【文章內(nèi)容簡介】 期間等項內(nèi)容。 2021/11/12 37 審計工作底稿編制 —— 實質(zhì)性測試 ? *銀行存款需關(guān)注的審計程序 * ? 函證： ? 函證銀行存款余額，編制銀行函證結(jié)果匯總表，檢查銀行回函： ? (1)向被審計單位在本期存過款的銀行發(fā)函，包括零賬戶和賬戶已結(jié)清的銀行； ? (2)確定被審計單位賬面余額與銀行函證結(jié)果的差異，對不符事項作出適當(dāng)處理。 2021/11/12 38 審計工作底稿編制 —— 實質(zhì)性測試 ? 銀行存款余額調(diào)節(jié)表： ? (1)取得被審計單位的銀行存款余額對賬單，并與銀行詢證函回函核對，確認(rèn)是否一致，抽樣核對賬面記錄的已付票據(jù)金額及存款金額是否與對賬單記錄一致； ? (2)獲取資產(chǎn)負債表日的銀行存款余額調(diào)節(jié)表，檢查調(diào)節(jié)表中加計數(shù)是否正確，調(diào)節(jié)后銀行存款日記賬余額與銀行對賬單余額是否一致； ? (3)檢查調(diào)節(jié)事項的性質(zhì)和范圍是否合理： ? 1)檢查是否存在跨期收支和跨行轉(zhuǎn)賬的調(diào)節(jié)事項。編制跨行轉(zhuǎn)賬業(yè)務(wù)明細表，檢查跨行轉(zhuǎn)賬業(yè)務(wù)是否同時對應(yīng)轉(zhuǎn)入和轉(zhuǎn)出，未在同一期間完成的轉(zhuǎn)賬業(yè)務(wù)是否反映在銀行存款余額調(diào)節(jié)表的調(diào)整事項中； 2021/11/12 39 審計工作底稿編制 —— 風(fēng)險評估工作底稿 ? 2）檢查大額在途存款和未付票據(jù)： ? 檢查在途存款的日期，查明發(fā)生在途存款的具體原因，追查期后銀行對賬單存款記錄日期，確定被審計單位與銀行記賬時間差異是否合理，確定在資產(chǎn)負債表日是否需審計調(diào)整； ? 檢查被審計單位的未付票據(jù)明細清單，查明被審計單位未及時入賬的原因，確定賬簿記錄時間晚于銀行對賬單的日期是否合理； ? 檢查被審計單位未付票據(jù)明細清單中有記錄，但截止資產(chǎn)負債表日銀行對賬單無記錄且金額較大的未付票據(jù)，獲取票據(jù)領(lǐng)取人的書面說明。確認(rèn)資產(chǎn)負債表日是否需要進行調(diào)整； ? 檢查資產(chǎn)負債表日后銀行對賬單是否完整地記錄了調(diào)節(jié)事項中銀行未付票據(jù)金額； ? 3）檢查銀行存款余額調(diào)節(jié)表中支付給異常的領(lǐng)款（包括沒有載明收款人）、簽字不全、收款地址不清、金額較大票據(jù)的調(diào)整事項，確認(rèn)是否存在舞弊。 2021/11/12 40 審計工作底稿編制 —— 風(fēng)險評估工作底稿 ? 關(guān)注是否存在質(zhì)押、凍結(jié)等對變現(xiàn)有限制或存在境外的款項。是否已做必要的調(diào)整和披露 ? 憑證測試 ? 抽查大額銀行存款收支的原始憑證，檢查原始憑證是否齊全、記賬憑證與原始憑證是否相符、賬務(wù)處理是否正確、是否記錄于恰當(dāng)?shù)臅嬈陂g等項內(nèi)容。檢查是否存在非營業(yè)目的的大額貨幣資金轉(zhuǎn)移，并核對相關(guān)賬戶的進賬情況；如有與被審計單位生產(chǎn)經(jīng)營無關(guān)的收支事項，應(yīng)查明原因并作相應(yīng)的記錄。 ? *其他貨幣資金審計程序（略） * 2021/11/12 41 審計工作底稿編制 —— 實質(zhì)性測試 ? （二）交易性金融資產(chǎn) ? 劃分： ? 就被審計單位管理層將投資確定劃分為交易性金融資產(chǎn)的意圖獲取審計證據(jù)，并考慮管理層實施該意圖的能力。應(yīng)向管理層詢問，并通過下列方式對管理層的答復(fù)予以印證： ? (1)考慮管理層以前所述的對于劃分為交易性金融資產(chǎn)的意圖的實際實施情況； ? (2)復(fù)核包括預(yù)算、會議紀(jì)要等在內(nèi)的書面計劃和其他文件記錄； ? (3)考慮管理層選擇劃分為交易性金融資產(chǎn)的理由； ? (4)考慮管理層在既定經(jīng)濟環(huán)境下實施特定措施的能力。 2021/11/12 42 審計工作底稿編制 —— 風(fēng)險評估工作底稿 ? 計價： ? (1)獲取股票、債券、基金等賬戶對賬單，與明細賬余額核對，作出記錄或進行適當(dāng)調(diào)整； ? (2)被審計單位人員盤點交易性金融資產(chǎn) , 編制交易性金融資產(chǎn)盤點表，審計人員實施監(jiān)盤并檢查交易性金融資產(chǎn)名稱、數(shù)量、票面價值、票面利率等內(nèi)容，同時與相關(guān)賬戶余額進行核對；如有差異，查明原因。作出記錄或進行適當(dāng)調(diào)整； ? (3)如交易性金融資產(chǎn)在審計工作日已售出或兌換，則追查至相關(guān)原始憑證，以確認(rèn)其在資產(chǎn)負債表日存在； ? (4)在外保管的交易性金融資產(chǎn)等應(yīng)查閱有關(guān)保管的文件，必要時可向保管人函證，復(fù)核并記錄函證結(jié)果。了解在外保管的交易性金融資產(chǎn)實質(zhì)上是否為委托理財，如是，則應(yīng)詳細記錄，分析資金的安全性和可收回性，提請被審計單位重新分類，并充分披露。 2021/11/12 43 審計工作底稿編制 —— 實質(zhì)性測試 ? 權(quán)利 ? 確定交易性金融資產(chǎn)的會計記錄是否完整，并確定所購入交易性金融資產(chǎn)歸被審計單位所擁有： ? (1)取得有關(guān)賬戶流水單，對照檢查賬面記錄是否完整。檢查購入交易性金融資產(chǎn)是否為被審計單位擁有； ? (2)向相關(guān)機構(gòu)發(fā)函，并確定是否存在變現(xiàn)限制，同時記錄函證過程。 2021/11/12 44 審計工作底稿編制 —— 實質(zhì)性測試 ? （三）應(yīng)收票據(jù) ? 監(jiān)盤 ? 取得被審計單位“應(yīng)收票據(jù)備查簿” ，并監(jiān)盤庫存票據(jù)，檢查庫存票據(jù)，注意票據(jù)的種類、號數(shù)、簽收的日期、到期日、票面金額、合同交易號、付款人、承兌人、背書人姓名或單位名稱，以及利率、貼現(xiàn)率、收款日期、收回金額等是否與應(yīng)收票據(jù)登記簿的記錄相符；關(guān)注是否對背書轉(zhuǎn)讓或貼現(xiàn)的票據(jù)負有連帶責(zé)任；注意是否存在已作質(zhì)押的票據(jù)和銀行退回的票據(jù) 2021/11/12 45 審計工作底稿編制 —— 實質(zhì)性測試 ? 函證： ? 對應(yīng)收票據(jù)進行函證，并對函證結(jié)果進行匯總、分析，同時對不符事項作出適當(dāng)處理 ? 憑證測試： ? 對于大額票據(jù)，應(yīng)取得相應(yīng)銷售合同或協(xié)議、銷售發(fā)票和出庫單等原始交易資料并進行核對，以證實是否存在真實交易 ? 對貼現(xiàn)的應(yīng)收票據(jù)，復(fù)核其貼現(xiàn)息計算是否正確，會計處理是否正確。編制已貼現(xiàn)和已轉(zhuǎn)讓但未到期的商業(yè)承兌匯票清單，并檢查是否存在貼現(xiàn)保證金 ? 評價針對應(yīng)收票據(jù)計提的壞賬準(zhǔn)備的適當(dāng)性 2021/11/12 46 審計工作底稿編制 —— 實質(zhì)性測試 ? 特別關(guān)注應(yīng)收票據(jù)中的關(guān)聯(lián)交易 ? (1)了解交易事項目的、價格和條件，作比較分析； ? (2)檢查銷售合同、銷售發(fā)票、貨運單證等相關(guān)文件資料； ? (3)檢查收款憑證等貨款結(jié)算單據(jù)； ? (4)向關(guān)聯(lián)方、有密切關(guān)系的主要客戶或其他注冊會計師函證，以確認(rèn)交易的真實性、合理性。 2021/11/12 47 審計工作底稿編制 —— 實質(zhì)性測試 ? （四）應(yīng)收帳款 ? 分析 ? (1)復(fù)核應(yīng)收賬款借方累計發(fā)生額與主營業(yè)務(wù)收入是否配比，并將當(dāng)期應(yīng)收賬款借方發(fā)生額占銷售收入凈額的百分比與管理層考核指標(biāo)比較，如存在差異應(yīng)查明原因； ? (2)計算應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率、應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)天數(shù)等指標(biāo)，并與被審計單位以前年度指標(biāo)、同行業(yè)同期相關(guān)指標(biāo)對比分析，檢查是否存在重大異常 2021/11/12 48 審計工作底稿編制 —— 實質(zhì)性測試 ? 函證 ? （除非有充分證據(jù)表明應(yīng)收賬款對財務(wù)報表不重要或函證很可能無效，否則，應(yīng)對應(yīng)收賬款進行函證。如果不對應(yīng)收賬款進行函證，應(yīng)在工作底稿中說明理由。如果認(rèn)為函證很可能無效，應(yīng)當(dāng)實施替代審計程序獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)） ? (1)選取函證項目； ? (2)對函證實施過程進行控制：核對詢證函是否由注冊會計師直接收發(fā)；被詢證者以傳真、電子郵件等方式回函的，應(yīng)要求被詢證者寄回詢證函原件；如果未能收到積極式函證回函，應(yīng)當(dāng)考慮與被詢證者聯(lián)系，要求對方作出回應(yīng)或再次寄發(fā)詢證函； ? (3) 編制“應(yīng)收賬款函證結(jié)果匯總表”，對函證結(jié)果進行評價。核對回函內(nèi)容與被審計單位賬面記錄是否一致，如不一致，分析不符事項的原因，檢查銷售合同、發(fā)運單等相關(guān)原始單據(jù)，分析被審計單位對于回函與賬面記錄之間差異的解釋是否合理，編制“應(yīng)收賬款函證結(jié)果調(diào)節(jié)表”。 ? (4)針對最終未回函的賬戶實施替代審計程序（如實施期后收款測試、檢查運輸記錄、銷售合同等相關(guān)原始資料及詢問被審計單位有關(guān)部門等）。 2021/11/12 49 審計工作底稿編制 —— 實質(zhì)性測試 ? 截止測試 ? .通過檢查自資產(chǎn)負債表日至 審計日止被審計單位授予欠款單位的、金額大于 的減免應(yīng)收賬款憑證以測試其準(zhǔn)確性。檢查資產(chǎn)負債表日前后銷售退回和賒銷水平，確定是否存在異常跡象（如與正常水平相比），并考慮是否有必要追加審計程序。 2021/11/12 50 審計工作底稿編制 —— 實質(zhì)性測試 ? 壞帳準(zhǔn)備 ? (1）檢查應(yīng)收賬款壞賬準(zhǔn)備計提和核銷的批準(zhǔn)程序，取得書面報告等證明文件。評價計提壞賬準(zhǔn)備所依據(jù)的資料、假設(shè)及方法；復(fù)核應(yīng)收賬款壞賬準(zhǔn)備是否按經(jīng)股東（大）會或董事會批準(zhǔn)的既定方法和比例提取，其計算和會計處理是否正確； ? (2)根據(jù)賬齡分析表中，選取金額大于某一值的賬戶，逾期超過多少天賬戶，以及認(rèn)為必要的其他賬戶（如有收款問題記錄的賬戶，收款問題行業(yè)集中的賬戶）。復(fù)核并測試所選取賬戶期后收款情況。針對所選取的賬戶，與授信部門經(jīng)理或其他負責(zé)人員討論其可收回性，并復(fù)核往來函件或其他相關(guān)信息，以支持被審計單位就此作出的聲明。針對壞賬準(zhǔn)備計提不足情況進行調(diào)整； ? (3)實際發(fā)生壞賬損失的，檢查轉(zhuǎn)銷依據(jù)是否符合有關(guān)規(guī)定，會計處理是否正確； ? (4)已經(jīng)確認(rèn)并轉(zhuǎn)銷的壞賬重新收回的，檢查其會計處理是否正確； ? (5)通過比較前期壞賬準(zhǔn)備計提數(shù)和實際發(fā)生數(shù)，以及檢查期后事項，評價應(yīng)收賬款壞賬準(zhǔn)備計提的合理性。 2021/11/12 51 審計工作底稿編制 —— 實質(zhì)性測試 ? （五）預(yù)付帳款 ? 審計重點： ? 預(yù)付帳款的真實性，有真實的交易背景和相關(guān)購貨合同的基礎(chǔ)材料 ? 預(yù)付帳款的可回收性，檢查一年以上預(yù)付賬款未核銷的原因及發(fā)生壞賬的可能性，檢查不符合預(yù)付賬款性質(zhì)的或因供貨單位破產(chǎn)、撤銷等原因無法再收到所購貨物的是否已轉(zhuǎn)入其他應(yīng)收款。 ? 期后：檢查資產(chǎn)負債表日后的預(yù)付賬款、存貨及在建工程明細賬，并檢查相關(guān)憑證，核實期后是否已收到實物并轉(zhuǎn)銷預(yù)付賬款，分析資產(chǎn)負債表日預(yù)付賬款的真實性和完整性。 2021/11/12 52 審計工作底稿編制 —— 實質(zhì)性測試 ? （六）其他應(yīng)收款 ? 重點關(guān)注是否存在以下情況： ? 資金被關(guān)聯(lián)企業(yè)（或?qū)嶋H控制人）大量占用 ? 變相拆借資金 ? 隱形投資 ? 或有損失 2021/11/12 53 審計工作底稿編制 —— 實質(zhì)性測試 ? （七）存貨： ? 分為以下幾個方面去進行審計： ? 材料采購（在途材料） ? 原材料 ? （ 1）分析性程序 ? 1) 比較當(dāng)年度及以前年度原材料成本占生產(chǎn)成本百分比的變動，并對異常情況作出解釋； ? 2)比較原材料的實際用量與預(yù)算用量的差異，并分析其合理性； ? 3)核對倉庫記錄的原材料領(lǐng)用量與生產(chǎn)部門記錄的原材料領(lǐng)用量是否相符，并對異常情況作出解釋； ? 4)根據(jù)標(biāo)準(zhǔn)單耗指標(biāo)，將原材料收發(fā)存情況與投入產(chǎn)出結(jié)合比較，以分析本期原材料領(lǐng)用、消耗、結(jié)存的合理性； 2021/11/12 54 審計工作底稿編制 —— 實質(zhì)性測試 ? （ 2）監(jiān)盤資料的運用： ? 利用監(jiān)盤的資料，從物到帳（完整性）從帳到物（準(zhǔn)確性） ? （ 3）截止測試 ? 1）入庫截止測試 ?