[管理學(xué)]第4章企業(yè)投資決策的稅收策略(編輯修改稿)
2025-01-31 19:02 本頁(yè)面
【文章內(nèi)容簡(jiǎn)介】 所得稅的優(yōu)惠，所得稅優(yōu)惠將達(dá)上億元。 ? 該公司適用的主要稅種中，除所得稅和增值稅外，就是消費(fèi)稅。該公司生產(chǎn)的汽車(chē)主要適用 5％的消費(fèi)稅稅率，因?yàn)殇N(xiāo)售額大，每年的消費(fèi)稅數(shù)目不小。銷(xiāo)售額按 30億元算，消費(fèi)稅稅額就是 。根據(jù) 《 財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于對(duì)低污染排放小汽車(chē)減征消費(fèi)稅的通知 》（財(cái)稅［ 2021］ 26號(hào)）的規(guī)定，對(duì)低污染排放汽車(chē)實(shí)行減征消費(fèi)稅 30％的政策，低污染排放限值是達(dá)到“歐洲 Ⅱ 號(hào)標(biāo)準(zhǔn)”。依維柯汽車(chē)早就達(dá)到“歐洲 Ⅰ 號(hào)標(biāo)準(zhǔn)”，目前公司正大力進(jìn)行技術(shù)改進(jìn)，有望在短期內(nèi)達(dá)到“歐洲 Ⅱ 號(hào)標(biāo)準(zhǔn)”，這樣既增強(qiáng)了市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力，又可以獲得4000多萬(wàn)元的消費(fèi)稅優(yōu)惠。 ? 南京依維柯汽車(chē)有限公司高層次籌劃的另一點(diǎn)是汽車(chē)經(jīng)銷(xiāo)方式的選擇。 1996年投產(chǎn)時(shí)，不是由該公司直接向用戶(hù)銷(xiāo)售汽車(chē)，而是把生產(chǎn)的汽車(chē)統(tǒng)一銷(xiāo)售給一家汽車(chē)貿(mào)易公司，由貿(mào)易公司再向用戶(hù)銷(xiāo)售。選擇這種方式的原因，一是在發(fā)展初期，可以利用銷(xiāo)售公司的渠道迅速打開(kāi)市場(chǎng)，實(shí)現(xiàn)銷(xiāo)售；二是考慮稅收因素。 ? 前面已提到，該公司汽車(chē)銷(xiāo)售主要適用 5％的消費(fèi)稅稅率，繳納環(huán)節(jié)是該公司向汽車(chē)貿(mào)易公司銷(xiāo)售汽車(chē)時(shí)。我們假設(shè)該公司銷(xiāo)售給汽車(chē)貿(mào)易公司的價(jià)格為每輛 17萬(wàn)元（不含稅），此時(shí)繳納消費(fèi)稅，稅額為 8500元；而貿(mào)易公司向外銷(xiāo)售的價(jià)格假設(shè)為 18萬(wàn)元。如果不通過(guò)貿(mào)易公司銷(xiāo)售，由該公司直接銷(xiāo)售，則按 18萬(wàn)元計(jì)算，消費(fèi)稅稅額為 9000元，每輛車(chē)要多繳納 500元的消費(fèi)稅。 ? 據(jù)記者所知，采取設(shè)立獨(dú)立的銷(xiāo)售公司統(tǒng)一銷(xiāo)售產(chǎn)品，是需繳納消費(fèi)稅的生產(chǎn)廠(chǎng)家經(jīng)常采取的銷(xiāo)售模式，這樣可以使消費(fèi)稅降低。 ? 可從 2021年起，南京依維柯汽車(chē)有限公司決定收回汽車(chē)的直接銷(xiāo)售權(quán)，由該公司直接進(jìn)行汽車(chē)銷(xiāo)售。原因是什么呢？王林介紹說(shuō)，由廠(chǎng)家直接銷(xiāo)售，可以減少中間環(huán)節(jié)，降低汽車(chē)價(jià)格，有利于提高產(chǎn)品的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力，也可以更好地和用戶(hù)溝通。同時(shí)，也是從稅收上考慮。 ? 如前所述，以前的銷(xiāo)售模式可以降低消費(fèi)稅稅負(fù)，改變后，消費(fèi)稅稅負(fù)肯定會(huì)有所提高，但會(huì)帶來(lái)如下好處： ? 第一，大量的稅前扣除額。此時(shí)公司所處的環(huán)境和以前相比已發(fā)生很大變化，即所得稅“二免三減半”期已滿(mǎn)，公司適用較高的所得稅稅率（ 10％）。此時(shí)由公司直接銷(xiāo)售，會(huì)產(chǎn)生 2億元左右的銷(xiāo)售費(fèi)用，這一費(fèi)用可以在稅前扣除，即因銷(xiāo)售費(fèi)用的增加，可以減少 2億元的應(yīng)納稅所得額，從而降低所得稅稅負(fù)。 ? 第二，當(dāng)公司產(chǎn)品近期達(dá)到“歐洲 Ⅱ 號(hào)標(biāo)準(zhǔn)”后，消費(fèi)稅減征 30％，可以抵減一部分增加的消費(fèi)稅稅款。 ? 企業(yè)或個(gè)人進(jìn)行投資，首先要選擇的是投資行業(yè)。國(guó)家對(duì)產(chǎn)業(yè)發(fā)展進(jìn)行調(diào)控的重要手段之一就是稅收手段。根據(jù)國(guó)家的產(chǎn)業(yè)政策，有些產(chǎn)業(yè)是國(guó)家重點(diǎn)扶持的，通過(guò)稅收優(yōu)惠政策給予鼓勵(lì)；有些產(chǎn)業(yè)則通過(guò)稅收手段限制其發(fā)展的。投資者應(yīng)在綜合考慮投資項(xiàng)目的各種稅收待遇的基礎(chǔ)上，進(jìn)行項(xiàng)目評(píng)估和選擇，以期獲得最大的投資收益。 ? 一是對(duì)某些所得進(jìn)行減免，如從事農(nóng)、林、牧、漁業(yè)項(xiàng)目的所得；從事國(guó)家重點(diǎn)扶持的公共基礎(chǔ)設(shè)施項(xiàng)目投資經(jīng)營(yíng)的所得；從事符合條件的環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水項(xiàng)目的所得；符合條件的技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得； ? 二是對(duì)某類(lèi)符合條件的企業(yè)進(jìn)行減稅，如需要國(guó)家重點(diǎn)扶持的高新技術(shù)企業(yè)適用 15%的企業(yè)所得稅率；符合條件的小型微利企業(yè)，減按 20%的稅率征收企業(yè)所得稅； ? 三是投資抵免所得稅，如企業(yè)購(gòu)置用于環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水、安全生產(chǎn)等專(zhuān)用設(shè)備的投資額，可以按一定比例實(shí)行稅額抵免；創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)從事國(guó)家需要重點(diǎn)扶持和鼓勵(lì)的創(chuàng)業(yè)投資，可以按投資額的一定比例抵扣應(yīng)納稅所得額； ? 四是減計(jì)收入，企業(yè)綜合利用資源，生產(chǎn)符合國(guó)家產(chǎn)業(yè)政策規(guī)定的產(chǎn)品所取得的收入，可以在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)減計(jì)收入； ? 五是加計(jì)扣除，企業(yè)的下列支出，可以在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)加計(jì)扣除：開(kāi)發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用；安置殘疾人員及國(guó)家鼓勵(lì)安置的其他就業(yè)人員所支付的工資； ? 六是加速折舊，企業(yè)的固定資產(chǎn)由于技術(shù)進(jìn)步等原因，確需加速折舊的，可以縮短折舊年限或者采取加速折舊的方法。 ：增值稅、消費(fèi)稅、關(guān)稅 ? 1增值稅 ? 減免稅優(yōu)惠主要有即征即退方法和特殊免稅方法 ? 即征即退方法主要適用于資源再利用貨物。包括利用煤炭開(kāi)采過(guò)程中伴生的舍棄物油母頁(yè)巖生產(chǎn)加工的頁(yè)巖油及其他產(chǎn)品；生產(chǎn)原料中摻有不少于 30%的廢舊瀝青混凝土生產(chǎn)的再生瀝青混凝土；利用城市生活垃圾生產(chǎn)的電力；在生產(chǎn)原料中摻有不少于 30%的煤矸石、濕煤、粉煤灰、燒煤過(guò)路的爐底渣及其它廢渣生產(chǎn)的水泥。 ? 特殊減免稅方法主要用于自產(chǎn)自銷(xiāo)農(nóng)產(chǎn)品和廢舊物資回收的企業(yè)。這類(lèi)企業(yè)開(kāi)具的是普通發(fā)票，持有此類(lèi)發(fā)票的企業(yè)可以根據(jù)票面金額計(jì)提進(jìn)項(xiàng)稅額。增值稅一般納稅人購(gòu)進(jìn)農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者銷(xiāo)售的農(nóng)業(yè)產(chǎn)品，或者向小規(guī)模納稅人購(gòu)買(mǎi)的農(nóng)產(chǎn)品，準(zhǔn)予按照買(mǎi)價(jià)和 13%的扣除率計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額，從當(dāng)期銷(xiāo)項(xiàng)稅額中扣除；而收購(gòu)的免稅廢舊物資則按照普通發(fā)票金額的 10%計(jì)算抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。 ? 2進(jìn)口環(huán)節(jié) ? 為進(jìn)一步擴(kuò)大利用外資，引進(jìn)國(guó)外的先進(jìn)技術(shù)和設(shè)備，促進(jìn)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的調(diào)整和技術(shù)進(jìn)步，保持國(guó)民經(jīng)濟(jì)持續(xù)、快速、健康發(fā)展，國(guó)務(wù)院決定，自 1998年1月 1日起，對(duì)國(guó)家鼓勵(lì)發(fā)展的國(guó)內(nèi)投資項(xiàng)目和外商投資項(xiàng)目進(jìn)口設(shè)備，在規(guī)定的范圍內(nèi)，免征關(guān)稅和進(jìn)口環(huán)節(jié)增值稅。目前這一優(yōu)惠政策涵蓋了 28個(gè)領(lǐng)域，包
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