審計目標、審計證據(jù)和審計工作底稿(編輯修改稿)
2025-03-17 16:44 本頁面
【文章內(nèi)容簡介】 導(dǎo)致存貨審計復(fù)雜的主要原因包括 (1)存貨通常是資產(chǎn)負債表中的一個主要項目，而且通常是構(gòu)成營運資本的最大項目。 (2)存貨存放于不同的地點，這使得對它的實物控制和盤點都很困難。 (3)存貨項目的多樣性也給審計帶來了困難。例如，化學(xué)制品、寶石、電子元件以及其他的高科技產(chǎn)品。 (4)存貨本身的陳舊以及存貨成本的分配也使得存貨的估價出現(xiàn)困難。 (5)允許采用的存貨計價方法的多樣性。 存貨監(jiān)盤是指注冊會計師現(xiàn)場觀察被審計單位存貨的盤點，并對已盤點的存貨進行適當檢查。 1存貨監(jiān)盤計劃的制定 （ 1）存貨監(jiān)盤目標、范圍和時間安排 （ 2）存貨監(jiān)盤的要點和注意事項 （ 3）參加監(jiān)盤人員的分工 （ 4）檢查存貨的范圍 2存貨監(jiān)盤程序 ? 觀察程序 ? 檢查程序 3．需要特別關(guān)注的情況： (1)存貨移動情況。 (2)存貨的狀況。 (3)存貨的截止。 (4)對特殊類型存貨的監(jiān)盤。 函證內(nèi)容 ? 注冊會計師應(yīng)對銀行存款、借款（包括零余額賬戶和在本期內(nèi)注銷的賬戶）及與金融機構(gòu)往來的其他重要信息實施函證。 注冊會計師應(yīng)對應(yīng)收賬款實施函證，除非有充分證據(jù)表明應(yīng)收賬款對財務(wù)報表不重要，或函證很可能無效。 如果不對應(yīng)收賬款函證，注冊會計師應(yīng)在工作底稿中說明理由。 如果認為函證很可能無效，注冊會計師應(yīng)實施替代審計程序，獲取充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù) 短期投資 應(yīng)收票據(jù) 其他應(yīng)收款 預(yù)付賬款 長期投資 委托貸款 應(yīng)付賬款 預(yù)收賬款 重大或異常的交易 保證、抵押或質(zhì)押或有事項 其他單位代為保管、加工或銷售的存貨 函證范圍 ? 注冊會計師采用審計抽樣或其他選取測試項目的方法選擇函證樣本時，樣本應(yīng)足以代表總體，并包括： 金額較大的項目 賬齡較長的項目 交易頻繁但期末余額較小的項目 重大關(guān)聯(lián)方交易 重大或異常的交易 可能存在爭議及產(chǎn)生重大舞弊或錯誤的交易 函證時間 注冊會計師通常以資產(chǎn)負債表日為截止日，在資產(chǎn)負債表日后適當時間內(nèi)實施函證。 如果重大錯報風險評估為低水平，注冊會計師可選擇資產(chǎn)負債表日前適當日期為截止日實施函證，并對所函證項目自該截止日起至資產(chǎn)負債表日止發(fā)生的變動實施實質(zhì)性程序。 函證方式 ? 積極的函證方式 ，注冊會計師應(yīng)要求被詢證者在所有情況下必須回函，確認詢證函所列示信息是否正確，或填列詢證函要求的信息。 ? 消極的函證方式 ，注冊會計師只要求被詢證者僅在不同意詢證函列示信息的情況下才予以回函。 ? 當同時存在下列情況時，注冊會計師可考慮采用消極的函證方式： 重大錯報風險評估為低水平； 涉及大量余額較小的賬戶； 預(yù)期不存在大量的錯誤； 沒有理由相信被詢證者不認真對待函證 。 函證控制 控制函證實施過程的措施： ? 將被詢證者的名稱、地址與被審計單位有關(guān)記錄核對 ? 將詢證函中列示的賬戶余額或其他信息與被審計單位有關(guān)資料核對 ? 在詢證函中指明直接向接受審計業(yè)務(wù)委托的會計師事務(wù)所回函 ? 詢證函經(jīng)被審計單位蓋章后，由注冊會計師直接發(fā)出 ? 將發(fā)出詢證函的情況形成審計工作記錄 ? 將收到的回函形成審計記錄，并匯總統(tǒng)計函證結(jié)果 對應(yīng)收賬款函證的掌握 １、函證過程由注冊會計師控制 ２、函證方式 ３、時間選擇 ４、范圍和對象 函證能實現(xiàn)哪些審計目標？ 對應(yīng)收賬款的函證和應(yīng)付賬款的函證有何不同 分析程序 運用分析程序的總體要求 （ 1）用作風險評估程序，以了解被審計單位及其環(huán)境； （ 2）當使用分析程序比細節(jié)測試能更有效地將認定層次的檢查風險降至可接受的水平時，分析程序可以用作實質(zhì)性程序； （ 3）在審計結(jié)束或臨近結(jié)束時對財務(wù)報表進行總體復(fù)核。 項目 性質(zhì) 目的 審計計劃階段 必須 幫助注冊會計師確定其他審計程序的性質(zhì) 、 時間和范圍 。 審計實施階段 可選擇 直接作為實質(zhì)性測試程序 ， 以收集與賬戶余額和各類交易相關(guān)的特殊認定的證據(jù) 審計報告階段 必須 用于對被審會計報表的整體合理性作最后的復(fù)核 執(zhí)行步驟 ； ； ； ； ； 。 ?以前期間的可比信息 ?被審計單位的預(yù)期結(jié)果或者注冊會計師的預(yù)期數(shù)據(jù) ?同行業(yè)中規(guī)模相近的其他單位的可比信息。 。 如果分析項目很重要 ， 注冊會計師就不能只以分析性復(fù)核來形成結(jié)論 。 他審計程序的結(jié)論的一致性 。 。 對于準確性較低的項目 ， 不應(yīng)過多依賴分析性程序 。 。 如果固有和控制風險較高 ， 注冊會計師不應(yīng)過多依賴分析性程序 ， 而應(yīng)更多依賴詳細測試 ， 以控制審計風險總水平 。 決定依賴分析性程序結(jié)果的因素 下列有關(guān)分析性復(fù)核的正確表述是 （ ） A 分析性復(fù)核程序在所有會計報表審計的計劃和報告階段都要求必須使用 ， 但在實施階段則是任意選擇的 B 計劃審計工作時 ， 使用分析性復(fù)核程序的主要目的是使注冊會計師對被審計單位的經(jīng)營情況獲得更好的了解和確認資料間異常的關(guān)系和意外的波動 ， 以便找出存在潛在錯報風險的領(lǐng)域 。 C 分析性復(fù)核程序?qū)喜媹蟊?、 附屬公司和分部的會計報表 ， 以及會計報表的單個要素都可以使用 。 D 注冊會計師運用分析性
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