【文章內(nèi)容簡介】 式函證。 ? 積極式函證也稱肯定式函證，要求被函證者在所有情況下都必須回答、確認(rèn)函證信息是否正確。 ? 采用積極式函證的情況下，只有審計(jì)人員收到回函，才能為財(cái)務(wù)報(bào)表認(rèn)定提供基本審計(jì)證據(jù)。如果審計(jì)人員沒有收到回函，則無法證明所函證信息是否正確。 ? 消極式函證也稱否定式函證，僅要求被函證者在不同意詢證函所列示信息的情況下才予以回函。 ? 采用消極式函證的情況下，如果收到回函，能夠?yàn)樨?cái)務(wù)報(bào)表提供說服力強(qiáng)的審計(jì)證據(jù)，未收到回函可能是因?yàn)楸辉冏C者已收到詢證函且核對無誤，也可能是因?yàn)楸辉冏C者根本就沒有收到詢證函，當(dāng)然，也有可能是被詢證者收到之后沒有認(rèn)真對待詢證函所致。 ? 【 任務(wù)案例 】 ? 注冊會(huì)計(jì)師李浩在審計(jì)銀行存款時(shí)，發(fā)現(xiàn)成達(dá)公司 2023年曾在 13家銀行開過賬戶，其中 9家銀行本年度已經(jīng)結(jié)清，于是就對剩下的 4家銀行發(fā)銀行詢證函。函證上的銀行余額按照銀行對賬單上的余額填寫。由于被審計(jì)單位會(huì)計(jì)人員要到銀行辦事，為了節(jié)約時(shí)間，注冊會(huì)計(jì)師把詢證函直接交給會(huì)計(jì)人員拿到銀行去函證。 ? 【 任務(wù)分析 】 ? 注冊會(huì)計(jì)師在對被審計(jì)單位會(huì)計(jì)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)時(shí)，一般應(yīng)對以下的會(huì)計(jì)報(bào)表項(xiàng)目或交易事項(xiàng)進(jìn)行函證：（ 1）銀行存款、銀行借款、委托貸款等；（ 2）企業(yè)對外各種形式的短期投資、長期投資；（ 3）應(yīng)收賬款、預(yù)付賬款、其他應(yīng)收款、應(yīng)付賬款、預(yù)收賬款、其他應(yīng)付款等；（ 4）由其他單位代為保管、加工或銷售的存貨，分期收款發(fā)出商品尚未確認(rèn)收入購貨方欠付商品等；（ 5）對外提供保證、抵押、質(zhì)押事項(xiàng)；（ 6）企業(yè)存在的各種或有事項(xiàng)；（ 7）重大或異常特別是關(guān)聯(lián)方之間的交易事項(xiàng)等。只是各種函證的內(nèi)容、樣本選擇、函證方式以及被詢證者不同。 ? 【 任務(wù)處理 】 ? 本案例中，對銀行存款進(jìn)行函證，注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)向成達(dá)公司本年度存過款的所有銀行發(fā)函，其中包括企業(yè)存款已結(jié)清的銀行。 ? 其次，函證銀行存款的余額應(yīng)當(dāng)按照成達(dá)公司會(huì)計(jì)賬簿的數(shù)字填寫。 ? 最后，詢證函應(yīng)當(dāng)由注冊會(huì)計(jì)師親自郵寄銀行或直接到銀行詢證。因?yàn)?，如果詢證函讓被審計(jì)單位的相關(guān)人員直接拿到銀行確認(rèn)，函證回函這種外部證據(jù)經(jīng)過被審計(jì)單位相關(guān)人員的手流轉(zhuǎn)，發(fā)生纂改、截留的可能性就比較高，所獲取證據(jù)的支持力和可信性會(huì)降低甚至沒有。 任務(wù)四 分析程序 ? 【 任務(wù)引導(dǎo)案例 】 ? 在銀廣夏造假事件中，作為公眾利益受托人和看護(hù)者的深圳中天勤會(huì)計(jì)師事務(wù)所及相關(guān)注冊會(huì)計(jì)師，負(fù)有不可推卸的責(zé)任。 ? 編制銀廣夏合并報(bào)表時(shí)，未抵消與子公司之間的關(guān)聯(lián)交易，也未按股份協(xié)議的比例合并子公司，從而虛增巨額資產(chǎn)和利潤；注冊會(huì)計(jì)師未能有效執(zhí)行應(yīng)收賬款函證程序。比如：對于無法執(zhí)行函證程序的應(yīng)收賬款，審計(jì)人員在運(yùn)用替代程序時(shí)，未取得海關(guān)報(bào)關(guān)單、運(yùn)單、提單等外部證據(jù)，僅根據(jù)公司內(nèi)部證據(jù)便確認(rèn)公司應(yīng)收賬款；注冊會(huì)計(jì)師未能有效執(zhí)行分析性測試程序。如對于公司在 2023年主營業(yè)務(wù)收入大幅增長的情況下生產(chǎn)用電的電費(fèi)費(fèi)用卻降低的情況竟沒有發(fā)現(xiàn)或報(bào)告；天津廣夏審計(jì)項(xiàng)目負(fù)責(zé)人非注冊會(huì)計(jì)師擔(dān)任，審計(jì)人員普遍缺乏外貿(mào)業(yè)務(wù)知識(shí)，不具備專業(yè)勝任能力。 ? 【 分析討論 】 ? 分析程序?yàn)槭裁丛趯徲?jì)實(shí)施過程中貫穿使用并且作用重大？ ? 一、分析程序的含義和適用范圍 ? 分析程序是審計(jì)人員通過研究不同財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)之間以及財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)與非財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)之間的內(nèi)在關(guān)系，對財(cái)務(wù)信息進(jìn)行判斷、評價(jià)的過程；還包括調(diào)查識(shí)別出的、與其他信息不一致或與預(yù)期數(shù)據(jù)嚴(yán)重偏離的波動(dòng)和關(guān)系。 ? 二、分析程序的類別 ? 分析程序通常包括比較分析法、比率分析法和趨勢分析法三種。下面簡單介紹。 ? （一）比較分析法 ? 比較分析法是指審計(jì)人員將某一報(bào)表項(xiàng)目的數(shù)額與某一參照標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行比較，以獲取審計(jì)證據(jù)的一種分析方法。 ? 比較分析可以是簡單的報(bào)表數(shù)字之間的比較（ 簡單分析 ），也可以是將它們表達(dá)成某一共同基礎(chǔ)的百分比的形式，再進(jìn)行比較（ 結(jié)構(gòu)分析 或同比分析、縱向分析） 。 ? 結(jié)構(gòu)分析 即將報(bào)表項(xiàng)目與一個(gè)共同的基礎(chǔ)進(jìn)行比較。這種分析方法要求首先將被審計(jì)期間和比較期間的報(bào)表項(xiàng)目表達(dá)成對應(yīng)期間某一共同基礎(chǔ)的百分比的形式，而后進(jìn)行比較分析 ? (二 )比率分析法 ? 比率分析法是通過分析相關(guān)報(bào)表項(xiàng)目之間的比率來獲取審計(jì)證據(jù)的一種分析方法。 ? 可以用于比較的比率有很多，審計(jì)人員在比率分析中常用的主要有以下幾種。 ? ? 短期償債能力比率又稱流動(dòng)性比率，反映被審計(jì)單位償還即期債務(wù)的能力，比如流動(dòng)比率與速動(dòng)比率。 ? 流動(dòng)比率 =流動(dòng)資產(chǎn) /流動(dòng)負(fù)債 *100% ? 速動(dòng)比率 =速動(dòng)資產(chǎn) /流動(dòng)負(fù)債 *100%=（流動(dòng)資產(chǎn) 存貨） /流動(dòng)負(fù)債 *100% ? ? 資本結(jié)構(gòu)比率反映被審計(jì)單位的長期償債能力和財(cái)務(wù)適應(yīng)性，如資產(chǎn)負(fù)債率、長期負(fù)債占總資本結(jié)構(gòu)的百分比及利息保障倍數(shù)等。 ? 資產(chǎn)負(fù)債率 =負(fù)債總額 /資產(chǎn)總額 *100% ? 長期負(fù)債占總資本結(jié)構(gòu)百分比 =長期負(fù)債 /（長期負(fù)債 +股東權(quán)益） *100% ? 利息保障倍數(shù) =息稅前利潤 /利息費(fèi)用 =（利潤總額 +財(cái)務(wù)費(fèi)用） /財(cái)務(wù)費(fèi)用 ? ? 盈利能力反映被審計(jì)單位的經(jīng)營情況，如銷售利潤率和資產(chǎn)報(bào)酬率等。 ? 銷售利潤率 =利潤總額 /營業(yè)收入 *100% ? 資產(chǎn)報(bào)酬率 =利潤總額 /資產(chǎn)總額 *100% ? ? 經(jīng)營與管理效率比率反映被審計(jì)單位管理其營運(yùn)資產(chǎn)的效率，比如存貨周轉(zhuǎn)率和存貨周轉(zhuǎn)天數(shù)、應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率和應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)天數(shù)。 ? 存貨周轉(zhuǎn)率 =主營業(yè)務(wù)支出 /平均存貨總額 ? 存貨周轉(zhuǎn)天數(shù) =360/存貨周轉(zhuǎn)率 ? 應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率 =營業(yè)收入 /平均應(yīng)收賬款余額 ? 應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)天數(shù) =360/應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率 ? 需要說明的是，單從被審計(jì)單位當(dāng)期的財(cái)務(wù)報(bào)表中計(jì)算出來的比率往往并不能說明什么問題。與比較分析法類似，審計(jì)人員使用 比率分析法 進(jìn)行分析時(shí)必須有一個(gè)可以參照的標(biāo)準(zhǔn)，比如 以前年度的相關(guān)比率 、 同行業(yè)的平均比率 等等。 ? （三）趨勢分析法 ? 趨勢分析法是通過檢查與被審計(jì)單位連續(xù)若干年（超過兩期）的某一會(huì)計(jì)報(bào)表項(xiàng)目的金額或百分比，來推斷被審計(jì)單位的預(yù)期數(shù)，并將其與被審計(jì)單位的未審數(shù)進(jìn)行比較，以獲取審計(jì)證據(jù)的一種分析方法。 ? 這種分析方法的前提是：如果被審計(jì)單位的情況未發(fā)生重大的變化，那么過去的趨勢將會(huì)持續(xù)到現(xiàn)在。 ? 【 任務(wù)案例 】 ? 注冊會(huì)計(jì)師李浩是成達(dá)公司 2023年度會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)的主審會(huì)計(jì)師，當(dāng)他對成興公司的會(huì)計(jì)報(bào)表實(shí)施分析性程序時(shí)，發(fā)現(xiàn)成興公司所屬的發(fā)達(dá)部、凱歌部、廣電一部、廣電二部和牡丹部等 5個(gè)經(jīng)營部上報(bào)的“利潤總額”本年數(shù)均為零，覺得事情蹊蹺。職業(yè)謹(jǐn)慎促使他進(jìn)一