審計工作底稿編制案例介紹(編輯修改稿)
2025-05-13 22:44 本頁面
【文章內(nèi)容簡介】 抽查新購入的固定資產(chǎn)，檢查購貨合同，發(fā)票，保險單，運單等文件，測試文件上單位名稱是否與客戶單位一致，其入賬時間、價值是否正確，授權批準手續(xù)是否齊備，會計處理是否正確；提示：樣本視具體情況決定。結合權證的查驗，發(fā)現(xiàn)問題：本期新增抵債的世紀商廈不具備所有權（底稿見索引C141）；進一步追查、取證抵債協(xié)議等資料，并結合現(xiàn)場勘察確實出租給其他單位的情況后，審計人員認為實質(zhì)是3年租賃權而非所有權，與準則的規(guī)定不符。應調(diào)整至“長期待攤費用”項目（底稿見索引C15）。提示：新購入的固定資產(chǎn)，需關注入賬價值是否符合準則和制度的規(guī)定，如是否已包含相關的增值稅、進口海關關稅，以及外商投資企業(yè)所采購的國產(chǎn)設備經(jīng)批準退還的增值稅是否已沖減采購的國產(chǎn)設原值等。檢查在建工程轉(zhuǎn)入的固定資產(chǎn)的竣工決算報告、移交驗收報告，與在建工程相關記錄核對相符；B公司未審數(shù)中，并無在建工程轉(zhuǎn)入的固定資產(chǎn)。審計人員在實地盤點時，發(fā)現(xiàn)：廠區(qū)內(nèi)標準廠房盤盈1幢（底稿見索引C133）；經(jīng)檢查工程審價報告書，并與在建工程、產(chǎn)品產(chǎn)量統(tǒng)計記錄等核對后，審計人員認為該廠房已達到預定可使用狀態(tài)，應作暫估入賬調(diào)整（底稿見索引C133）。提示：可以結合對固定資產(chǎn)、在建工程的實地盤點以及生產(chǎn)的實際情況，判斷有無已達到預定可使用狀態(tài)但未及時入賬的固定資產(chǎn)。如有上述情況，可考慮以賬面記載的實際發(fā)生數(shù)為基數(shù)，結合工程決算審價報告、累計工作量監(jiān)理報告、或者是按建造合同或購貨合同約定尚未支付的價款等暫估入賬，并與在建工程相關記錄核對相符。檢查投資投入固定資產(chǎn)入賬價值是否與投資合同規(guī)定作價一致，需經(jīng)評估確認的，應檢查是否已取得國有資產(chǎn)管理部門的確認，固定資產(chǎn)交接手續(xù)是否齊全；經(jīng)查驗，B公司本期無投資者投入的固定資產(chǎn)，本程序不適用。提示：如有，需取得相關的投資合同和評估報告及其確認書，檢查賬面記錄是否與合同約定的資產(chǎn)名稱、數(shù)量以及投資各方確認的價格或經(jīng)評估確認的價格一致，是否有交接手續(xù),權屬關系是否轉(zhuǎn)移給客戶。查明更新改造而增加的固定資產(chǎn)原值是否確實提高了固定資產(chǎn)的效用或延長了使用壽命，增加的原值是否真實，重新確定的剩余折舊年限是否恰當；經(jīng)查驗，B公司本期無更新改造而增加的固定資產(chǎn)，本程序不適用。提示：對固定資產(chǎn)后續(xù)支出，重點檢查是否符合準則規(guī)定的確認原則；可通過向客戶有關人員了解或查閱生產(chǎn)統(tǒng)計資料，確認通過此項后續(xù)支出后的固定資產(chǎn)的性能是否確實提高了，如延長了此項固定資產(chǎn)的使用壽命、提高了其生產(chǎn)的產(chǎn)品質(zhì)量或單位產(chǎn)量、降低了其生產(chǎn)的產(chǎn)品成本等。通過債務重組、非貨幣性交易增加的固定資產(chǎn)，查驗有關協(xié)議、產(chǎn)權過戶手續(xù)是否完備，入賬價值是否正確，并形成專門底稿；經(jīng)查驗，B公司本期無債務重組、非貨幣性交易而增加的固定資產(chǎn)，本程序不適用。提示: 如有，需檢查相關合同、固定資產(chǎn)交接手續(xù)是否齊全、產(chǎn)權過戶手續(xù)是否完備，并檢查入賬價值是否符合相關準則的規(guī)定。融資租入固定資產(chǎn)的會計處理是否正確，入賬價值是否正確。經(jīng)查驗，B公司本期無融資租入的固定資產(chǎn)，本程序不適用。提示: 如有，需重點檢查相關融資租賃合同，并檢查入賬價值是否符合相關準則的規(guī)定。（六）執(zhí)行“檢查本期減少固定資產(chǎn)是否經(jīng)授權批準，是否正確及時進行賬務處理”程序檢查本期減少的固定資產(chǎn)，確認是否經(jīng)授權批準，賬務處理是否正確及時進行，形成查驗記錄（底稿見索引C161～C162）；經(jīng)逐項檢查，并結合現(xiàn)場勘察情況，發(fā)現(xiàn)：（1）本期1月份報廢的不需用設備已超額計提折舊考慮數(shù)額較小，不影響重要性水平，不予調(diào)整。（2）本期2月份已作出售處理的不需用生產(chǎn)線，盤點日仍在生產(chǎn)使用，并未轉(zhuǎn)交給購買方（盤點記錄見索引C132）審計人員懷疑交易虛假，進一步取證資產(chǎn)收購協(xié)議、查見公司已收到對方的支票解款。再通過了解其他審計人員對大額銀行存款和關聯(lián)方往來的查驗，確認系出售行為實質(zhì)未實現(xiàn)的關聯(lián)方交易。應遵循“實質(zhì)重于形式”原則，予以調(diào)整恢復原賬面記錄。將本期固定資產(chǎn)的減少金額與“固定資產(chǎn)清理”和“待處理固定資產(chǎn)凈損失”科目的發(fā)生額進行核對，確認是否相符；核
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