【文章內容簡介】 生產(chǎn)原酒的成本，可以看出在具體輔料消耗，和期間費用上差異較大，不具有操作的可行性。(見表33各酒廠2005年榨季預計噸成本)表33 ******有限公司各酒廠2005年榨季預計噸成本項目瑪納斯酒廠準東酒廠西域酒廠伊犁酒廠單耗（元/噸）單耗（元/噸）單耗（元/噸）單耗（元/噸）榨汁噸數(shù)榨汁噸數(shù)榨汁噸數(shù)榨汁噸數(shù)300001330031005440一、葡萄（直接材料）二、輔料（EX）（D254）（CY3079）（R2)（HC450）（F15）續(xù)表33 ******有限公司各酒廠2005年榨季預計噸成本（AWRI　B）三、直接人工四、制造費用：合 計酒業(yè)公司前期成本定額管理未落到實處，缺乏有效定額管理獎懲辦法，目前公司只制定了產(chǎn)成品包裝材料的消耗定額及損耗率控制制度，未見相應考核辦法，尚未制訂原材料消耗定額管理制度，也未見相應人工以及燃料動力等消耗定額。由于缺乏切實有效成本控制管理，也無法進行相應的成本偏差分析以及成本管理的改進措施。對于包裝車間設置了成本描述臺,將流程按成本核算重要程度分為主要成本控制點和一般成本控制點。通過這個成本描述臺可以使員工更好地將如何降低各種包裝物成本的理念深入人心(見表34各包裝物的損耗定額)。但是，據(jù)筆者調查，在包裝的過程中，對于由人為原因而發(fā)生的在定額以外的損耗并沒有追究到相應的員工，要求相應的賠償，大多數(shù)都記入到了營業(yè)外支出，最終結轉到成本費用項目，影響了利潤的高低。酒業(yè)公司前期成本核算中存在將不應計入成本或屬福利性支出項目費用計入產(chǎn)品成本核算的現(xiàn)象。目前酒業(yè)公司已將2005年度計入成本項目的福利性支出加以調整。但在成本管理制度中仍未明確規(guī)定成本核算的范圍、具體內容及核算辦法。酒業(yè)公司各分廠核算成本方法不統(tǒng)一，具體核算項目有差異，導致各分廠成本不具可比性。目前核算人員對成本費用的歸集及分配沒有統(tǒng)一標準，急需酒業(yè)公司擬訂并下發(fā)各廠，作為本榨季成本核算標準。可見酒業(yè)公司在成本核算與管理方面缺乏相應的制度和措施,長期來說,核算的不深入可能導致產(chǎn)品成本的不準確性,將影響公司的成本費用和利潤。表34 ******有限公司各包裝物的損耗定額表包裝物名稱損耗率的控制范圍控制的程度酒瓶%以內主要成本控制點灌裝用酒1%以內主要成本控制點軟木塞%以內主要成本控制點熱縮帽1%以內一般成本控制點標膠一般成本控制點標簽%以內一般成本控制點紙箱%以內一般成本控制點隔板、夾條、合格證及其他附件%以內一般成本控制點膠帶40箱/卷以內一般成本控制點注：損耗率=（實際使用量成品量）/實際使用量*100（三）采購與管理環(huán)節(jié)控制不當供應部在材料采購方面的計劃主要是以上海營銷中心的年度銷售計劃制定出來的，但由于相關銷售計劃的變動性較大，上海營銷中心提供的年度銷售計劃及季度滾動計劃與實際銷售定單的請購數(shù)量及品名方面存有較大的偏差，實際采購行為主要依據(jù)上海營銷中心的零星追加定單。即使有時候有采購計劃，但也存在編制的計劃缺乏統(tǒng)一管理，比較松散，編制計劃的采購部門不能實時掌握生產(chǎn)部門的實物情況和計劃執(zhí)行情況，從而經(jīng)常引起生產(chǎn)計劃無法按正常進度完成的情況。另外，從倉庫中大量的廢棄的材料也可以看出由于采購的無計劃性，存在著一部分材料在產(chǎn)品生產(chǎn)過程中已經(jīng)不用仍然有購入或者一次購入大量材料而致使材料用不掉生銹變成廢品的現(xiàn)象，以上行為均可以導致產(chǎn)品的成本升高。據(jù)筆者在實習期間的觀察得知，采購行為大多是在倉庫部門和采購部門進行，采購經(jīng)常是倉管員看到材料用盡才想起去采購。這樣就形成了一個這種材料今天用完去采購，明天另一種材料用盡又去采購,或者大批量采購造成存貨積壓的現(xiàn)象。這就造成了采購的無序性，不合理性,沒有考慮如何制定經(jīng)濟訂貨批量,這樣不僅是浪費了人力物力，還增加了材料的成本。此外，本年度除紙箱包裝物采取了招標制度以外，其他材料的采購采取普通的采購程序。由于主要原材料、輔助材料在2003年、2004年兩年的采購量都較大，已形成大量的庫存，本年度的實際采購量大幅降低。大多為應零星定單要求的單項采購，采購金額基本未達到10萬元。營銷公司提供的滾動銷售計劃變動頻繁，因此可操作性較差?？梢娺@種采購程序的不規(guī)范性容易造成存貨過期,品質變壞,增加相關成本。同時，對于大多數(shù)價值較高的存貨來說，通過招標的形式來完成采購,意義更為重大,但是酒業(yè)公司在這方面存在一定的問題,將會給公司帶來一定的費用支出。該企業(yè)購買的商品經(jīng)常會出現(xiàn)采購的產(chǎn)品不能及時到貨的現(xiàn)象，這主要是因為該企業(yè)所選擇的供應商比較固定、材料供應受到了制約。筆者從該公司的財務部取得的材料供應商的資料以及公司以往的材料采購情況，發(fā)現(xiàn)該企業(yè)的材料采購的主要有原材料、輔料、包裝物等，而這些材料的供應商在全國來說存在許多家，而該公司的每種材料基本上是從一個固定的公司進貨的，兩年來基本沒怎么變動過。比如酒瓶主要是從四川天馬玻璃有限公司購進；酒箱主要是從上海波蜜食品有限公司購進；中間負責運輸?shù)闹饕切陆鴪F物資儲運有限公司。經(jīng)調查說是量大從優(yōu)，給以優(yōu)惠，其實存在著采購者與供應商之間的利益關系，實質是一種腐敗行為。這樣的話就缺乏對供應商的牽制，讓其感到有優(yōu)越性，可能造成產(chǎn)品供應不及時，影響公司生產(chǎn)進度。再者不能貨比三家，壓低價格，這樣無疑會造成進料成本的增高，從而影響企業(yè)的支出。（四）存貨管理不規(guī)范根據(jù)酒業(yè)公司材料會計提供的包裝輔料明細帳，選取的十種金額較大的主要原材料庫存明細資料，通過實地盤點的方式對上述庫存材料進行了抽盤，發(fā)現(xiàn)瑪納斯酒廠的整體庫房倉儲條件較好，有材料臺帳及相關的內部統(tǒng)計報表報送制度。但是材料會計與庫房管理員相關臺帳的對帳工作未納入到日常工作體系中來，主要存在著以下問題：對于歷年采購形成的大量庫存的酒瓶，有相當一部分仍然存放于室外，存置狀態(tài)不佳,造成成本上升。經(jīng)調查供應部曾于2005年3月份就此問題提出過書面的報告,但從目前的庫存量來看，當時提出的關于優(yōu)先使用、對外銷售、在設計開發(fā)新產(chǎn)品時優(yōu)先考慮等建議，在近半年的實際操作中并沒有被很好的采納，主要是因為目前市場的同行業(yè)中競爭較大，為促進葡萄酒的銷量，不斷的推出新產(chǎn)品來適應消費者的偏好，因此需要新的酒瓶來包裝。而以前的酒瓶式樣設計不符合現(xiàn)在的產(chǎn)品要求，因此積壓了大量的存貨。至今，存量資產(chǎn)依然沒有盤活，仍然占用著大量的流動資金。（見表35，包裝輔料庫存明細表）據(jù)調查，木塞10萬只。生產(chǎn)消耗包括酒業(yè)公司瑪納斯酒廠及各分廠外調數(shù)量，各類包裝材料外調數(shù)量不一致。在有大量庫存的情況下，由于消費者的偏好發(fā)生了變化，葡萄酒的新品種不斷推出，需要相配套的木塞、熱縮帽、和酒標，所以新的包裝輔料一直還在購進，酒業(yè)公司供應部對前期庫存的包裝輔料中已不能使用的部分已經(jīng)整理，并出具了部分資料，但不能全面反映其存貨的實際損失。表35 ******有限公司包裝輔料庫存明細表 （單位：元）名稱單位04年11月10日盤點數(shù)05年8月15日盤點數(shù)金額酒瓶只5,106,9044,164,5716,522,彩箱與禮盒套656,078307,2631,031,木塞只4,697,0002,033,274833,熱縮帽只16,830,94512,545,4891,505,酒標套9,510,2825,748,080574,其他372,合計10,840,主要原材料庫存偏大，部分原材料已過期或品質下降,導致成本上升。對于抽檢的主要原材料，除燒堿為本年度采購以外，酒石酸、纖維素、酵母等都為2004年的庫存數(shù)，其中酒石酸、纖維素的庫存量分別為132,050公斤、5460袋，這兩項材料的庫存成本高達933萬元，基本為2004年9月、10月采購入庫。經(jīng)詢問公司技術人員，上述兩種原材料僅根據(jù)當年的葡萄品質酌情添加，并不是必然添加材料，具體用量無法預估。其次，真空包裝的酒用活性干酵母的保質期一般為24個月，該公司庫存的大量酵母，大部分為2004年9月采購入庫，存置時間較長，品質下降將難以避免。庫存的1749公斤蛋白糖的生產(chǎn)日期為2003年6月20日，保質期2年，現(xiàn)已過期。此材料存在品質缺陷，但仍未及時退、換貨。對于以上原材料的庫存偏大，過期及品質下降等問題，若公司各部門領導不加以重視，將會增加成本費用的支出。瑪納斯酒廠庫存產(chǎn)成品中可灌裝酒白蘭地數(shù)量有650噸盤虧。準東酒廠原酒有1380噸盤虧。據(jù)悉屬2003年形成，目前未作帳務處理，最終對公司的成本利潤會產(chǎn)生影響。最后還要指出，對于酒業(yè)公司這樣一個大型企業(yè)來說，存貨