【文章內(nèi)容簡介】 理地對減值情況進行估計，而不應濫用會計估計，把減值準備作為調(diào)節(jié)利潤的手段。 第四部分 資金營運 ? 資金營運活動內(nèi)部控制的主要目標： 一是保持市場經(jīng)營各環(huán)節(jié)資金供求的動態(tài)平衡； 二是促進資金合理循環(huán)和周轉(zhuǎn)，提高資金使用效 率； 三是確保資金安全完整。 第四部分 資金營運 （一）資金營運活動業(yè)務流程 ? 第一，資金收付需要以業(yè)務發(fā)生為基礎。企業(yè)資金收付，應該有根有據(jù)，不能憑空付款或收款。所有收款或者付款需求，都有特定的業(yè)務引起，因此，有真實的業(yè)務發(fā)生，是資金收付的基礎。 ? 第二，企業(yè)授權部門審批。收款方應該向?qū)Ψ教峤幌嚓P業(yè)務發(fā)生的票據(jù)或者證明，收取資金。資金支付涉及企業(yè)經(jīng)濟利益流出，應嚴格履行授權分級審批制度。不同責任人應該在自己授權范圍內(nèi)，審核業(yè)務的真實性，金額的準確性，以及申請人提交票據(jù)或者證明的合法性，嚴格監(jiān)督資金支付。 ? 第三，財務部門復核。財務部門收到經(jīng)過企業(yè)授權部門審批簽字的相關憑證或證明后，應再次復核業(yè)務的真實性，金額的準確性，以及相關票據(jù)的齊備性，相關手續(xù)手續(xù)的合法性和完整性，并簽字認可。 ? 第四，出納或資金管理部門在收款人簽字后，根據(jù)相關憑證支付資金。 第四部分 資金營運 （二）資金營運活動內(nèi)部控制關鍵點及控制措施 ? 一是審批控制點 把收支審批點作為關鍵點，是為了控制資金的流入和流出，審批權限的合理劃分是資金營運活動業(yè)務順利開展的前提條件。審批活動關鍵點包括：制定資金的限制接近措施，經(jīng)辦人員進行業(yè)務活動時應該得到授權審批，任務未經(jīng)授權的人員不得辦理資金收支業(yè)務；使用資金的部門應提出用款申請，記載用途、金額、時間等事項；經(jīng)辦人員在原始憑證上簽章；經(jīng)辦部門負責人、主管總經(jīng)理和財務部門負責人審批并簽章。 第四部分 資金營運 （二）資金營運活動內(nèi)部控制關鍵點及控制措施 ? 二是復核控制點 復核控制點是減少錯誤和舞弊的重要措施。根據(jù)企業(yè)內(nèi)部層級的隸屬關系可以劃分為縱向復核和橫向復核這兩種類型。前者是指上級主管對下級活動的復核；后者是指平級或無上下級關系人員的相互核對，如財務系統(tǒng)內(nèi)部的核對。復核關鍵點包括：資金營運活動會計主管審查原始憑證反映的收支業(yè)務是否真實合法，經(jīng)審核通過并簽字蓋章后才能填制原始憑證；憑證上的主管、審核、出納和制單等印章是否齊全。 第四部分 資金營運 （二）資金營運活動內(nèi)部控制關鍵點及控制措施 ? 三是收付控制點 資金的收付導致資金流入流出，反映著資金的來龍去脈。該控制點包括：出納人員按照審核后的原始憑證收付款，并對已完成收付的憑證加蓋戳記，并登記日記賬；主管會計人員及時準確地記錄在相關賬簿中，定期與出納人員的日記賬核對。 第四部分 資金營運 （二）資金營運活動內(nèi)部控制關鍵點及控制措施 ? 四是記賬控制點 資金的憑證和賬簿是反映企業(yè)資金流入流出的信息源，如果記賬環(huán)節(jié)出現(xiàn)管理漏洞，很容易導致整個會計信息處理結(jié)果失真。記賬控制點包括：出納人員根據(jù)資金收付憑證登記日記賬，會計人員根據(jù)相關憑證登記有關明細分類賬；主管會計登記總分類賬。 第四部分 資金營運 （二）資金營運活動內(nèi)部控制關鍵點及控制措施 ? 五是對賬控制點 對賬是賬簿記錄系統(tǒng)的最后一個環(huán)節(jié)，也是報表生成前一個環(huán)節(jié)，對保證會計信息的真實性起到重要作用。對賬控制點包括：賬證核對、賬賬核對、賬表核對、賬實核對等。 第四部分 資金營運 （二）資金營運活動內(nèi)部控制關鍵點及控制措施 ? 六是銀行賬戶管理控制點 企業(yè)應當嚴格按照 《 支付結(jié)算辦法 》 等國家有關規(guī)定，加強銀行賬戶的管理，嚴格按規(guī)定開立賬戶，辦理存款、取款和結(jié)算。銀行賬戶管理的關鍵控制點包括銀行賬戶的開立、使用和撤消是否有授權，下屬企業(yè)或單位是否有賬外賬。 第四部分 資金營運 （二）資金營運活動內(nèi)部控制關鍵點及控制措施 ? 七是印章保管控制點 印章是明確責任、表明業(yè)務執(zhí)行及完成情況的標記。印章的保管要貫徹不相容職務分離的原則，嚴禁將辦理資金支付業(yè)務的相關印章和票據(jù)集中一人保管，印章要與空白票據(jù)分管，財務專用章要與企業(yè)法人章分管。 風險控制點 控制目標 控制措施 審批 合法性 未經(jīng)授權不得經(jīng)辦資金收付業(yè)務；明確不同級別管理人員的權限 復核 真實性與合法性 會計對相關憑證進行橫向復核和縱向復核 收支點 收入入賬完整，支出手續(xù)完備 出納根據(jù)審核后的相關收付款原始憑證收款和付款，并加蓋戳記 記賬 真實性 出納人員根據(jù)資金收付憑證登記日記賬，會計人員根據(jù)相關憑證登記有關明細分類賬；主管會計登記總分類賬 對賬 真實性和財產(chǎn)安全 賬證核對、賬表核對與賬實核對 保管 財產(chǎn)安全與完整 授權專人保管資金；定期、不定期盤點 銀行賬戶管理 防范小金庫；加強業(yè)務管控 開設、使用與撤消的授權；是否有賬外賬 票據(jù)與印章管理 財產(chǎn)安全 票據(jù)統(tǒng)一印制或購買；票據(jù)由專人保管；印章與空白票據(jù)分管；財務專用章與企業(yè)法人章分管 第四部分 資金營運 （三）資金營運活動的會計控制 ? 建立嚴密的資金營運活動的會計控制系統(tǒng)，嚴格規(guī)范資金的收支條件、程序和審批權限； ? 所有收入及時入帳，杜絕小金庫； ? 所有收付嚴格遵守現(xiàn)金管理條例和銀行賬戶管理辦法，實行不相容職務分離制度，相關票據(jù)、印章由不同人員分管。 ? 保持完整賬簿記錄。 企業(yè)內(nèi)部控制應用指引第 8號 資產(chǎn)管理 資產(chǎn)管理 ? 目標：提高資產(chǎn)使用效率，保證資產(chǎn)安全。 ? 定義：本指引所稱資產(chǎn)，是指企業(yè)擁有或控制的存貨、固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)。 ? 主要風險：、 企業(yè)資產(chǎn)管理至少應當關注下列風險： （一）存貨積壓或短缺，可能導致流動資金占用過量、存貨價值貶損或生產(chǎn)中斷。 （二）固定資產(chǎn)更新改造不夠、使用效能低下、維護不當、產(chǎn)能過剩，可能導致企業(yè)缺乏競爭力、資產(chǎn)價值貶損、安全事故頻發(fā)或資源浪費。 （三）無形資產(chǎn)缺乏核心技術、權屬不清、技術落后、存在重大技術安全隱患，可能導致企業(yè)法律糾紛、缺乏可持續(xù)發(fā)展能力。 存貨管理業(yè)務風險： 經(jīng)營風險、財務風險和合規(guī)風險 經(jīng)營風險 ：存貨儲量不足，影響生產(chǎn)；儲量過高，造成存貨成本過大； 對市場的形勢把握不當，導致存貨跌價損失；保管不善發(fā)生被盜、毀損、事故等，造成資產(chǎn)流失；長期呆滯造成存貨揮發(fā)、失效 銹蝕等，導致資產(chǎn)損失；未及時完整辦理保險，給公司帶來巨大經(jīng)濟損失；當發(fā)生地震、洪水、戰(zhàn)爭等人力不可抗拒的自然災害時，給公司帶來巨大損失； 存貨處置不規(guī)范，認為造成資產(chǎn)流失；未經(jīng)審核，擅自變更合同標準文本中涉及權利、義務條款導致的風險。 財務風險： 財務賬目記錄有誤，造成存貨數(shù)據(jù)失真、管理失控； 存貨計價錯誤，導致成本不準、效率不實；賬、實不符給公司帶來潛虧（盈）。 合規(guī)風險： 違反國家有關安全、消防、環(huán)保等規(guī)定，遭受經(jīng)濟處罰；存貨交易合同（協(xié)議）不符合 《 合同法 》 等國家法律、法規(guī)和公司內(nèi)部規(guī)章制度，造成損失 。 存貨控制 ? 關鍵控制點 ? 一、崗位責任制 ? 二、存貨驗收：數(shù)量、質(zhì)量、技術規(guī)格等 ? 三、保管和定期檢查：安全性、歸屬性、保 險投保 ? 四、 發(fā)出和領用審批 ? 五、盤點清查、賬實核對和報告處理 ? 六、信息系統(tǒng)與最佳庫存 存貨入庫控制 ? 一般固體形態(tài)存貨 ：倉儲部門要對存貨數(shù)量、質(zhì)量進行檢驗，審核采購清單、產(chǎn)成品交付清單及剩余存貨的退料清單，并于實物一一核對無誤后驗收入庫，在 ERP系統(tǒng)中開具入庫憑證，打印入庫單，入庫單要有采購經(jīng)辦人員、倉儲人員等有關責任人簽字。 ? 液體形態(tài)存貨： 倉儲部門根據(jù)生產(chǎn)調(diào)度或采購部門預報的通知 作好接卸準備，貨到后負責接卸、計量等工作，生產(chǎn)技術部負責質(zhì)量檢驗工作，由經(jīng)辦人員核對無誤后再 ERP系統(tǒng)中辦理入庫手續(xù)，打印入庫單，入庫單有采購、倉儲部門相關人員簽字后各留存一份。 ? 無法入庫保管直接運抵使用現(xiàn)場的存貨 ：采購、質(zhì)檢、倉儲及使用部門的有關人員必須到現(xiàn)場驗收，在兩個工作日內(nèi)在 ERP系統(tǒng)補辦出、入庫手續(xù)，打印出入庫單，由經(jīng)辦人員簽字確認。 ? 采購中心根據(jù)規(guī)定，編制存貨定額損耗表 ,由計劃部門審批。財務部門根據(jù)審核審批的定額損耗表，按照公司內(nèi)部會計制度核銷定額內(nèi)的存貨損耗；超出規(guī)定部分，要查明原因，按程序?qū)徟蠛虽N存貨損耗。 存貨處置控制 ? 公司對清查中發(fā)現(xiàn)的盤盈、盤虧、毀損以及經(jīng)過技術鑒定需報廢的存貨， 按授權權限范圍由公司領導批準處置 。 ? 公司對三年以上無動態(tài)的存貨，由采購、設備、質(zhì)量、生產(chǎn)、營銷、財務等部門共同組成的聯(lián)合小組 審核 后，列入閑置存貨并 分析造成閑置的原因， 提出防范措施及處置意見。 ? 公司聯(lián)合小組 根據(jù)市場情況或評估結(jié)果，確定閑置存貨基礎價格 ，通過拍賣、轉(zhuǎn)讓、出售、出租等方式解決閑置存貨問題。在授權權限內(nèi)的，由公司領導批準，按照公司辦公室總法律顧問審核的產(chǎn)品銷售合同標準文本，辦理出售手續(xù)。 ? 對于 重大存貨資產(chǎn)處置 （單筆價值在 200萬元以上），應先征求股份公司意見，按公司章程規(guī)定的程序，經(jīng)董事會批準后進行處置，并將處置的結(jié)果在股份公司財務部備案。 存貨處置控制 ? 生產(chǎn)企業(yè)物流流程圖 存貨處置控制 ? 商品流通企業(yè)物流流程圖 固定資產(chǎn)控制 ? 關鍵控制點 ? 一、固定資產(chǎn)目錄 ? 二、固定資產(chǎn)維護、更新改造和技術升級 ? 三、關鍵設備運轉(zhuǎn)狀況監(jiān)控 ? 四、固定資產(chǎn)投保 ? 五、固定資產(chǎn)抵押程序和審批 ? 六、固定資產(chǎn)清查 ? 七、固定資產(chǎn)處置：關聯(lián)交易