【文章內(nèi)容簡介】 （三）判斷題1．會計報表審計是審計業(yè)務(wù)的基礎(chǔ)，其他性質(zhì)的審計業(yè)務(wù)只是會計報表審計的延伸和發(fā)展。（ ）2．根據(jù)獨立審計準(zhǔn)則，注冊會計師的審計責(zé)任是按照企業(yè)會計準(zhǔn)則的要求出具審計報告，并對出具的審計報告的真實性、合法性和公允性負(fù)責(zé)。（ ）3．一般而言，審計具體目標(biāo)必須根據(jù)被審計單位管理當(dāng)局的認(rèn)定和審計總目標(biāo)來確定。（ ）4．審計具體目標(biāo)是審計總目標(biāo)的進一步具體化，它包括一般審計目標(biāo)和項目審計目標(biāo)，其中只適用于某一特定項目的審計目標(biāo)是一般審計目標(biāo)。（ ）5．總體合理性測試的目的在于幫助審計人員核實賬戶余額中具體的重要錯報。（ ）6．管理當(dāng)局有關(guān)“估價或分?jǐn)偂钡恼J(rèn)定是指，各項資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益、收入和費用等要素是否按適當(dāng)?shù)慕痤~列入會計報表中；而金額是否適當(dāng)不但取決于這一金額的確定是否遵守了一般公認(rèn)會計原則，還取決于在數(shù)學(xué)上或文書處理上有無錯誤，此外還涉及管理當(dāng)局會計估計的合理性。（ ）7．如果被審計單位將存貨全部列入流動資產(chǎn)項目中，并且在會計報表附注中沒有作任何說明，就意味著被審計單位對外承諾：本單位的存貨的使用不受任何限制。（ ）8．確定存貨的賬面數(shù)量與實有數(shù)量的一致性及單價與數(shù)量的乘積的正確性是為了實現(xiàn)一般審計目標(biāo)中的機械準(zhǔn)確性目標(biāo)。（ ）9．由每一類認(rèn)定推論出來的審計目標(biāo)項數(shù)相同。（ ）10．審計報告階段是審計全過程的中心環(huán)節(jié)。（ ）11．對期后事項的審計往往是在審計完成階段進行的。（ ）12．審計業(yè)務(wù)約定書是會計師事務(wù)所與被審計單位共同簽署的書面合同。（ ）13．審計業(yè)務(wù)約定書具有經(jīng)濟合同性質(zhì)，一經(jīng)約定雙方簽字認(rèn)可，即成為注冊會計師與委托人之間在法律上生效的契約，具有法定約束力。（ ）14．審計業(yè)務(wù)約定書的內(nèi)容和格式是統(tǒng)一的，不因?qū)徲媶挝坏牟煌煌?。? ）15．從注冊會計師業(yè)務(wù)發(fā)展趨勢看，計件收費應(yīng)該成為審計收費的基本方法。（ ）16．計時收費的主要因素是參與審計業(yè)務(wù)所需的人員，因此會計師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)合理確定參加審計的人員，以便與委托人商定審計收費。（ ）17．被審計單位在注冊會計師的審計過程中，應(yīng)當(dāng)將所有的會計資料準(zhǔn)備齊全。（ ）18．注冊會計師在審計工作的全過程中充分運用了職業(yè)判斷，且得到的證據(jù)多為結(jié)論性的，因此，注冊會計師完全可能形成絕對肯定的審計意見。（ ）19．當(dāng)發(fā)現(xiàn)可能存在錯誤和舞弊的跡象，并可能會因此而導(dǎo)致會計報表反映嚴(yán)重失實時，注冊會計師須擴大審計程序，以證實問題或排除疑點。（ ）20．如果審計在范圍上受到重要的局部限制，以致使注冊會計師不能或難以確定所發(fā)現(xiàn)的問題對會計報表的影響，注冊會計師應(yīng)根據(jù)被限制審計的范圍對會計報表整體反映影響程度等具體情況，出具保留意見或否定意見的審計報告。（ ）（四）簡答題。？他們分別由什么認(rèn)定推論得出？。第五章 審計目標(biāo) 審計證據(jù)和審計工作底稿（第二部分） 一、考試（一）審計證據(jù) （二）審計工作底稿二、本章重點、難點（一）審計證據(jù)審計證據(jù)是注冊會計師在執(zhí)行審計業(yè)務(wù)過程中，為了形成審計意見所獲取的證據(jù)。不同程序可提供不同的審計證據(jù)，而不同的審計證據(jù)可用來證實不同的報表認(rèn)定。有些情況下，某項測試可為多項認(rèn)定提供審計證據(jù)。但有關(guān)某項認(rèn)定的審計證據(jù)，不得用于代替有關(guān)另一項認(rèn)定應(yīng)獲取的審計證據(jù)。1. 審計證據(jù)的種類按其外形特征分為實物證據(jù)、書面證據(jù)、口頭證據(jù)和環(huán)境證據(jù)四大類。（1）實物證據(jù)實物證據(jù)是指通過實際觀察或清點、用以確定某些實物資產(chǎn)是否確實存在的證據(jù)。① 通常是證明實物資產(chǎn)是否存在的非常有說服力的證據(jù)，并不能完全證實其所有權(quán)。② 實物清點難以判斷資產(chǎn)質(zhì)量以至于資產(chǎn)的價值，還應(yīng)就其所有權(quán)歸屬及其價值情況另行審計。（2）書面證據(jù)書面證據(jù)是注冊會計師所獲取的各種以書面文件為形式的一類證據(jù)。它包括與審計有關(guān)的各種原始憑證、會計記錄、各種會議記錄和文件、各種合同、通知書、報告書及函件等。書面證據(jù)是審計證據(jù)的主要組成部分，也可稱之為基本證據(jù)。書面證據(jù)按其來源可分為外部證據(jù)和內(nèi)部證據(jù)。①外部證據(jù)由被審計單位以外的組織機構(gòu)或人士編制的書面證據(jù)。一般具有較強的證明力。A 直接遞交給注冊會計師的外部證據(jù)B 為被審計單位持有并提交注冊會計師的外部證據(jù)C 注冊會計師自己編制的各種計算表、分析表等②內(nèi)部證據(jù)由被審計單位內(nèi)部機構(gòu)或職員編制和提供的書面證據(jù)。一般而言，內(nèi)部證據(jù)不如外部證據(jù)可靠，但如果內(nèi)部證據(jù)在外部流轉(zhuǎn)，并得到其他單位或個人的承認(rèn)，則具有較強的可靠性；如果被審計單位內(nèi)部控制較為健全，其內(nèi)部證據(jù)的可靠程度也是較高的。A 會計記錄包括原始憑證、記賬憑證、賬簿記錄，各種試算表和匯總表等。會計記錄的可靠性，主要取決于被審計單位在填制時內(nèi)部控制的完善程度。B 被審計單位管理當(dāng)局聲明書屬于可靠性較低的內(nèi)部證據(jù)，不可替代注冊會計師實施其他必要的審計程序。其主要內(nèi)容是以書面的形式確認(rèn)被審計單位在審計過程中所做的各種重要的陳述或保證，包括：a 所有的會計記錄、財務(wù)數(shù)據(jù)、董事會及股東大會會議記錄均已提供給注冊會計師。b 會計報表是完整的，并按有關(guān)法規(guī)、制度編制。c 所有須披露的事項（諸如或有負(fù)債、關(guān)聯(lián)方交易等）均已作了充分的披露。d 其他事項。管理當(dāng)局聲明書的作用：a 提醒被審計單位的管理人員，他們對會計報表負(fù)主要責(zé)任；b 將被審計單位在審計期間所回答的問題予以書面化，并列入審計工作底稿中；c 聲明書可作為被審計單位管理當(dāng)局未來意圖的證據(jù)。C 其他書面文件。③ 口頭證據(jù)口頭證據(jù)是被審計單位職員或其他有關(guān)人員對注冊會計師的提問做口頭答復(fù)所形成的一類證據(jù)。一般而言，口頭證據(jù)本身并不足以證明事情的真相，往往需要得到其他相應(yīng)證據(jù)的支持，但有利于發(fā)掘線索?？陬^證據(jù)要及時記錄，必要時還應(yīng)獲得被詢問者的簽名確認(rèn)。④環(huán)境證據(jù)環(huán)境證據(jù)也稱狀況證據(jù)，是指對被審計單位產(chǎn)生影響的各種環(huán)境事實。它包括：A 有關(guān)內(nèi)部控制情況注冊會計師就被審計單位的會計報表發(fā)表無重大錯誤的意見時，一方面要依賴于被審計單位內(nèi)部控制制度的完善程度；另一方面又要依賴于注冊會計師所實施的有關(guān)會計報表信息的實質(zhì)性審計。內(nèi)部控制愈健全、愈嚴(yán)密，所需的其他各類審計證據(jù)就愈少；否則，注冊會計師就必須獲取較大數(shù)量的其他審計證據(jù)。B 被審計單位管理人員的素質(zhì)被審計單位管理人員的素質(zhì)越高，則其所提供的證據(jù)發(fā)生差錯的可能性就越小。C 各種管理條件和管理水平環(huán)境證據(jù)一般不屬于基本證據(jù)，但它可幫助注冊會計師了解被審計單位及其經(jīng)濟活動所處的環(huán)境，是注冊會計師進行判斷所必須掌握的資料。表61 證據(jù)種類與具體審計目標(biāo)的關(guān)系證據(jù)種類審計目標(biāo)總體合理性真實性完整性所有權(quán)估價截止機械準(zhǔn)確性披露分類實物證據(jù)√√√√書面證據(jù)√√√√√√√√√口頭證據(jù)√√√√√√√√環(huán)境證據(jù)√3．審計證據(jù)的特性充分性和適當(dāng)性是審計證據(jù)的兩大特性。（1）審計證據(jù)的充分性審計證據(jù)的充分性是指審計證據(jù)的數(shù)量能足以支持注冊會計師的審計意見。因此，它是注冊會計師為形成審計意見所需證據(jù)的最低數(shù)量要求。為了進行有效率、有效益的審計，注冊會計師通常把需要足夠數(shù)量證據(jù)的范圍降低到最低限度。但并不是說，審計證據(jù)的數(shù)量越多越好。注冊會計師判斷證據(jù)是否充分，應(yīng)當(dāng)考慮以下主要因素：①審計風(fēng)險審計風(fēng)險是由固有風(fēng)險、控制風(fēng)險和檢查風(fēng)險組成。審計人員對固有風(fēng)險和控制風(fēng)險的估計水平與所需證據(jù)的數(shù)量成正向關(guān)系，即固有風(fēng)險和控制風(fēng)險的估計水平越高，則所需收集的證據(jù)的數(shù)量就越多。固有風(fēng)險和控制風(fēng)險的影響因素：A 項目的性質(zhì)新創(chuàng)立的單位、投機冒險性質(zhì)的項目風(fēng)險較高B 內(nèi)部控制的性質(zhì)和強弱C 業(yè)務(wù)經(jīng)營性質(zhì)越復(fù)雜，風(fēng)險越大D 管理當(dāng)局可信賴程度E 財務(wù)狀況F 時常更換會計師事務(wù)所②具體審計項目的重要程度③注冊會計師及其業(yè)務(wù)助理人員的經(jīng)驗④審計過程中是否發(fā)現(xiàn)錯誤或舞弊⑤審計證據(jù)的類型與獲取途徑如果審計證據(jù)的質(zhì)量較高，則注冊會計師所需獲取的審計證據(jù)的數(shù)量就可減少；反之，審計證據(jù)的數(shù)量就應(yīng)增加。（審計證據(jù)質(zhì)量與審計證據(jù)數(shù)量成反比）⑥其他因素：A 經(jīng)濟因素：需要考慮增加的時間和成本能否帶來相應(yīng)的效益。B 總體規(guī)模與特征：抽樣總體規(guī)模越大，所需證據(jù)的數(shù)量就越多。 總體的特征是指總體中各組成項目的同質(zhì)性或變異性。注冊會計師對不同質(zhì)的總體需要較大的樣本量和更多的佐證信息。（2）審計證據(jù)的適當(dāng)性審計證據(jù)的適當(dāng)性是指審計證據(jù)的相關(guān)性和可靠性。審計證據(jù)的適當(dāng)性會影響其充分性。一般而言，審計證據(jù)的相關(guān)與可靠程度越高，則所需審計證據(jù)的數(shù)量就可減少。①審計證據(jù)的相關(guān)性是指審計證據(jù)應(yīng)與審計目標(biāo)相關(guān)聯(lián)。注冊會計師通過符合性測試獲取審計證據(jù)時，應(yīng)考慮的相關(guān)事項包括：A 內(nèi)部控制是否存在；B 內(nèi)部控制是否有效；C 內(nèi)部控制在審計期間是否得到一貫遵守。注冊會計師通過實質(zhì)性測試獲取審計證據(jù)時，應(yīng)考慮的相關(guān)事項主要包括：A 資產(chǎn)或負(fù)債在某一特定時日是否存在；B 資產(chǎn)或負(fù)債在某一特定時日是否歸屬于被審計單位；C 經(jīng)濟業(yè)務(wù)的發(fā)生是否與被審計單位有關(guān)；D 是否有未入賬的資產(chǎn)、負(fù)債或其他交易事項；E 會計記錄金額是否恰當(dāng)；F 資產(chǎn)或負(fù)債的計價是否恰當(dāng)；G 收入與費用的配比是否恰當(dāng)；H 會計報表項目的分類反映是否恰當(dāng)，并前后一致。②審計證據(jù)的可靠性指審計證據(jù)應(yīng)能如實地反映客觀事實。審計證據(jù)的可靠性受其來源、及時性和客觀性的影響。A