【文章內(nèi)容簡(jiǎn)介】 會(huì)計(jì)師僅靠獲取更多的審計(jì)證據(jù)可能無(wú)法彌補(bǔ)其質(zhì)量上的缺陷。評(píng)價(jià)充分性和適當(dāng)性時(shí)的特殊考慮：（1）對(duì)文件記錄可靠性的考慮（被動(dòng)鑒證）（2）使用被審計(jì)單位生成信息時(shí)的考慮（3）證據(jù)相互矛盾時(shí)的考慮（4）獲取審計(jì)證據(jù)時(shí)對(duì)成本的考慮三、獲取審計(jì)證據(jù)的審計(jì)程序（一）注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序，以此作為評(píng)估財(cái)務(wù)報(bào)表層次和認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的基礎(chǔ)。風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序本身并不足以為發(fā)表審計(jì)意見(jiàn)提供充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)。當(dāng)存在下列情形之一時(shí)，控制測(cè)試是必要的：⑴在評(píng)估認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)時(shí)，預(yù)期控制的運(yùn)行是有效的；⑵僅實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序不足以提供認(rèn)定層次充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)。注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)計(jì)劃和實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序，以應(yīng)對(duì)評(píng)估的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。這類(lèi)程序包括： ⑴對(duì)各類(lèi)交易、賬戶(hù)余額列報(bào)的細(xì)節(jié)測(cè)試⑵實(shí)質(zhì)性分析程序兩類(lèi)。（二）審計(jì)程序的類(lèi)型⑴檢查記錄或文件：注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)被審計(jì)單位內(nèi)部或外部生成的，以紙質(zhì)、電子或其他介質(zhì)形式存在的記錄或文件進(jìn)行審查。（檢查不能實(shí)現(xiàn)準(zhǔn)確性目標(biāo)）⑵檢查有形資產(chǎn)：注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)資產(chǎn)實(shí)物進(jìn)行審查。這種程序主要適用于存貨和現(xiàn)金，也適用于有價(jià)證券、應(yīng)收票據(jù)和固定資產(chǎn)。⑶觀察：注冊(cè)會(huì)計(jì)師察看相關(guān)人員正在從事的活動(dòng)或執(zhí)行的程序。觀察提供的審計(jì)證據(jù)僅限于觀察發(fā)生的時(shí)點(diǎn)。⑷詢(xún)問(wèn)：以書(shū)面或口頭方式向被審計(jì)單位內(nèi)部或外部的知情人員獲取財(cái)務(wù)信息和非財(cái)務(wù)信息，并對(duì)答復(fù)進(jìn)行評(píng)價(jià)的過(guò)程。詢(xún)問(wèn)通常不足以發(fā)現(xiàn)認(rèn)定層次存在的重大錯(cuò)報(bào)，也不足以測(cè)試內(nèi)部控制運(yùn)行的有效性。⑸函證：為獲取影響財(cái)務(wù)報(bào)表或相關(guān)披露認(rèn)定的項(xiàng)目的信息，通過(guò)直接來(lái)自第三方的對(duì)有關(guān)信息和現(xiàn)存狀況的聲明獲取和評(píng)價(jià)審計(jì)證據(jù)的過(guò)程。⑹重新計(jì)算：以人工方式或使用計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)技術(shù)，對(duì)記錄或文件中的數(shù)據(jù)計(jì)算準(zhǔn)確性進(jìn)行核對(duì)。⑺重新執(zhí)行是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師以人工方式或使用計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)技術(shù)，重新獨(dú)立執(zhí)行作為被審計(jì)單位內(nèi)部控制組成部分的程序或控制。⑻分析程序是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師通過(guò)研究不同財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)之間、以及財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)與非財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)之間的內(nèi)在關(guān)系，對(duì)財(cái)務(wù)信息作出評(píng)價(jià)（不包括非財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)和非財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)之間）。分析程序還包括調(diào)查與其他相關(guān)信息不一致或與預(yù)期數(shù)據(jù)嚴(yán)重偏離的波動(dòng)和關(guān)系。四、分析程序（一）分析程序的目的用作風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序，以了解被審計(jì)單位及其環(huán)境。（必須做）當(dāng)使用分析程序比細(xì)節(jié)測(cè)試能更有效地將認(rèn)定層次的檢查風(fēng)險(xiǎn)降至可接受的水平時(shí)，分析程序可以用作實(shí)質(zhì)性程序。（收入、成本、費(fèi)用）（可以做）在審計(jì)結(jié)束或臨近結(jié)束時(shí)對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行總體復(fù)核。（必須做）（二）用作風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)重點(diǎn)關(guān)注關(guān)鍵的賬戶(hù)余額、趨勢(shì)和財(cái)務(wù)比率關(guān)系等，形成一個(gè)合理的預(yù)期，并與被審計(jì)單位記錄的金額、依據(jù)記錄金額計(jì)算的比率或趨勢(shì)相比較。注意：（1）注冊(cè)會(huì)計(jì)師無(wú)須在了解被審計(jì)單位及其環(huán)境的每一方面都實(shí)施分析性程序。（2）分析的指標(biāo)往往都是匯總性強(qiáng)的指標(biāo)。（三）用作實(shí)質(zhì)性程序適宜使用實(shí)質(zhì)性分析性程序的情形：（1）當(dāng)使用分析程序比細(xì)節(jié)測(cè)試能更有效地將認(rèn)定層次的檢查風(fēng)險(xiǎn)降至可接受的水平時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以考慮單獨(dú)或結(jié)合細(xì)節(jié)測(cè)試，運(yùn)用實(shí)質(zhì)性分析程序。（存在大量重復(fù)交易）（2）重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)較低（3）數(shù)據(jù)之間具有穩(wěn)定的預(yù)期關(guān)系（成本和收入之間）推論：（1）并不適用于所有的財(cái)務(wù)報(bào)表認(rèn)定。（2）分析性程序是一種趨勢(shì)、比例性的分析，是一種宏觀的分析，因此分析性程序的提供的證據(jù)是一種間接的證據(jù)，證明力相對(duì)較弱。實(shí)質(zhì)性分析程序包括以下步驟：（1）識(shí)別需要運(yùn)用分析程序的賬戶(hù)余額或交易；（2）確定期望值；（合理的預(yù)期）（3）確定可接受的差異額；（4）識(shí)別需要進(jìn)一步調(diào)查的差異；（5）調(diào)查異常數(shù)據(jù)關(guān)系；（6）評(píng)估分析程序的結(jié)果。數(shù)據(jù)的可靠性愈高，預(yù)期的準(zhǔn)確性也將愈高，分析程序?qū)⒏行?。影響?shù)據(jù)可靠性的因素：（1）可獲得信息的來(lái)源；（2）可獲得信息的可比性；（3）可獲得信息的性質(zhì)和相關(guān)性；（4）與信息編制相關(guān)的控制。分析程序的有效性很大程度上取決于注冊(cè)會(huì)計(jì)師形成的預(yù)期值的準(zhǔn)確性。預(yù)期值的準(zhǔn)確性越高，注冊(cè)會(huì)計(jì)師通過(guò)分析程序獲取的保證水平將越高。評(píng)價(jià)預(yù)期的準(zhǔn)確程度要考慮的因素：（1）對(duì)實(shí)質(zhì)性分析程序的預(yù)期結(jié)果做出預(yù)測(cè)的準(zhǔn)確性。（2）信息可分解的程度。（可分解程度越高，預(yù)期值的準(zhǔn)確性越高。）（3）財(cái)務(wù)和非財(cái)務(wù)信息的可獲得性。已記錄金額（實(shí)際值）與預(yù)期值之間可接受的差異額?？山邮艿牟町愵~越小，注冊(cè)會(huì)計(jì)師需要收集的證據(jù)就越多。注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)根據(jù)專(zhuān)業(yè)判斷來(lái)確定可接受差異額?？山邮懿町愵~類(lèi)似于抽樣中的“可容忍誤差”，也類(lèi)似于“重要性”的道理。（四）用于總體復(fù)核主要集中在財(cái)務(wù)報(bào)表層次。第二節(jié) 審計(jì)工作底稿一、審計(jì)工作底稿的含義和編制目的（一）審計(jì)工作底稿的含義審計(jì)工作底稿是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)制定的審計(jì)計(jì)劃、實(shí)施的審計(jì)程序、獲取的相關(guān)審計(jì)證據(jù)，以及得出的審計(jì)結(jié)論作出的記錄。（二）編制審計(jì)工作底稿的目的（1）提供充分、適當(dāng)?shù)挠涗?，作為審?jì)報(bào)告的基礎(chǔ)；（2）提供證據(jù)，證明注冊(cè)會(huì)計(jì)師按照中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定執(zhí)行了審計(jì)工作。審計(jì)工作底稿是注冊(cè)會(huì)計(jì)師形成審計(jì)結(jié)論，發(fā)表審計(jì)意見(jiàn)的直接依據(jù)。（四）審計(jì)工作底稿的控制程序安全保管審計(jì)工作底稿并對(duì)審計(jì)工作底稿保密；保證審計(jì)工作底稿的完整性；便于對(duì)審計(jì)工作底稿的使用和檢索；按照規(guī)定的期限保存審計(jì)工作底稿。二、審計(jì)工作底稿的性質(zhì)（一）審計(jì)工作底稿的存在形式和內(nèi)容形式審計(jì)工作底稿可以以紙質(zhì)、電子或其他介質(zhì)形式存在。內(nèi)容⑴審計(jì)工作底稿通常包括總體審計(jì)策略、具體審計(jì)計(jì)劃、分析表、問(wèn)題備忘錄、