【文章內(nèi)容簡介】 式函證。 ? 積極式函證也稱肯定式函證，要求被函證者在所有情況下都必須回答、確認函證信息是否正確。 ? 采用積極式函證的情況下，只有審計人員收到回函，才能為財務報表認定提供基本審計證據(jù)。如果審計人員沒有收到回函，則無法證明所函證信息是否正確。 ? 消極式函證也稱否定式函證，僅要求被函證者在不同意詢證函所列示信息的情況下才予以回函。 ? 采用消極式函證的情況下，如果收到回函，能夠為財務報表提供說服力強的審計證據(jù)，未收到回函可能是因為被詢證者已收到詢證函且核對無誤，也可能是因為被詢證者根本就沒有收到詢證函，當然，也有可能是被詢證者收到之后沒有認真對待詢證函所致。 ? 【 任務案例 】 ? 注冊會計師李浩在審計銀行存款時，發(fā)現(xiàn)成達公司 2023年曾在 13家銀行開過賬戶，其中 9家銀行本年度已經(jīng)結清，于是就對剩下的 4家銀行發(fā)銀行詢證函。函證上的銀行余額按照銀行對賬單上的余額填寫。由于被審計單位會計人員要到銀行辦事，為了節(jié)約時間，注冊會計師把詢證函直接交給會計人員拿到銀行去函證。 ? 【 任務分析 】 ? 注冊會計師在對被審計單位會計報表進行審計時，一般應對以下的會計報表項目或交易事項進行函證：（ 1）銀行存款、銀行借款、委托貸款等；（ 2）企業(yè)對外各種形式的短期投資、長期投資；（ 3）應收賬款、預付賬款、其他應收款、應付賬款、預收賬款、其他應付款等；（ 4）由其他單位代為保管、加工或銷售的存貨，分期收款發(fā)出商品尚未確認收入購貨方欠付商品等；（ 5）對外提供保證、抵押、質押事項；（ 6）企業(yè)存在的各種或有事項；（ 7）重大或異常特別是關聯(lián)方之間的交易事項等。只是各種函證的內(nèi)容、樣本選擇、函證方式以及被詢證者不同。 ? 【 任務處理 】 ? 本案例中，對銀行存款進行函證，注冊會計師應當向成達公司本年度存過款的所有銀行發(fā)函，其中包括企業(yè)存款已結清的銀行。 ? 其次，函證銀行存款的余額應當按照成達公司會計賬簿的數(shù)字填寫。 ? 最后，詢證函應當由注冊會計師親自郵寄銀行或直接到銀行詢證。因為，如果詢證函讓被審計單位的相關人員直接拿到銀行確認，函證回函這種外部證據(jù)經(jīng)過被審計單位相關人員的手流轉，發(fā)生纂改、截留的可能性就比較高，所獲取證據(jù)的支持力和可信性會降低甚至沒有。 任務四 分析程序 ? 【 任務引導案例 】 ? 在銀廣夏造假事件中，作為公眾利益受托人和看護者的深圳中天勤會計師事務所及相關注冊會計師，負有不可推卸的責任。 ? 編制銀廣夏合并報表時，未抵消與子公司之間的關聯(lián)交易，也未按股份協(xié)議的比例合并子公司，從而虛增巨額資產(chǎn)和利潤；注冊會計師未能有效執(zhí)行應收賬款函證程序。比如：對于無法執(zhí)行函證程序的應收賬款，審計人員在運用替代程序時，未取得海關報關單、運單、提單等外部證據(jù)，僅根據(jù)公司內(nèi)部證據(jù)便確認公司應收賬款；注冊會計師未能有效執(zhí)行分析性測試程序。如對于公司在 2023年主營業(yè)務收入大幅增長的情況下生產(chǎn)用電的電費費用卻降低的情況竟沒有發(fā)現(xiàn)或報告；天津廣夏審計項目負責人非注冊會計師擔任，審計人員普遍缺乏外貿(mào)業(yè)務知識，不具備專業(yè)勝任能力。 ? 【 分析討論 】 ? 分析程序為什么在審計實施過程中貫穿使用并且作用重大？ ? 一、分析程序的含義和適用范圍 ? 分析程序是審計人員通過研究不同財務數(shù)據(jù)之間以及財務數(shù)據(jù)與非財務數(shù)據(jù)之間的內(nèi)在關系，對財務信息進行判斷、評價的過程；還包括調(diào)查識別出的、與其他信息不一致或與預期數(shù)據(jù)嚴重偏離的波動和關系。 ? 二、分析程序的類別 ? 分析程序通常包括比較分析法、比率分析法和趨勢分析法三種。下面簡單介紹。 ? （一）比較分析法 ? 比較分析法是指審計人員將某一報表項目的數(shù)額與某一參照標準進行比較，以獲取審計證據(jù)的一種分析方法。 ? 比較分析可以是簡單的報表數(shù)字之間的比較（ 簡單分析 ），也可以是將它們表達成某一共同基礎的百分比的形式，再進行比較（ 結構分析 或同比分析、縱向分析） 。 ? 結構分析 即將報表項目與一個共同的基礎進行比較。這種分析方法要求首先將被審計期間和比較期間的報表項目表達成對應期間某一共同基礎的百分比的形式，而后進行比較分析 ? (二 )比率分析法 ? 比率分析法是通過分析相關報表項目之間的比率來獲取審計證據(jù)的一種分析方法。 ? 可以用于比較的比率有很多，審計人員在比率分析中常用的主要有以下幾種。 ? ? 短期償債能力比率又稱流動性比率，反映被審計單位償還即期債務的能力，比如流動比率與速動比率。 ? 流動比率 =流動資產(chǎn) /流動負債 *100% ? 速動比率 =速動資產(chǎn) /流動負債 *100%=（流動資產(chǎn) 存貨） /流動負債 *100% ? ? 資本結構比率反映被審計單位的長期償債能力和財務適應性，如資產(chǎn)負債率、長期負債占總資本結構的百分比及利息保障倍數(shù)等。 ? 資產(chǎn)負債率 =負債總額 /資產(chǎn)總額 *100% ? 長期負債占總資本結構百分比 =長期負債 /（長期負債 +股東權益） *100% ? 利息保障倍數(shù) =息稅前利潤 /利息費用 =（利潤總額 +財務費用） /財務費用 ? ? 盈利能力反映被審計單位的經(jīng)營情況，如銷售利潤率和資產(chǎn)報酬率等。 ? 銷售利潤率 =利潤總額 /營業(yè)收入 *100% ? 資產(chǎn)報酬率 =利潤總額 /資產(chǎn)總額 *100% ? ? 經(jīng)營與管理效率比率反映被審計單位管理其營運資產(chǎn)的效率，比如存貨周轉率和存貨周轉天數(shù)、應收賬款周轉率和應收賬款周轉天數(shù)。 ? 存貨周轉率 =主營業(yè)務支出 /平均存貨總額 ? 存貨周轉天數(shù) =360/存貨周轉率 ? 應收賬款周轉率 =營業(yè)收入 /平均應收賬款余額 ? 應收賬款周轉天數(shù) =360/應收賬款周轉率 ? 需要說明的是，單從被審計單位當期的財務報表中計算出來的比率往往并不能說明什么問題。與比較分析法類似，審計人員使用 比率分析法 進行分析時必須有一個可以參照的標準，比如 以前年度的相關比率 、 同行業(yè)的平均比率 等等。 ? （三）趨勢分析法 ? 趨勢分析法是通過檢查與被審計單位連續(xù)若干年（超過兩期）的某一會計報表項目的金額或百分比，來推斷被審計單位的預期數(shù)，并將其與被審計單位的未審數(shù)進行比較，以獲取審計證據(jù)的一種分析方法。 ? 這種分析方法的前提是：如果被審計單位的情況未發(fā)生重大的變化，那么過去的趨勢將會持續(xù)到現(xiàn)在。 ? 【 任務案例 】 ? 注冊會計師李浩是成達公司 2023年度會計報表審計的主審會計師，當他對成興公司的會計報表實施分析性程序時，發(fā)現(xiàn)成興公司所屬的發(fā)達部、凱歌部、廣電一部、廣電二部和牡丹部等 5個經(jīng)營部上報的“利潤總額”本年數(shù)均為零，覺得事情蹊蹺。職業(yè)謹慎促使他進一