【文章內(nèi)容簡介】 理地對減值情況進(jìn)行估計，而不應(yīng)濫用會計估計，把減值準(zhǔn)備作為調(diào)節(jié)利潤的手段。 第四部分 資金營運 ? 資金營運活動內(nèi)部控制的主要目標(biāo)： 一是保持市場經(jīng)營各環(huán)節(jié)資金供求的動態(tài)平衡； 二是促進(jìn)資金合理循環(huán)和周轉(zhuǎn)，提高資金使用效 率； 三是確保資金安全完整。 第四部分 資金營運 （一）資金營運活動業(yè)務(wù)流程 ? 第一，資金收付需要以業(yè)務(wù)發(fā)生為基礎(chǔ)。企業(yè)資金收付，應(yīng)該有根有據(jù)，不能憑空付款或收款。所有收款或者付款需求，都有特定的業(yè)務(wù)引起，因此，有真實的業(yè)務(wù)發(fā)生，是資金收付的基礎(chǔ)。 ? 第二，企業(yè)授權(quán)部門審批。收款方應(yīng)該向?qū)Ψ教峤幌嚓P(guān)業(yè)務(wù)發(fā)生的票據(jù)或者證明，收取資金。資金支付涉及企業(yè)經(jīng)濟利益流出，應(yīng)嚴(yán)格履行授權(quán)分級審批制度。不同責(zé)任人應(yīng)該在自己授權(quán)范圍內(nèi)，審核業(yè)務(wù)的真實性，金額的準(zhǔn)確性，以及申請人提交票據(jù)或者證明的合法性，嚴(yán)格監(jiān)督資金支付。 ? 第三，財務(wù)部門復(fù)核。財務(wù)部門收到經(jīng)過企業(yè)授權(quán)部門審批簽字的相關(guān)憑證或證明后，應(yīng)再次復(fù)核業(yè)務(wù)的真實性，金額的準(zhǔn)確性，以及相關(guān)票據(jù)的齊備性，相關(guān)手續(xù)手續(xù)的合法性和完整性，并簽字認(rèn)可。 ? 第四，出納或資金管理部門在收款人簽字后，根據(jù)相關(guān)憑證支付資金。 第四部分 資金營運 （二）資金營運活動內(nèi)部控制關(guān)鍵點及控制措施 ? 一是審批控制點 把收支審批點作為關(guān)鍵點，是為了控制資金的流入和流出，審批權(quán)限的合理劃分是資金營運活動業(yè)務(wù)順利開展的前提條件。審批活動關(guān)鍵點包括：制定資金的限制接近措施，經(jīng)辦人員進(jìn)行業(yè)務(wù)活動時應(yīng)該得到授權(quán)審批，任務(wù)未經(jīng)授權(quán)的人員不得辦理資金收支業(yè)務(wù)；使用資金的部門應(yīng)提出用款申請，記載用途、金額、時間等事項；經(jīng)辦人員在原始憑證上簽章；經(jīng)辦部門負(fù)責(zé)人、主管總經(jīng)理和財務(wù)部門負(fù)責(zé)人審批并簽章。 第四部分 資金營運 （二）資金營運活動內(nèi)部控制關(guān)鍵點及控制措施 ? 二是復(fù)核控制點 復(fù)核控制點是減少錯誤和舞弊的重要措施。根據(jù)企業(yè)內(nèi)部層級的隸屬關(guān)系可以劃分為縱向復(fù)核和橫向復(fù)核這兩種類型。前者是指上級主管對下級活動的復(fù)核；后者是指平級或無上下級關(guān)系人員的相互核對，如財務(wù)系統(tǒng)內(nèi)部的核對。復(fù)核關(guān)鍵點包括：資金營運活動會計主管審查原始憑證反映的收支業(yè)務(wù)是否真實合法，經(jīng)審核通過并簽字蓋章后才能填制原始憑證；憑證上的主管、審核、出納和制單等印章是否齊全。 第四部分 資金營運 （二）資金營運活動內(nèi)部控制關(guān)鍵點及控制措施 ? 三是收付控制點 資金的收付導(dǎo)致資金流入流出，反映著資金的來龍去脈。該控制點包括：出納人員按照審核后的原始憑證收付款，并對已完成收付的憑證加蓋戳記，并登記日記賬；主管會計人員及時準(zhǔn)確地記錄在相關(guān)賬簿中，定期與出納人員的日記賬核對。 第四部分 資金營運 （二）資金營運活動內(nèi)部控制關(guān)鍵點及控制措施 ? 四是記賬控制點 資金的憑證和賬簿是反映企業(yè)資金流入流出的信息源，如果記賬環(huán)節(jié)出現(xiàn)管理漏洞，很容易導(dǎo)致整個會計信息處理結(jié)果失真。記賬控制點包括：出納人員根據(jù)資金收付憑證登記日記賬，會計人員根據(jù)相關(guān)憑證登記有關(guān)明細(xì)分類賬；主管會計登記總分類賬。 第四部分 資金營運 （二）資金營運活動內(nèi)部控制關(guān)鍵點及控制措施 ? 五是對賬控制點 對賬是賬簿記錄系統(tǒng)的最后一個環(huán)節(jié)，也是報表生成前一個環(huán)節(jié)，對保證會計信息的真實性起到重要作用。對賬控制點包括：賬證核對、賬賬核對、賬表核對、賬實核對等。 第四部分 資金營運 （二）資金營運活動內(nèi)部控制關(guān)鍵點及控制措施 ? 六是銀行賬戶管理控制點 企業(yè)應(yīng)當(dāng)嚴(yán)格按照 《 支付結(jié)算辦法 》 等國家有關(guān)規(guī)定，加強銀行賬戶的管理，嚴(yán)格按規(guī)定開立賬戶，辦理存款、取款和結(jié)算。銀行賬戶管理的關(guān)鍵控制點包括銀行賬戶的開立、使用和撤消是否有授權(quán)，下屬企業(yè)或單位是否有賬外賬。 第四部分 資金營運 （二）資金營運活動內(nèi)部控制關(guān)鍵點及控制措施 ? 七是印章保管控制點 印章是明確責(zé)任、表明業(yè)務(wù)執(zhí)行及完成情況的標(biāo)記。印章的保管要貫徹不相容職務(wù)分離的原則，嚴(yán)禁將辦理資金支付業(yè)務(wù)的相關(guān)印章和票據(jù)集中一人保管，印章要與空白票據(jù)分管，財務(wù)專用章要與企業(yè)法人章分管。 風(fēng)險控制點 控制目標(biāo) 控制措施 審批 合法性 未經(jīng)授權(quán)不得經(jīng)辦資金收付業(yè)務(wù)；明確不同級別管理人員的權(quán)限 復(fù)核 真實性與合法性 會計對相關(guān)憑證進(jìn)行橫向復(fù)核和縱向復(fù)核 收支點 收入入賬完整，支出手續(xù)完備 出納根據(jù)審核后的相關(guān)收付款原始憑證收款和付款，并加蓋戳記 記賬 真實性 出納人員根據(jù)資金收付憑證登記日記賬，會計人員根據(jù)相關(guān)憑證登記有關(guān)明細(xì)分類賬；主管會計登記總分類賬 對賬 真實性和財產(chǎn)安全 賬證核對、賬表核對與賬實核對 保管 財產(chǎn)安全與完整 授權(quán)專人保管資金；定期、不定期盤點 銀行賬戶管理 防范小金庫；加強業(yè)務(wù)管控 開設(shè)、使用與撤消的授權(quán)；是否有賬外賬 票據(jù)與印章管理 財產(chǎn)安全 票據(jù)統(tǒng)一印制或購買；票據(jù)由專人保管；印章與空白票據(jù)分管；財務(wù)專用章與企業(yè)法人章分管 第四部分 資金營運 （三）資金營運活動的會計控制 ? 建立嚴(yán)密的資金營運活動的會計控制系統(tǒng)，嚴(yán)格規(guī)范資金的收支條件、程序和審批權(quán)限； ? 所有收入及時入帳，杜絕小金庫； ? 所有收付嚴(yán)格遵守現(xiàn)金管理條例和銀行賬戶管理辦法，實行不相容職務(wù)分離制度，相關(guān)票據(jù)、印章由不同人員分管。 ? 保持完整賬簿記錄。 企業(yè)內(nèi)部控制應(yīng)用指引第 8號 資產(chǎn)管理 資產(chǎn)管理 ? 目標(biāo)：提高資產(chǎn)使用效率，保證資產(chǎn)安全。 ? 定義：本指引所稱資產(chǎn)，是指企業(yè)擁有或控制的存貨、固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)。 ? 主要風(fēng)險：、 企業(yè)資產(chǎn)管理至少應(yīng)當(dāng)關(guān)注下列風(fēng)險： （一）存貨積壓或短缺，可能導(dǎo)致流動資金占用過量、存貨價值貶損或生產(chǎn)中斷。 （二）固定資產(chǎn)更新改造不夠、使用效能低下、維護不當(dāng)、產(chǎn)能過剩，可能導(dǎo)致企業(yè)缺乏競爭力、資產(chǎn)價值貶損、安全事故頻發(fā)或資源浪費。 （三）無形資產(chǎn)缺乏核心技術(shù)、權(quán)屬不清、技術(shù)落后、存在重大技術(shù)安全隱患，可能導(dǎo)致企業(yè)法律糾紛、缺乏可持續(xù)發(fā)展能力。 存貨管理業(yè)務(wù)風(fēng)險： 經(jīng)營風(fēng)險、財務(wù)風(fēng)險和合規(guī)風(fēng)險 經(jīng)營風(fēng)險 ：存貨儲量不足，影響生產(chǎn)；儲量過高，造成存貨成本過大； 對市場的形勢把握不當(dāng)，導(dǎo)致存貨跌價損失；保管不善發(fā)生被盜、毀損、事故等，造成資產(chǎn)流失；長期呆滯造成存貨揮發(fā)、失效 銹蝕等，導(dǎo)致資產(chǎn)損失；未及時完整辦理保險，給公司帶來巨大經(jīng)濟損失；當(dāng)發(fā)生地震、洪水、戰(zhàn)爭等人力不可抗拒的自然災(zāi)害時，給公司帶來巨大損失； 存貨處置不規(guī)范，認(rèn)為造成資產(chǎn)流失；未經(jīng)審核，擅自變更合同標(biāo)準(zhǔn)文本中涉及權(quán)利、義務(wù)條款導(dǎo)致的風(fēng)險。 財務(wù)風(fēng)險： 財務(wù)賬目記錄有誤，造成存貨數(shù)據(jù)失真、管理失控； 存貨計價錯誤，導(dǎo)致成本不準(zhǔn)、效率不實；賬、實不符給公司帶來潛虧（盈）。 合規(guī)風(fēng)險： 違反國家有關(guān)安全、消防、環(huán)保等規(guī)定，遭受經(jīng)濟處罰；存貨交易合同（協(xié)議）不符合 《 合同法 》 等國家法律、法規(guī)和公司內(nèi)部規(guī)章制度，造成損失 。 存貨控制 ? 關(guān)鍵控制點 ? 一、崗位責(zé)任制 ? 二、存貨驗收：數(shù)量、質(zhì)量、技術(shù)規(guī)格等 ? 三、保管和定期檢查：安全性、歸屬性、保 險投保 ? 四、 發(fā)出和領(lǐng)用審批 ? 五、盤點清查、賬實核對和報告處理 ? 六、信息系統(tǒng)與最佳庫存 存貨入庫控制 ? 一般固體形態(tài)存貨 ：倉儲部門要對存貨數(shù)量、質(zhì)量進(jìn)行檢驗，審核采購清單、產(chǎn)成品交付清單及剩余存貨的退料清單，并于實物一一核對無誤后驗收入庫，在 ERP系統(tǒng)中開具入庫憑證，打印入庫單，入庫單要有采購經(jīng)辦人員、倉儲人員等有關(guān)責(zé)任人簽字。 ? 液體形態(tài)存貨： 倉儲部門根據(jù)生產(chǎn)調(diào)度或采購部門預(yù)報的通知 作好接卸準(zhǔn)備，貨到后負(fù)責(zé)接卸、計量等工作，生產(chǎn)技術(shù)部負(fù)責(zé)質(zhì)量檢驗工作，由經(jīng)辦人員核對無誤后再 ERP系統(tǒng)中辦理入庫手續(xù)，打印入庫單，入庫單有采購、倉儲部門相關(guān)人員簽字后各留存一份。 ? 無法入庫保管直接運抵使用現(xiàn)場的存貨 ：采購、質(zhì)檢、倉儲及使用部門的有關(guān)人員必須到現(xiàn)場驗收，在兩個工作日內(nèi)在 ERP系統(tǒng)補辦出、入庫手續(xù)，打印出入庫單，由經(jīng)辦人員簽字確認(rèn)。 ? 采購中心根據(jù)規(guī)定，編制存貨定額損耗表 ,由計劃部門審批。財務(wù)部門根據(jù)審核審批的定額損耗表，按照公司內(nèi)部會計制度核銷定額內(nèi)的存貨損耗；超出規(guī)定部分，要查明原因，按程序?qū)徟蠛虽N存貨損耗。 存貨處置控制 ? 公司對清查中發(fā)現(xiàn)的盤盈、盤虧、毀損以及經(jīng)過技術(shù)鑒定需報廢的存貨， 按授權(quán)權(quán)限范圍由公司領(lǐng)導(dǎo)批準(zhǔn)處置 。 ? 公司對三年以上無動態(tài)的存貨，由采購、設(shè)備、質(zhì)量、生產(chǎn)、營銷、財務(wù)等部門共同組成的聯(lián)合小組 審核 后，列入閑置存貨并 分析造成閑置的原因， 提出防范措施及處置意見。 ? 公司聯(lián)合小組 根據(jù)市場情況或評估結(jié)果，確定閑置存貨基礎(chǔ)價格 ，通過拍賣、轉(zhuǎn)讓、出售、出租等方式解決閑置存貨問題。在授權(quán)權(quán)限內(nèi)的，由公司領(lǐng)導(dǎo)批準(zhǔn)，按照公司辦公室總法律顧問審核的產(chǎn)品銷售合同標(biāo)準(zhǔn)文本，辦理出售手續(xù)。 ? 對于 重大存貨資產(chǎn)處置 （單筆價值在 200萬元以上），應(yīng)先征求股份公司意見，按公司章程規(guī)定的程序，經(jīng)董事會批準(zhǔn)后進(jìn)行處置，并將處置的結(jié)果在股份公司財務(wù)部備案。 存貨處置控制 ? 生產(chǎn)企業(yè)物流流程圖 存貨處置控制 ? 商品流通企業(yè)物流流程圖 固定資產(chǎn)控制 ? 關(guān)鍵控制點 ? 一、固定資產(chǎn)目錄 ? 二、固定資產(chǎn)維護、更新改造和技術(shù)升級 ? 三、關(guān)鍵設(shè)備運轉(zhuǎn)狀況監(jiān)控 ? 四、固定資產(chǎn)投保 ? 五、固定資產(chǎn)抵押程序和審批 ? 六、固定資產(chǎn)清查 ? 七、固定資產(chǎn)處置：關(guān)聯(lián)交易