(shí)間三年累計(jì)不得少于１２０學(xué)時(shí) ，其中每年接受職業(yè)后續(xù)教育的時(shí)間不得少于２０學(xué)時(shí) 六、 中國(guó) 注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì) ? 注冊(cè)會(huì)計(jì)師的全國(guó)組織， 1988年 11月 15日成立， 1995年 6月 19日與中國(guó)注冊(cè)審計(jì)師協(xié)會(huì)合并， 2022年 9月，中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)、中國(guó)資產(chǎn)評(píng)估師協(xié)會(huì)合并組成新的中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)。 ? 在提供鑒證服務(wù)時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)從實(shí)質(zhì)上和形式上獨(dú)立于鑒證客戶(hù)，客觀公正地提出結(jié)論，并且從外界看來(lái)沒(méi)有偏見(jiàn)、無(wú)利益沖突、不受他人的不當(dāng)影響。 ? 防范措施主要包括： ? (1)退出項(xiàng)目組； ? (2)實(shí)施督導(dǎo)程序； ? (3)終止產(chǎn)生不利影響的經(jīng)濟(jì)利益或商業(yè)關(guān)系； ? （ 4)與會(huì)計(jì)師事務(wù)所內(nèi)部較高級(jí)別的管理人員討論有關(guān)事項(xiàng)； ? (5)與客戶(hù)治理層討論有關(guān)事項(xiàng)。 ? 在提供專(zhuān)業(yè)服務(wù)時(shí)，對(duì)客觀和公正原則的不利影響及其嚴(yán)重程度，取決于業(yè)務(wù)的具體情形和注冊(cè)會(huì)計(jì)師所執(zhí)行工作的性質(zhì)。 ? 如果客戶(hù)資金或其他資產(chǎn)來(lái)源于非法活動(dòng) (如洗錢(qián) )，注冊(cè)會(huì)計(jì)師不得提供保管資產(chǎn)服務(wù)，并應(yīng)當(dāng)向法律顧問(wèn)征詢(xún)進(jìn)一步的意見(jiàn)。 ? 注冊(cè)會(huì)計(jì)師如果保管客戶(hù)資金或其他資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)符合下列要求： ? (1)將客戶(hù)資金或其他資產(chǎn)與其個(gè)人或會(huì)計(jì)師事務(wù)所的資產(chǎn)分開(kāi)； ? (2)僅按照預(yù)定用途使用客戶(hù)資金或其他資產(chǎn)； ? (3)隨時(shí)準(zhǔn)備向相關(guān)人員報(bào)告資產(chǎn)狀況及產(chǎn)生的收入、紅利或利得； ? (4)遵守所有與保管資產(chǎn)和履行報(bào)告義務(wù)相關(guān)的法律法規(guī)。 注冊(cè)會(huì)計(jì)師保管客戶(hù)資金或其他資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)履行相應(yīng)的法定義務(wù)。如果款待超出業(yè)務(wù)活動(dòng)中的正常往來(lái)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)拒絕接受。 ? 注冊(cè)會(huì)計(jì)師不得向客戶(hù)索取、收受委托合同約定以外的酬金或其他財(cái)物，或者利用執(zhí)行業(yè)務(wù)之便，謀取其他不正當(dāng)?shù)睦妗? ? 注冊(cè)會(huì)計(jì)師不得對(duì)其能力進(jìn)行廣告宣傳以招攬業(yè)務(wù)，但可以利用媒體刊登設(shè)立、合并、分立、解散、遷址、名稱(chēng)變更和招聘員工等信息。 ? 注冊(cè)會(huì)計(jì)師在營(yíng)銷(xiāo)專(zhuān)業(yè)服務(wù)時(shí)，不得有下列行為： ? (1)夸大宣傳提供的服務(wù)、擁有的資質(zhì)或獲得的經(jīng)驗(yàn)； ? (2)貶低或無(wú)根據(jù)地比較其他注冊(cè)會(huì)計(jì)師的工作； ? (3)暗示有能力影響有關(guān)主管部門(mén)、監(jiān)管機(jī)構(gòu)或類(lèi)似機(jī)構(gòu)； ? (4)作出其他欺騙性的或可能導(dǎo)致誤解的聲明。 2022/2/16 審計(jì) 88 提供專(zhuān)業(yè)服務(wù)的具體要求 ? （五）專(zhuān)業(yè)服務(wù)營(yíng)銷(xiāo) ? 注冊(cè)會(huì)計(jì)師通過(guò)廣告或其他營(yíng)銷(xiāo)方式招攬業(yè)務(wù)，可能對(duì)職業(yè)道德基本原則產(chǎn)生不利影響。 2022/2/16 審計(jì) 87 提供專(zhuān)業(yè)服務(wù)的具體要求 ? 注冊(cè)會(huì)計(jì)師不得收取與客戶(hù)相關(guān)的介紹費(fèi)或傭金。不利影響存在與否及其嚴(yán)重程度取決于下列因素： ? (1)業(yè)務(wù)的性質(zhì)； ? (2)可能的收費(fèi)金額區(qū)間； ? (3)確定收費(fèi)的基礎(chǔ)； ? (4)是否由獨(dú)立第三方復(fù)核交易和提供服務(wù)的結(jié)果。 2022/2/16 審計(jì) 86 提供專(zhuān)業(yè)服務(wù)的具體要求 ? 如果 收費(fèi)報(bào)價(jià)明顯低于前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師或其他會(huì)計(jì)師事務(wù)所的相應(yīng)報(bào)價(jià) ，會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)確保： ? (1)在提供專(zhuān)業(yè)服務(wù)時(shí)，遵守執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則和職業(yè)道德規(guī)范的要求，使工作質(zhì)量不受損害； ? (2)客戶(hù)了解專(zhuān)業(yè)服務(wù)的范圍和收費(fèi)基礎(chǔ)。注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)評(píng)價(jià)不利影響的嚴(yán)重程度，并在必要時(shí)采取防范措施消除不利影響或?qū)⑵浣档椭量山邮艿乃健? ? 在專(zhuān)業(yè)服務(wù)得到良好的計(jì)劃、監(jiān)督及管理的前提下，收費(fèi)通常以每一專(zhuān)業(yè)人員適當(dāng)?shù)?小時(shí)收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn) 或 日收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn) 為基礎(chǔ)計(jì)算。 2022/2/16 審計(jì) 83 應(yīng)對(duì)不利影響的防范措施 ? 具體業(yè)務(wù)層面的防范措施主要包括： ? (1)對(duì)已執(zhí)行的非鑒證業(yè)務(wù)，由未參與該業(yè)務(wù)的注冊(cè)會(huì)計(jì)師進(jìn)行復(fù)核，或在必要時(shí)提供建議； ? (2)對(duì)已執(zhí)行的鑒證業(yè)務(wù)，由鑒證業(yè)務(wù)項(xiàng)目組以外的注冊(cè)會(huì)計(jì)師進(jìn)行復(fù)核，或在必要時(shí)提供建議； ? (3)向客戶(hù)審計(jì)委員會(huì)、監(jiān)管機(jī)構(gòu)或注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)咨詢(xún)； ? (4)與客戶(hù)治理層討論有關(guān)的職業(yè)道德問(wèn)題； ? (5)向客戶(hù)治理層說(shuō)明提供服務(wù)的性質(zhì)和收費(fèi)的范圍； ? (6)由其他會(huì)計(jì)師事務(wù)所執(zhí)行或重新執(zhí)行部分業(yè)務(wù)； ? (7)輪換鑒證業(yè)務(wù)項(xiàng)目組合伙人和高級(jí)員工。 2022/2/16 審計(jì) 81 應(yīng)對(duì)不利影響的防范措施 ? (二 )在具體工作中，應(yīng)對(duì)不利影響的防范措施包括會(huì)計(jì)師事務(wù)所層面的防范措施和具體業(yè)務(wù)層面的防范措施。 2022/2/16 審計(jì) 79 應(yīng)對(duì)不利影響的防范措施 ? 應(yīng)對(duì)不利影響的防范措施包括下列兩類(lèi)： ? (一 )法律法規(guī)和職業(yè)規(guī)范規(guī)定的防范措施； ? (二 )在具體工作中采取的防范措施。 2022/2/16 審計(jì) 78 三、應(yīng)對(duì)不利影響的防范措施 ? 注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)運(yùn)用判斷，確定如何應(yīng)對(duì)超出可接受水平的不利影響，包括采取防范措施消除不利影響或?qū)⑵浣档椭量山邮艿乃剑蛘呓K止業(yè)務(wù)約定或拒絕接受業(yè)務(wù)委托。 2022/2/16 審計(jì) 76 對(duì)遵循職業(yè)道德基本原則產(chǎn)生不利影響的因素 ? (四 )密切關(guān)系導(dǎo)致不利影響的情形主要包括： ? (1)項(xiàng)目組成員的近親屬擔(dān)任客戶(hù)的董事或高級(jí)管理人員； ? (2)項(xiàng)目組成員的近親屬是客戶(hù)的員工，其所處職位能夠?qū)I(yè)務(wù)對(duì)象施加重大影響； ? (3)客戶(hù)的董事、高級(jí)管理人員或所處職位能夠?qū)I(yè)務(wù)對(duì)象施加重大影響的員工，最近曾擔(dān)任會(huì)計(jì)師事務(wù)所的項(xiàng)目合伙人； ? (4)注冊(cè)會(huì)計(jì)師接受客戶(hù)的禮品或款待； ? (5)會(huì)計(jì)師事務(wù)所的合伙人或高級(jí)員工與鑒證客戶(hù)存在長(zhǎng)期業(yè)務(wù)關(guān)系。 2022/2/16 審計(jì) 74 對(duì)遵循職業(yè)道德基本原則產(chǎn)生不利影響的因素 ? (二 )自我評(píng)價(jià)導(dǎo)致不利影響的情形主要包括： ? (1)會(huì)計(jì)師事務(wù)所在對(duì)客戶(hù)提供財(cái)務(wù)系統(tǒng)的設(shè)計(jì)或操作服務(wù)后，又對(duì)系統(tǒng)的運(yùn)行有效性出具鑒證報(bào)告； ? (2)會(huì)計(jì)師事務(wù)所為客戶(hù)編制原始數(shù)據(jù)，這些數(shù)據(jù)構(gòu)成鑒證業(yè)務(wù)的對(duì)象； ? (3)鑒證業(yè)務(wù)項(xiàng)目組成員擔(dān)任或最近曾經(jīng)擔(dān)任客戶(hù)的董事或藹級(jí)管理人員； ? (4)鑒證業(yè)務(wù)項(xiàng)目組成員目前或最近曾受雇于客戶(hù)，并且所處職位能夠?qū)﹁b證對(duì)象施加重大影響； ? (5)會(huì)計(jì)師事務(wù)所為鑒證客戶(hù)提供直接影響鑒證對(duì)象信息的其他服務(wù)。 ? 受益人可能通過(guò)投資工具擁有經(jīng)濟(jì)利益。 ? 直接經(jīng)濟(jì)利益是指下列經(jīng)濟(jì)利益：： ? （ 1）個(gè)人或?qū)嶓w直接擁有并控制的經(jīng)濟(jì)利益 (包括授權(quán)他人管理的經(jīng)濟(jì)利益 )； ? （ 2）個(gè)人或?qū)嶓w通過(guò)投資工具擁有的經(jīng)濟(jì)利益，并且有能力控制這些投資工具，或影響其投資決策。 2022/2/16 審計(jì) 73 ? 關(guān)于經(jīng)濟(jì)利益： 因持有某一實(shí)體的股權(quán)債券和其他證券以及其他債務(wù)性的工具而擁有的利益。 2022/2/16 審計(jì) 72 二、對(duì)遵循職業(yè)道德基本原則產(chǎn)生不利影響的因素 ? 可能對(duì)遵循職業(yè)道德基本原則產(chǎn)生不利影響的因素包括自身利益、自我評(píng)價(jià)、過(guò)度推介、密切關(guān)系和外在壓力。 ? 注冊(cè)會(huì)計(jì)師在向公眾傳遞信息以及推介自己和工作時(shí)，應(yīng)當(dāng)客觀、真實(shí)、得體，不得損害職業(yè)形象。 2022/2/16 審計(jì) 70 在下列情形下，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以披露涉密信息： ? （ 1）法律法規(guī)允許披露，并取得客戶(hù)的授權(quán)；