審計(jì)證據(jù)與審計(jì)工作底稿(編輯修改稿)
2024-08-30 11:41 本頁面
【文章內(nèi)容簡(jiǎn)介】 是實(shí)物證據(jù)和環(huán)境證據(jù)。這一方法的主要目的是發(fā)現(xiàn)審計(jì)線索。 ?。ㄋ模┎樵兗昂C 查詢，包括口頭查詢和書面查詢兩種，口頭查詢所獲取的證據(jù)一般是口頭證據(jù)。函證是查詢的一種(書面查詢)，只是因?yàn)楹C是審計(jì)的一個(gè)重要程序，所以，此程序單獨(dú)列出。 函證所獲取的證據(jù)一般是書面證據(jù)?！ 。ㄎ澹┯?jì)算 也稱重算或復(fù)算。計(jì)算一般是針對(duì)估價(jià)和機(jī)械準(zhǔn)確性目標(biāo)所實(shí)施的審計(jì)程序?！ 。┓治鲂詮?fù)核 分析性復(fù)核往往貫穿于整個(gè)審計(jì)過程，為審計(jì)工作提供審計(jì)線索?！ 〕Ｓ玫姆治鲂詮?fù)核的方法： 比較分析法。是通過對(duì)被審計(jì)單位某一會(huì)計(jì)報(bào)表項(xiàng)目與其既定標(biāo)準(zhǔn)（如該項(xiàng)目的計(jì)劃指標(biāo)、上期實(shí)際指標(biāo)、歷史先進(jìn)指標(biāo)、同行業(yè)其他單位同期指標(biāo)）進(jìn)行比較，尋找差異，發(fā)現(xiàn)問題，以取得審計(jì)證據(jù)的一種技術(shù)方法。 比較分析法有絕對(duì)數(shù)比較和相對(duì)數(shù)比較兩種。 【例】注冊(cè)會(huì)計(jì)師在對(duì)某高新技術(shù)企業(yè)進(jìn)行審計(jì)時(shí)，了解到該公司2000年開發(fā)出一種新產(chǎn)品，2001年產(chǎn)品供不應(yīng)求，己在原有生產(chǎn)能力下擴(kuò)大生產(chǎn)。同時(shí)，比較了2000年和2001年的有關(guān)數(shù)據(jù)?！ ? 2001年收入比上年增加了200萬元，費(fèi)用增加了150萬元，利潤(rùn)增加了50萬元，這就是絕對(duì)數(shù)比較；2001年收入比上年增加了100%，費(fèi)用增加了150%，利潤(rùn)增加了50%，這就是相對(duì)數(shù)比較。注冊(cè)會(huì)計(jì)師認(rèn)為，費(fèi)用應(yīng)是審計(jì)的重點(diǎn)。在分析時(shí)，絕對(duì)數(shù)比較法、相對(duì)數(shù)比較法、比率分析法、趨勢(shì)分析法往往結(jié)合運(yùn)用，才能發(fā)現(xiàn)審計(jì)線索?！ ”嚷史治龇?。是指通過對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表的某些項(xiàng)目或某一問題進(jìn)行測(cè)試或評(píng)價(jià)，以獲得審計(jì)證據(jù)的一種技術(shù)方法。例如，利用毛利率可以測(cè)試毛利或庫存商品的價(jià)值。再如，利用資產(chǎn)負(fù)債率、流動(dòng)比率、速動(dòng)比率可以分析企業(yè)負(fù)債水平和償債能力?！ 纠坷麧?rùn)雖然由2000年的100萬增加到150萬，但銷售利潤(rùn)率由2000年的50%%。說明費(fèi)用應(yīng)是注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)的重點(diǎn)。同樣用費(fèi)用收入比也可分析，由2001年的費(fèi)用收入比由2000年的50%%，也可說明這一點(diǎn)?！ ≮厔?shì)分析法。是指通過對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表某一項(xiàng)目連續(xù)若干期的變動(dòng)金額及其百分比的計(jì)算，來分析該項(xiàng)目不同時(shí)期的變動(dòng)情況和發(fā)展趨勢(shì)，以獲得審計(jì)證據(jù)的一種技術(shù)方法。 四、審計(jì)程序與審計(jì)證據(jù)、認(rèn)定的關(guān)系 由第五章的審計(jì)循環(huán)圖我們可以這樣來理解審計(jì)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)過程。 管理當(dāng)局的認(rèn)定－→審計(jì)具體目標(biāo)－→審計(jì)程序－→審計(jì)證據(jù)－→審計(jì)結(jié)論－→審計(jì)意見－→審計(jì)總目標(biāo) 在審計(jì)過程中，為了實(shí)現(xiàn)由管理當(dāng)局會(huì)計(jì)報(bào)表認(rèn)定推論出的眾多具體審計(jì)目標(biāo)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師就要使用各種審計(jì)程序來獲取各類審計(jì)證據(jù)。通常一種審計(jì)程序可產(chǎn)生多種審計(jì)證據(jù)，而要獲取某類證據(jù)，也可選用多種審計(jì)程序?！ 徲?jì)證據(jù)與審計(jì)程序、審計(jì)目標(biāo)和管理當(dāng)局的認(rèn)定之間的關(guān)系如下表： 證據(jù)種類審計(jì)程序?qū)徲?jì)目標(biāo)認(rèn)定相關(guān)備注實(shí)物 證據(jù) 觀察、監(jiān)盤真實(shí)性、完整性、估價(jià)、截止存在或發(fā)生、完整性、估價(jià)或分?jǐn)?不能完全證實(shí)所有權(quán)與計(jì)價(jià)書面證據(jù)檢查、函證、計(jì)算、分析性復(fù)核所有的目標(biāo)全部認(rèn)定來源不同，證明力也不同口頭證據(jù)詢問除機(jī)械準(zhǔn)確性之外的其它目標(biāo) 全部認(rèn)定間接證據(jù)，提供線索環(huán)境證據(jù)分析性復(fù)核、觀察總體合理性―― 間接證據(jù)，提供線索 不同程序可提供不同的審計(jì)證據(jù)，而不同的審計(jì)證據(jù)可用來證實(shí)不同的報(bào)表認(rèn)定?！ 、僭趯徲?jì)實(shí)務(wù)中，通常是針對(duì)每項(xiàng)會(huì)計(jì)報(bào)表認(rèn)定來獲取證據(jù)。 ?、谟嘘P(guān)某項(xiàng)認(rèn)定（如存貨的存在）的審計(jì)證據(jù)，不得用于代替有關(guān)另一項(xiàng)認(rèn)定（如計(jì)價(jià)）應(yīng)獲取的證據(jù)?！ 、塾行┣闆r下，某項(xiàng)測(cè)試可為多項(xiàng)認(rèn)定提供審計(jì)證據(jù)。如應(yīng)收賬款的函證可為其存在和計(jì)價(jià)提供審計(jì)證據(jù)。 【例】審計(jì)程序同審計(jì)證據(jù)存在著相互對(duì)應(yīng)關(guān)系，通常一種審計(jì)程序可以獲得一種審計(jì)證據(jù)。 （ ?。?997年考題） 【答案】 五、審計(jì)程序的分類 各種具體的審計(jì)程序運(yùn)用于會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)的全過程之中。由于現(xiàn)代會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)要求先了解客戶的內(nèi)部控制，再根據(jù)了解到的情況決定進(jìn)行符合性測(cè)試和實(shí)質(zhì)性測(cè)試，因此，上述六項(xiàng)審計(jì)程序按其運(yùn)用的目的可分為以下三類： 對(duì)被審計(jì)單位內(nèi)部控制取得了解的程序 符合性測(cè)試程序 實(shí)質(zhì)性測(cè)試程序 【例】注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)的
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