【文章內容簡介】 外國文字。,二、 審計工作底稿的形式和內容,存在形式,審計工作底稿通常包括總體審計策略、具體審計計劃、分析表、問題備忘錄、重大事項概要、詢證函回函、管理層聲明書、核對表、有關重大事項的往來信件（含電子郵件），以及對被審計單位文件記錄的摘要或復印件等。 此外，審計工作底稿通常還包括業(yè)務約定書、管理建議書、項目組內部或項目組與被審計單位舉行的會議記錄、與其他人士（如其他注冊會計師、律師、專家等）的溝通文件及錯報匯總表等。,審計工作底稿的內容,審計工作底稿通常不包括已被取代的審計工作底稿的草稿或財務報表的草稿、對不全面或初步思考的記錄、存在印刷錯誤或其他錯誤而作廢的文本，以及重復的文件記錄等。,三、審計工作底稿的編制要求,編制審計工作底稿應達到的要求。 注冊會計師編制的審計工作底稿，應當使得未曾接觸該項審計工作的有經(jīng)驗的專業(yè)人士清楚地了解： （1）審計程序的性質、時間和范圍； （2）實施審計程序的結果和獲取的審計證據(jù)； （3）就重大事項得出的結論。,2.確定審計工作底稿的格式、內容和范圍時應考慮的因素。 （1）實施審計程序的性質 （2）已識別的重大錯報風險 （3）在執(zhí)行審計工作和評價審計結果時需要作出判斷的范圍 （4）已獲取審計證據(jù)的重要程度 （5）已識別的例外事項的性質和范圍 （6）記錄結論或結論的基礎 （7）使用的審計方法和工具,四、審計工作底稿的基本要素,通常，審計工作底稿包括下列全部或部分要素： （l）被審計單位名稱； （2）審計項目名稱； （3）審計項目時點或期間； （4）審計過程記錄； （5）審計結論； （6）審計標識及其說明； （7）索引號及編號； （8）編制者姓名及編制日期； （9）復核者姓名及復核日期； （10）其他應說明事項。,五、審計工作底稿歸檔,(一) 審計工作底稿歸檔的期限 審計工作底稿的歸檔期限為審計報告日后六十天內。 如果注冊會計師未能完成審計業(yè)務，審計工作底稿的歸檔期限為審計業(yè)務中止后的六十天內。,五、審計工作底稿歸檔,(二) 審計工作底稿變動 如果在歸檔期間對審計工作底稿作出的變動屬于事務性的，注冊會計師可以作出變動： (1)刪除或廢棄被取代的審計工作底稿； (2)對審計工作底稿進行分類、整理和交叉索引； (3)對審計檔案歸整工作的完成核對表簽字認可； (4)記錄在審計報告日前獲取的、與審計項目組相關成員進行討論并取得一致意見的審計證據(jù)。,一般情況下，在審計報告歸檔之后不需要對審計工作底稿進行修改或增加。注冊會計師發(fā)現(xiàn)有必要修改現(xiàn)有審計工作底稿或增加新的審計工作底稿的情形主要有以下兩種： （1）注冊會計師已實施了必要的審計程序，取得了充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)并得出了恰當?shù)膶徲嫿Y論，但審計工作底稿的記錄不夠充分； （2）審計報告日后，發(fā)現(xiàn)例外情況要求注冊會計師實施新的或追加審計程序，或導致注冊會計師得出新的結論。,在完成最終審計檔案的歸整工作后，如果發(fā)現(xiàn)有必要修改現(xiàn)有審計工作底稿或增加新的審計工作底稿，無論修改或增加的性質如何，注冊會計師均應當記錄下列事項： （l）修改或增加審計工作底稿的時間和人員，以及復核的時間和人員； （2）修改或增加審計工作底稿的具體理由； （3）修改或增加審計工作底稿對審計結論產(chǎn)生的影響。,（三）審計檔案的管理,審計檔案的分類 當期檔案：是每年內容不同、供本期和下期審計參考的檔案。 永久性檔案：是內容相對穩(wěn)定，具有長期參考價值并對以后審計工作具有重要影響和直接作用的檔案。 P105,（三）審計檔案的管理,審計檔案的保存期 當期檔案：會計師事務所應當自審計報告日起，對審計工作底稿至少保存十年。 如果注冊會計師未能成審計業(yè)務，會計師事務所應當自審計業(yè)務中止日起，對審計工作底稿至少保存十年。 永久性檔案：長期保存。不再繼續(xù)審計的參照同年當期檔案保存期。,（三）審計檔案的管理,審計檔案的使用 審計工作底稿的所有權應歸屬于審計組織。會計師事務所應當建立審計檔案的保密制度，對審計工作底稿中涉及的商業(yè)秘密保密。 但由于下列情況需要查閱審計工作底稿的，對其不保密： （1）法院、檢察院及國家其他部門依法查閱，并按規(guī)定辦理了必要手續(xù)。 （2）注冊會計師協(xié)會對執(zhí)業(yè)情況進行檢查。,（3）不同會計師事務所的CPA，因審計工作的需要，并經(jīng)委托人同意，在下列情況下，辦理了有關手續(xù)后，可以要求查閱審計工作底稿：,A、被審計單位更換了會計師事務所，后任CPA可以調閱前任CPA的檔案； B、審計合并會計報表，母公司的CPA可以查閱子公司的CPA的審計工作底稿； C、聯(lián)合審計時， CPA可以相互查閱工作底稿； D、會計師事務所認為合理的其他情況。,返回,（三）審計檔案的管理,審計檔案的銷毀 對于最低保存年限屆滿的審計檔案，審計組織可以決定將其銷毀。 但在銷毀之前，應當按規(guī)定履行必要的手續(xù)，對將要銷毀的審計檔案做最后一次檢查，并根據(jù)有關規(guī)定辦理必要的銷毀手續(xù)。 銷毀時，有關人員應進行現(xiàn)場監(jiān)督或檢查，以保證被銷毀的審計檔案徹底銷毀干凈。,【例題1】 下列審計證據(jù)中，證明力最強的書面證據(jù)是（ ）。 A.被審計單位律師提交的關于被審計單位未決訴訟的聲明書 B.被審計單位編制的銀行存款余額調節(jié)表 C.被審計單位開出的增值稅專用發(fā)票 D.被審計單位收到的應收賬款對賬單的回函 答案：A,【例題2】 在對被審計單位短期借款實施相關審計程序后，需對所取得的審計證據(jù)進行評價。以下有關短期借款審計證據(jù)可靠性的論述中，正確的有（ ）。 A.從第三方獲取的有關短期借款的證據(jù)比直接從被審計單位獲得的相關證據(jù)更可靠 B.短期借款的控制風險為低水平時產(chǎn)生的會計數(shù)據(jù)比控制風險為高水平時產(chǎn)生的會計數(shù)據(jù)更為可靠 C. 短期借款的控制風險為高水平時產(chǎn)生的會計數(shù)據(jù)比控制風險為低水平時產(chǎn)生的會計數(shù)據(jù)更為可靠 D.被審計單位提供的短期借款合同盡管有借貸雙方的簽章，但如果沒有其他證據(jù)佐證，也不可靠 答案：ABD 解析：A屬于外部證據(jù)比內部證據(jù)可靠；B屬于內部控制良好產(chǎn)生的證據(jù)比內部控制較差產(chǎn)生的證據(jù)可靠；D屬于內部證據(jù)，一般其可靠程度較低，所以需其他證據(jù)的佐證。,【例題3】 注冊會計師對固有風險和控制風險的估計水平與所需審計證據(jù)的數(shù)量（ ）。 A.呈同向變動關系 B.呈反向變動關系 C.呈比例變動關系 D.不存在關系 答案：A,【例題4】 下列有關審計證據(jù)充分性、適當性的表述中，正確的有（ ）。 A.審計證據(jù)的充分性是對審計證據(jù)的數(shù)量上的要求，而適當性是對證據(jù)在質量上的要求 B.注冊會計師所獲取的審