【文章內(nèi)容簡介】 行業(yè)不同，具體業(yè)務(wù)不同，稅收政策也相應(yīng)不同。在行業(yè)、業(yè)務(wù)之間進(jìn)行轉(zhuǎn)化或選擇，可以有效減輕稅負(fù)。例如，下面兩個案例從增值稅兼營和混合銷售業(yè)務(wù)的選擇方面作了說明。 （一）案例分析 某大型設(shè)備制造業(yè)有限責(zé)任公司成立于 2023年 10月，是以生產(chǎn)、銷售、安裝為一體的專業(yè)化制冷公司，組裝生產(chǎn)制冷設(shè)備，銷售以及安裝制冷設(shè)備，零售和批發(fā)制冷設(shè)備以及安裝材料。該公司自 2023年以來成長迅速，業(yè)務(wù)增長狀況良好 。 第二節(jié) 投資行業(yè)的稅收籌劃 2023年 金額 增值稅 810， 城建稅 56， 教育費(fèi)附加 25， 企業(yè)所得稅 292， 其它各稅 92， 合計 1， 278， 該公司 2023年稅收情況一覽表 第二節(jié) 投資行業(yè)的稅收籌劃 2023年公司擬在某區(qū)建立大型配送中心，涉及到相關(guān)涉稅事務(wù)的變更以及企業(yè)組織架構(gòu)的重新設(shè)計，并希望以此為契機(jī)，提高企業(yè)生產(chǎn)管理、財務(wù)管理水平以及規(guī)?；?jīng)營的效益。 首先，企業(yè)新的配送中心成立在新區(qū)之后，所得稅稅率 25％不變。按照這一政策，我們對公司新的架構(gòu)下的業(yè)務(wù)流程做如下安排：商貿(mào)門市部工具零件類現(xiàn)貨零星交易仍按 17%稅率交納增值稅，對于冷凍設(shè)備僅在舊區(qū)設(shè)立展廳，客戶看好貨樣后，其銷售均由新的配送中心開票收款，業(yè)務(wù)銷售在新區(qū)實(shí)現(xiàn)，增值稅、所得稅兩稅均在新區(qū)繳納，按規(guī)定企業(yè)所得稅適用稅率為 25％。 第二節(jié) 投資行業(yè)的稅收籌劃 其次，可以考慮剝離技術(shù)和安裝業(yè)務(wù)，成立獨(dú)立核算技術(shù)服務(wù)子公司。公司空調(diào)銷售安裝以及冷凍設(shè)備的生產(chǎn)銷售安裝業(yè)務(wù)兩項(xiàng)業(yè)務(wù)，因此，公司空調(diào)銷售的同時，又提供了安裝勞務(wù)的行為，應(yīng)屬于稅法所指的“混合銷售行為”。 按照稅收法規(guī)，該公司的混合銷售行為，從主營業(yè)務(wù)上的判斷來講，應(yīng)當(dāng)繳納增值稅，公司財務(wù)人員已經(jīng)認(rèn)識到維修業(yè)務(wù)因?yàn)樵鲋德瘦^高，且進(jìn)項(xiàng)稅額非常少，毫無疑問的承擔(dān)較重的增值稅稅負(fù)，考慮將公司應(yīng)征 6%增值稅稅率的安裝勞務(wù)、維修勞務(wù)、技術(shù)咨詢、技術(shù)服務(wù)、技術(shù)轉(zhuǎn)讓的業(yè)務(wù)徹底分離，成立技術(shù)服務(wù)子公司。就目前公司維修業(yè)務(wù)來看，額度僅 80萬左右，其中，維修業(yè)務(wù)為 20萬左右，技術(shù)服務(wù)為 60萬左右，在公司冷凍設(shè)備和空調(diào)的混合銷售中，可剝離安裝業(yè)務(wù)大約為 300萬元， 第二節(jié) 投資行業(yè)的稅收籌劃 再次，該公司屬于生產(chǎn)制冷設(shè)備的企業(yè)，近年來在家庭制冷設(shè)備方面有比較的大的業(yè)務(wù)增長和技術(shù)拓展，企業(yè)的研究開發(fā)技術(shù)在同行業(yè)相比也有較高的含金量，我們建議企業(yè)能夠進(jìn)行研發(fā)立項(xiàng) ，并在財務(wù)核算上達(dá)到國家的三新研發(fā)費(fèi)用的稅收政策要求，不僅能夠更好的節(jié)稅，還能夠增強(qiáng)企業(yè)的研究開發(fā)力量和管理水平，促進(jìn)企業(yè)的更進(jìn)發(fā)展。相關(guān)政策依據(jù)如下，工業(yè)企業(yè)研究開發(fā)新產(chǎn)品，新技術(shù)，新工藝所實(shí)際發(fā)生的技術(shù)開發(fā)費(fèi)，允許在繳納企業(yè)所得稅稅前據(jù)實(shí)扣除，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)審核批準(zhǔn)，允許再按照技術(shù)開發(fā)費(fèi)實(shí)際發(fā)生額的 50%,抵扣當(dāng)年度的應(yīng)納稅所得額。 第二節(jié) 投資行業(yè)的稅收籌劃 該公司是集生產(chǎn)、銷售、工程安裝為一體的專業(yè)化制冷公司，屬于生產(chǎn)型企業(yè)。在產(chǎn)品利潤率不斷降低的今天，公司已經(jīng)將非常關(guān)注產(chǎn)品的維護(hù)和技術(shù)支持等服務(wù)上，不失時機(jī)做好產(chǎn)品的售后服務(wù)、維修、技術(shù)支持和產(chǎn)品的升級換代等產(chǎn)品增值服務(wù)工作，并將起作為未來的利潤增長點(diǎn)重點(diǎn)關(guān)注。成立技術(shù)服務(wù)公司符合這種企業(yè)戰(zhàn)略的要求，為公司產(chǎn)品服務(wù)市場的培育和開拓作好了準(zhǔn)備。 第二節(jié) 投資行業(yè)的稅收籌劃 ? 此時， 節(jié)約流轉(zhuǎn)稅金： ? 80 6%－ 60 5%－ 20*6%= ? 300 17％－ 300 3％＝ 42萬元 ? （ 42+）（ 7％＋ 3％）＝ ? 對新辦的獨(dú)立核算的從事技術(shù)服務(wù)業(yè)的企業(yè)或者經(jīng)營單位，自開業(yè)之日起，可以享受第一年至第二年免征企業(yè)所得稅節(jié)約所得稅金，第三至五年減半征收。 ? 第三至五年每年應(yīng)納企業(yè)所得稅： ? [380－ － 100（成本費(fèi)用約計） ] 25％ 1/2＝ ? 第六年及以后每年應(yīng)納企業(yè)所得稅： ? [380－ － 100（成本費(fèi)用約計） ] 25％＝ 第三節(jié) 投資項(xiàng)目的稅收籌劃 投資項(xiàng)目的稅收籌劃 第三節(jié) 內(nèi)含報酬 率法 現(xiàn)值指數(shù)法 凈現(xiàn)值法 回收期法 第三節(jié) 投資項(xiàng)目的稅收籌劃 投資經(jīng)營的項(xiàng)目具有機(jī)會成本，選擇經(jīng)營方式就選擇了繳納流轉(zhuǎn)稅中增值稅還是營業(yè)稅。同時，選擇生產(chǎn)性還是非生產(chǎn)性企業(yè)決定了能否享受二免三減半的所得稅優(yōu)惠。而投資項(xiàng)目所屬行業(yè)和所處地區(qū)決定了企業(yè)所得稅稅率優(yōu)惠。當(dāng)管理層在對比幾個投資項(xiàng)目的時 ,就需要進(jìn)行項(xiàng)目的綜合評估了 ,對直接投資的綜合評估有靜態(tài)分析和動態(tài)分析兩種，主要是考慮投資回收期、投資的現(xiàn)金流出和流入的凈現(xiàn)值、項(xiàng)目的內(nèi)部報酬率等財務(wù)指標(biāo)。 項(xiàng)目評價的基本原理是：投資項(xiàng)目的收益率超過資本成本時，企業(yè)的價值將被增加，投資項(xiàng)目的收益率小于資本成本時，企業(yè)的價值將被減少。在這里，必須對于投資項(xiàng)目進(jìn)行評價，所涉及的指標(biāo)主要分為兩類：一是非貼現(xiàn)指標(biāo)，主要包括回收期， 會計收益率等；一類是貼現(xiàn)指標(biāo)，如凈現(xiàn)值，現(xiàn)值系數(shù)，內(nèi)含報酬率等。 第三節(jié) 投資項(xiàng)目的稅收籌劃 一、回收期法 ? （一）基本原理 ? 回收期是指投資引起的現(xiàn)金流入累計到與投資額相等時所需要的時間，它代表收回投資所需要的時間，回收期越短，方案越有利。 ? 回收期 =原始投資額 /每年現(xiàn)金凈流入量 ? 如果現(xiàn)金流入量每年不等，后者原始投資是分為幾年分期投入的，則可以確認(rèn)下式中的 N為回收期：其中， ik表示第 k年的現(xiàn)金流入量， ok第 k年的現(xiàn)金流出量， n為投資年限。 ? 投資回收期法的缺點(diǎn)是忽略資金的時間價值，而往往大型投資項(xiàng)目中，前期投資都比較多，而收益率很低，而中長期卻具有較好的收入，所以，回收期法還忽略了回收期以后的投資收益問題，只能作為輔助的評價方法。 第三節(jié) 投資項(xiàng)目的稅收籌劃 使用期間 甲方案各年的現(xiàn)金流量 甲方案年末累積現(xiàn)金凈流量 乙方案各年 現(xiàn)金凈流量 乙方案年末累積現(xiàn)金凈流量 1 6000 6000 0 0 2 5000 11000 2023 2023 3 3000 14000 6000 8000 4 2023 16000 8000 16000 （二）案例： 某企業(yè)計劃投資一個項(xiàng)目，需要投資 10000萬元，現(xiàn)有甲、乙個投資方案，有關(guān)資料見下表： 第三節(jié) 投資項(xiàng)目的稅收籌劃 ? 兩個投資方案的現(xiàn)金凈流量不相等， 投資回收期 為： ? 甲方案的投資回收期＝ 1＋（ 10000－ 6000） /5000＝ ? 乙方案的投資回收期＝ 3＋（ 10000－ 8000） /8000＝ 年 第三節(jié) 投資項(xiàng)目的稅收籌劃 二、凈現(xiàn)值法 ? 所謂凈現(xiàn)值，是指特定方案未來現(xiàn)金流入的現(xiàn)值與未來現(xiàn)金流出的現(xiàn)值之間的差額。按照這種方法，所有未來現(xiàn)金流入和流出都要按預(yù)定貼現(xiàn)率折算他們的現(xiàn)值，然后再計算他們的差額，如凈現(xiàn)值為正數(shù)， 即貼現(xiàn)后現(xiàn)金流入大于貼現(xiàn)后的現(xiàn)金流出，如凈現(xiàn)值為 0， 則意味著該項(xiàng)目的投資報酬率與貼現(xiàn)率向等。如凈現(xiàn)值為負(fù)數(shù)，則該項(xiàng)目的報酬率小于預(yù)定的貼現(xiàn)率。 第三節(jié) 投資項(xiàng)目的稅收籌劃 ? 凈現(xiàn)值 = ? 公式中， Ik:第 k 年的現(xiàn)金流入量， ? OK:第 k年的現(xiàn)金流出量 ? N:投資年限 ? I:預(yù)定的貼現(xiàn)率 ? 根據(jù)上述例子，凈現(xiàn)值甲＝ 6000 ＋ 5000 ＋ 3000 ＋ 2023 － 10000＝ ? 凈現(xiàn)值乙＝ 2023 ＋ 6000 ＋ 8000 － 10000＝ ? 甲，乙兩項(xiàng)投資的凈現(xiàn)值為正數(shù)，說明該方案的報酬率超過 10%。當(dāng)然，甲方案明顯優(yōu)于乙方案。 00