審計(jì)目標(biāo)、審計(jì)證據(jù)和審計(jì)工作底稿(編輯修改稿)
2025-03-17 16:44 本頁面
【文章內(nèi)容簡(jiǎn)介】 導(dǎo)致存貨審計(jì)復(fù)雜的主要原因包括 (1)存貨通常是資產(chǎn)負(fù)債表中的一個(gè)主要項(xiàng)目，而且通常是構(gòu)成營(yíng)運(yùn)資本的最大項(xiàng)目。 (2)存貨存放于不同的地點(diǎn)，這使得對(duì)它的實(shí)物控制和盤點(diǎn)都很困難。 (3)存貨項(xiàng)目的多樣性也給審計(jì)帶來了困難。例如，化學(xué)制品、寶石、電子元件以及其他的高科技產(chǎn)品。 (4)存貨本身的陳舊以及存貨成本的分配也使得存貨的估價(jià)出現(xiàn)困難。 (5)允許采用的存貨計(jì)價(jià)方法的多樣性。 存貨監(jiān)盤是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師現(xiàn)場(chǎng)觀察被審計(jì)單位存貨的盤點(diǎn)，并對(duì)已盤點(diǎn)的存貨進(jìn)行適當(dāng)檢查。 1存貨監(jiān)盤計(jì)劃的制定 （ 1）存貨監(jiān)盤目標(biāo)、范圍和時(shí)間安排 （ 2）存貨監(jiān)盤的要點(diǎn)和注意事項(xiàng) （ 3）參加監(jiān)盤人員的分工 （ 4）檢查存貨的范圍 2存貨監(jiān)盤程序 ? 觀察程序 ? 檢查程序 3．需要特別關(guān)注的情況： (1)存貨移動(dòng)情況。 (2)存貨的狀況。 (3)存貨的截止。 (4)對(duì)特殊類型存貨的監(jiān)盤。 函證內(nèi)容 ? 注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)對(duì)銀行存款、借款（包括零余額賬戶和在本期內(nèi)注銷的賬戶）及與金融機(jī)構(gòu)往來的其他重要信息實(shí)施函證。 注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)對(duì)應(yīng)收賬款實(shí)施函證，除非有充分證據(jù)表明應(yīng)收賬款對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表不重要，或函證很可能無效。 如果不對(duì)應(yīng)收賬款函證，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)在工作底稿中說明理由。 如果認(rèn)為函證很可能無效，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)實(shí)施替代審計(jì)程序，獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù) 短期投資 應(yīng)收票據(jù) 其他應(yīng)收款 預(yù)付賬款 長(zhǎng)期投資 委托貸款 應(yīng)付賬款 預(yù)收賬款 重大或異常的交易 保證、抵押或質(zhì)押或有事項(xiàng) 其他單位代為保管、加工或銷售的存貨 函證范圍 ? 注冊(cè)會(huì)計(jì)師采用審計(jì)抽樣或其他選取測(cè)試項(xiàng)目的方法選擇函證樣本時(shí)，樣本應(yīng)足以代表總體，并包括： 金額較大的項(xiàng)目 賬齡較長(zhǎng)的項(xiàng)目 交易頻繁但期末余額較小的項(xiàng)目 重大關(guān)聯(lián)方交易 重大或異常的交易 可能存在爭(zhēng)議及產(chǎn)生重大舞弊或錯(cuò)誤的交易 函證時(shí)間 注冊(cè)會(huì)計(jì)師通常以資產(chǎn)負(fù)債表日為截止日，在資產(chǎn)負(fù)債表日后適當(dāng)時(shí)間內(nèi)實(shí)施函證。 如果重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估為低水平，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可選擇資產(chǎn)負(fù)債表日前適當(dāng)日期為截止日實(shí)施函證，并對(duì)所函證項(xiàng)目自該截止日起至資產(chǎn)負(fù)債表日止發(fā)生的變動(dòng)實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序。 函證方式 ? 積極的函證方式 ，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)要求被詢證者在所有情況下必須回函，確認(rèn)詢證函所列示信息是否正確，或填列詢證函要求的信息。 ? 消極的函證方式 ，注冊(cè)會(huì)計(jì)師只要求被詢證者僅在不同意詢證函列示信息的情況下才予以回函。 ? 當(dāng)同時(shí)存在下列情況時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可考慮采用消極的函證方式： 重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估為低水平； 涉及大量余額較小的賬戶； 預(yù)期不存在大量的錯(cuò)誤； 沒有理由相信被詢證者不認(rèn)真對(duì)待函證 。 函證控制 控制函證實(shí)施過程的措施： ? 將被詢證者的名稱、地址與被審計(jì)單位有關(guān)記錄核對(duì) ? 將詢證函中列示的賬戶余額或其他信息與被審計(jì)單位有關(guān)資料核對(duì) ? 在詢證函中指明直接向接受審計(jì)業(yè)務(wù)委托的會(huì)計(jì)師事務(wù)所回函 ? 詢證函經(jīng)被審計(jì)單位蓋章后，由注冊(cè)會(huì)計(jì)師直接發(fā)出 ? 將發(fā)出詢證函的情況形成審計(jì)工作記錄 ? 將收到的回函形成審計(jì)記錄，并匯總統(tǒng)計(jì)函證結(jié)果 對(duì)應(yīng)收賬款函證的掌握 １、函證過程由注冊(cè)會(huì)計(jì)師控制 ２、函證方式 ３、時(shí)間選擇 ４、范圍和對(duì)象 函證能實(shí)現(xiàn)哪些審計(jì)目標(biāo)？ 對(duì)應(yīng)收賬款的函證和應(yīng)付賬款的函證有何不同 分析程序 運(yùn)用分析程序的總體要求 （ 1）用作風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序，以了解被審計(jì)單位及其環(huán)境； （ 2）當(dāng)使用分析程序比細(xì)節(jié)測(cè)試能更有效地將認(rèn)定層次的檢查風(fēng)險(xiǎn)降至可接受的水平時(shí)，分析程序可以用作實(shí)質(zhì)性程序； （ 3）在審計(jì)結(jié)束或臨近結(jié)束時(shí)對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行總體復(fù)核。 項(xiàng)目 性質(zhì) 目的 審計(jì)計(jì)劃階段 必須 幫助注冊(cè)會(huì)計(jì)師確定其他審計(jì)程序的性質(zhì) 、 時(shí)間和范圍 。 審計(jì)實(shí)施階段 可選擇 直接作為實(shí)質(zhì)性測(cè)試程序 ， 以收集與賬戶余額和各類交易相關(guān)的特殊認(rèn)定的證據(jù) 審計(jì)報(bào)告階段 必須 用于對(duì)被審會(huì)計(jì)報(bào)表的整體合理性作最后的復(fù)核 執(zhí)行步驟 ； ； ； ； ； 。 ?以前期間的可比信息 ?被審計(jì)單位的預(yù)期結(jié)果或者注冊(cè)會(huì)計(jì)師的預(yù)期數(shù)據(jù) ?同行業(yè)中規(guī)模相近的其他單位的可比信息。 。 如果分析項(xiàng)目很重要 ， 注冊(cè)會(huì)計(jì)師就不能只以分析性復(fù)核來形成結(jié)論 。 他審計(jì)程序的結(jié)論的一致性 。 。 對(duì)于準(zhǔn)確性較低的項(xiàng)目 ， 不應(yīng)過多依賴分析性程序 。 。 如果固有和控制風(fēng)險(xiǎn)較高 ， 注冊(cè)會(huì)計(jì)師不應(yīng)過多依賴分析性程序 ， 而應(yīng)更多依賴詳細(xì)測(cè)試 ， 以控制審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)總水平 。 決定依賴分析性程序結(jié)果的因素 下列有關(guān)分析性復(fù)核的正確表述是 （ ） A 分析性復(fù)核程序在所有會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)的計(jì)劃和報(bào)告階段都要求必須使用 ， 但在實(shí)施階段則是任意選擇的 B 計(jì)劃審計(jì)工作時(shí) ， 使用分析性復(fù)核程序的主要目的是使注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)被審計(jì)單位的經(jīng)營(yíng)情況獲得更好的了解和確認(rèn)資料間異常的關(guān)系和意外的波動(dòng) ， 以便找出存在潛在錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的領(lǐng)域 。 C 分析性復(fù)核程序?qū)喜?huì)計(jì)報(bào)表 、 附屬公司和分部的會(huì)計(jì)報(bào)表 ， 以及會(huì)計(jì)報(bào)表的單個(gè)要素都可以使用 。 D 注冊(cè)會(huì)計(jì)師運(yùn)用分析性
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