【文章內容簡介】 行業(yè)不同，具體業(yè)務不同，稅收政策也相應不同。在行業(yè)、業(yè)務之間進行轉化或選擇，可以有效減輕稅負。例如，下面兩個案例從增值稅兼營和混合銷售業(yè)務的選擇方面作了說明。 （一）案例分析 某大型設備制造業(yè)有限責任公司成立于 2023年 10月，是以生產、銷售、安裝為一體的專業(yè)化制冷公司，組裝生產制冷設備，銷售以及安裝制冷設備，零售和批發(fā)制冷設備以及安裝材料。該公司自 2023年以來成長迅速，業(yè)務增長狀況良好 。 第二節(jié) 投資行業(yè)的稅收籌劃 2023年 金額 增值稅 810， 城建稅 56， 教育費附加 25， 企業(yè)所得稅 292， 其它各稅 92， 合計 1， 278， 該公司 2023年稅收情況一覽表 第二節(jié) 投資行業(yè)的稅收籌劃 2023年公司擬在某區(qū)建立大型配送中心，涉及到相關涉稅事務的變更以及企業(yè)組織架構的重新設計，并希望以此為契機，提高企業(yè)生產管理、財務管理水平以及規(guī)?；洜I的效益。 首先，企業(yè)新的配送中心成立在新區(qū)之后，所得稅稅率 25％不變。按照這一政策，我們對公司新的架構下的業(yè)務流程做如下安排：商貿門市部工具零件類現(xiàn)貨零星交易仍按 17%稅率交納增值稅，對于冷凍設備僅在舊區(qū)設立展廳，客戶看好貨樣后，其銷售均由新的配送中心開票收款，業(yè)務銷售在新區(qū)實現(xiàn)，增值稅、所得稅兩稅均在新區(qū)繳納，按規(guī)定企業(yè)所得稅適用稅率為 25％。 第二節(jié) 投資行業(yè)的稅收籌劃 其次，可以考慮剝離技術和安裝業(yè)務，成立獨立核算技術服務子公司。公司空調銷售安裝以及冷凍設備的生產銷售安裝業(yè)務兩項業(yè)務，因此，公司空調銷售的同時，又提供了安裝勞務的行為，應屬于稅法所指的“混合銷售行為”。 按照稅收法規(guī)，該公司的混合銷售行為，從主營業(yè)務上的判斷來講，應當繳納增值稅，公司財務人員已經認識到維修業(yè)務因為增值率較高，且進項稅額非常少，毫無疑問的承擔較重的增值稅稅負，考慮將公司應征 6%增值稅稅率的安裝勞務、維修勞務、技術咨詢、技術服務、技術轉讓的業(yè)務徹底分離，成立技術服務子公司。就目前公司維修業(yè)務來看，額度僅 80萬左右，其中，維修業(yè)務為 20萬左右，技術服務為 60萬左右，在公司冷凍設備和空調的混合銷售中，可剝離安裝業(yè)務大約為 300萬元， 第二節(jié) 投資行業(yè)的稅收籌劃 再次，該公司屬于生產制冷設備的企業(yè)，近年來在家庭制冷設備方面有比較的大的業(yè)務增長和技術拓展，企業(yè)的研究開發(fā)技術在同行業(yè)相比也有較高的含金量，我們建議企業(yè)能夠進行研發(fā)立項 ，并在財務核算上達到國家的三新研發(fā)費用的稅收政策要求，不僅能夠更好的節(jié)稅，還能夠增強企業(yè)的研究開發(fā)力量和管理水平，促進企業(yè)的更進發(fā)展。相關政策依據(jù)如下，工業(yè)企業(yè)研究開發(fā)新產品，新技術，新工藝所實際發(fā)生的技術開發(fā)費，允許在繳納企業(yè)所得稅稅前據(jù)實扣除，經稅務機關審核批準，允許再按照技術開發(fā)費實際發(fā)生額的 50%,抵扣當年度的應納稅所得額。 第二節(jié) 投資行業(yè)的稅收籌劃 該公司是集生產、銷售、工程安裝為一體的專業(yè)化制冷公司，屬于生產型企業(yè)。在產品利潤率不斷降低的今天，公司已經將非常關注產品的維護和技術支持等服務上，不失時機做好產品的售后服務、維修、技術支持和產品的升級換代等產品增值服務工作，并將起作為未來的利潤增長點重點關注。成立技術服務公司符合這種企業(yè)戰(zhàn)略的要求，為公司產品服務市場的培育和開拓作好了準備。 第二節(jié) 投資行業(yè)的稅收籌劃 ? 此時， 節(jié)約流轉稅金： ? 80 6%－ 60 5%－ 20*6%= ? 300 17％－ 300 3％＝ 42萬元 ? （ 42+）（ 7％＋ 3％）＝ ? 對新辦的獨立核算的從事技術服務業(yè)的企業(yè)或者經營單位，自開業(yè)之日起，可以享受第一年至第二年免征企業(yè)所得稅節(jié)約所得稅金，第三至五年減半征收。 ? 第三至五年每年應納企業(yè)所得稅： ? [380－ － 100（成本費用約計） ] 25％ 1/2＝ ? 第六年及以后每年應納企業(yè)所得稅： ? [380－ － 100（成本費用約計） ] 25％＝ 第三節(jié) 投資項目的稅收籌劃 投資項目的稅收籌劃 第三節(jié) 內含報酬 率法 現(xiàn)值指數(shù)法 凈現(xiàn)值法 回收期法 第三節(jié) 投資項目的稅收籌劃 投資經營的項目具有機會成本，選擇經營方式就選擇了繳納流轉稅中增值稅還是營業(yè)稅。同時，選擇生產性還是非生產性企業(yè)決定了能否享受二免三減半的所得稅優(yōu)惠。而投資項目所屬行業(yè)和所處地區(qū)決定了企業(yè)所得稅稅率優(yōu)惠。當管理層在對比幾個投資項目的時 ,就需要進行項目的綜合評估了 ,對直接投資的綜合評估有靜態(tài)分析和動態(tài)分析兩種，主要是考慮投資回收期、投資的現(xiàn)金流出和流入的凈現(xiàn)值、項目的內部報酬率等財務指標。 項目評價的基本原理是：投資項目的收益率超過資本成本時，企業(yè)的價值將被增加，投資項目的收益率小于資本成本時，企業(yè)的價值將被減少。在這里，必須對于投資項目進行評價，所涉及的指標主要分為兩類：一是非貼現(xiàn)指標，主要包括回收期， 會計收益率等；一類是貼現(xiàn)指標，如凈現(xiàn)值，現(xiàn)值系數(shù)，內含報酬率等。 第三節(jié) 投資項目的稅收籌劃 一、回收期法 ? （一）基本原理 ? 回收期是指投資引起的現(xiàn)金流入累計到與投資額相等時所需要的時間，它代表收回投資所需要的時間，回收期越短，方案越有利。 ? 回收期 =原始投資額 /每年現(xiàn)金凈流入量 ? 如果現(xiàn)金流入量每年不等，后者原始投資是分為幾年分期投入的，則可以確認下式中的 N為回收期：其中， ik表示第 k年的現(xiàn)金流入量， ok第 k年的現(xiàn)金流出量， n為投資年限。 ? 投資回收期法的缺點是忽略資金的時間價值，而往往大型投資項目中，前期投資都比較多，而收益率很低，而中長期卻具有較好的收入，所以，回收期法還忽略了回收期以后的投資收益問題，只能作為輔助的評價方法。 第三節(jié) 投資項目的稅收籌劃 使用期間 甲方案各年的現(xiàn)金流量 甲方案年末累積現(xiàn)金凈流量 乙方案各年 現(xiàn)金凈流量 乙方案年末累積現(xiàn)金凈流量 1 6000 6000 0 0 2 5000 11000 2023 2023 3 3000 14000 6000 8000 4 2023 16000 8000 16000 （二）案例： 某企業(yè)計劃投資一個項目，需要投資 10000萬元，現(xiàn)有甲、乙個投資方案，有關資料見下表： 第三節(jié) 投資項目的稅收籌劃 ? 兩個投資方案的現(xiàn)金凈流量不相等， 投資回收期 為： ? 甲方案的投資回收期＝ 1＋（ 10000－ 6000） /5000＝ ? 乙方案的投資回收期＝ 3＋（ 10000－ 8000） /8000＝ 年 第三節(jié) 投資項目的稅收籌劃 二、凈現(xiàn)值法 ? 所謂凈現(xiàn)值，是指特定方案未來現(xiàn)金流入的現(xiàn)值與未來現(xiàn)金流出的現(xiàn)值之間的差額。按照這種方法，所有未來現(xiàn)金流入和流出都要按預定貼現(xiàn)率折算他們的現(xiàn)值，然后再計算他們的差額，如凈現(xiàn)值為正數(shù)， 即貼現(xiàn)后現(xiàn)金流入大于貼現(xiàn)后的現(xiàn)金流出，如凈現(xiàn)值為 0， 則意味著該項目的投資報酬率與貼現(xiàn)率向等。如凈現(xiàn)值為負數(shù)，則該項目的報酬率小于預定的貼現(xiàn)率。 第三節(jié) 投資項目的稅收籌劃 ? 凈現(xiàn)值 = ? 公式中， Ik:第 k 年的現(xiàn)金流入量， ? OK:第 k年的現(xiàn)金流出量 ? N:投資年限 ? I:預定的貼現(xiàn)率 ? 根據(jù)上述例子，凈現(xiàn)值甲＝ 6000 ＋ 5000 ＋ 3000 ＋ 2023 － 10000＝ ? 凈現(xiàn)值乙＝ 2023 ＋ 6000 ＋ 8000 － 10000＝ ? 甲，乙兩項投資的凈現(xiàn)值為正數(shù)，說明該方案的報酬率超過 10%。當然，甲方案明顯優(yōu)于乙方案。 00