[管理學(xué)]第4章 企業(yè)投資決策的稅收策略-文庫吧
2024-12-20 19:02 本頁面
【正文】 所得，給予三免三減半的優(yōu)惠；四是明確了符合國家產(chǎn)業(yè)政策規(guī)定的綜合利用資源生產(chǎn)的產(chǎn)品所取得的收入，可以在計算應(yīng)納稅所得額時，減按 90％計入收入總額；五是明確了企業(yè)購置用于環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水、安全生產(chǎn)等專用設(shè)備的投資額的 10％，可以從企業(yè)當(dāng)年的應(yīng)納稅額中抵免；六是規(guī)定了小型微利企業(yè)的標(biāo)準(zhǔn)，并對其經(jīng)營所得實行較低的稅率；七是明確了促進(jìn)技術(shù)創(chuàng)新和科技進(jìn)步的五個方面的優(yōu)惠。 ? 折舊方法選擇： 直線法和加速折舊方法 ? 后者有利于企業(yè)快速收回投資，但也同時推遲了企業(yè)所得的實現(xiàn)。不同折舊方法將影響企業(yè)當(dāng)期所得額，從而產(chǎn)生企業(yè)所得稅的時間性差異。 ? 存貨計價方法選擇： 先進(jìn)先出法、加權(quán)平均法和后進(jìn)先出 ? 新企業(yè)所得稅法規(guī)定企業(yè)不能使用后進(jìn)先出方法核算存貨。在物價持續(xù)上漲時期，先進(jìn)先出法、加權(quán)平均法并不能準(zhǔn)確反映企業(yè)的真實采購成本，但是二者相比，加權(quán)平均法的核算結(jié)果要比先進(jìn)先出法更接近采購成本；而在物價持續(xù)下跌時期，先進(jìn)先出法的核算結(jié)果更接近采購成本。存貨核算方法的不同將導(dǎo)致產(chǎn)品或者商品銷售成本的不同，從而導(dǎo)致應(yīng)稅所得的不同。所以在經(jīng)濟(jì)發(fā)展的不同階段要注意使用不同的存貨計價方法。 ? 研發(fā)費(fèi)用和工資的加計扣除 。 ? 根據(jù)新企業(yè)所得稅法規(guī)定，企業(yè)的下列支出，可以在計算應(yīng)納稅所得額時加計扣除：開發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開發(fā)費(fèi)用，是指企業(yè)為開發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開發(fā)費(fèi)用，未形成無形資產(chǎn)計入當(dāng)期損益的，在按照規(guī)定據(jù)實扣除的基礎(chǔ)上，按照研究開發(fā)費(fèi)用的 50%加計扣除；形成無形資產(chǎn)的，按照無形資產(chǎn)成本的 150%攤銷；安置殘疾人員及國家鼓勵安置的其他就業(yè)人員所支付的工資，是指企業(yè)安置殘疾人員的，在按照支付給殘疾職工工資據(jù)實扣除的基礎(chǔ)上，按照支付給殘疾職工工資的 100%加計扣除。 ? 投資抵免 。 ? 企業(yè)所得稅法第三十四條所稱稅額抵免，是指企業(yè)購置并實際使用 《 環(huán)境保護(hù)專用設(shè)備企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄 》 、 《 節(jié)能節(jié)水專用設(shè)備企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄 》 和 《 安全生產(chǎn)專用設(shè)備企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄 》規(guī)定的環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水、安全生產(chǎn)等專用設(shè)備的，該專用設(shè)備的投資額的 10%可以從企業(yè)當(dāng)年的應(yīng)納稅額中抵免；當(dāng)年不足抵免的，可以在以后 5個納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)抵免。 ? 創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)采取股權(quán)投資方式投資于未上市的中小高新技術(shù)企業(yè) 2年以上的，可以按照其投資額的70%在股權(quán)持有滿 2年的當(dāng)年抵扣該創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)的應(yīng)納稅所得額；當(dāng)年不足抵扣的，可以在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)抵扣。 案例 1： 不能輸在起跑線上 —— 南京依維柯汽車有限公司的稅收籌劃實踐 ? 南京依維柯汽車有限公司是由躍進(jìn)汽車集團(tuán)公司和意大利菲亞特集團(tuán)依維柯股份公司共同投資設(shè)立的中外合資公司，總投資 37億元人民幣，注冊資本 ，合資雙方各占 50％股份。該公司擁有先進(jìn)的生產(chǎn)線，目前年生產(chǎn)量為 2萬多輛，由多系列、多車型構(gòu)成。 ? 該公司非常注意稅收問題的研究，因為公司繳納的稅款很多，到 2021年底已累計繳納稅款 16億多元，利稅總額達(dá) 37億元，稅收因素已成為影響公司發(fā)展壯大的重要因素。在市場經(jīng)濟(jì)條件下，公司要獲得較好的經(jīng)營效益，股東要獲得較多的投資收益，必須考慮稅負(fù)因素。該繳的稅當(dāng)然得繳，通過籌劃可以減輕稅負(fù)，也必須去做，否則，對財務(wù)人員來說，就意味著沒有盡到職責(zé)。而且在同行普遍開展稅收籌劃的情況下，你不去做，就意味著在起跑線上就輸了。 ? 王林對稅收籌劃的理解具有獨(dú)到之處。他認(rèn)為，對企業(yè)來說，稅收籌劃由低層次和高層次構(gòu)成。低層次的籌劃，就是加強(qiáng)企業(yè)財務(wù)管理，嚴(yán)格按稅法的要求納稅，避免稅收風(fēng)險，同時在稅法允許的范圍內(nèi)，使用一些常規(guī)的納稅技巧，降低企業(yè)稅負(fù)。雖然這種籌劃不需要太多的專業(yè)知識，但對企業(yè)很重要。因為其是經(jīng)常發(fā)生的，也是企業(yè)強(qiáng)化財務(wù)管理的重要內(nèi)容。 ? 高層次的籌劃，是在作企業(yè)投資決策、選擇或改變經(jīng)營管理模式時進(jìn)行的系統(tǒng)籌劃，它對企業(yè)的發(fā)展具有重大影響。企業(yè)高層管理者更關(guān)注高層次籌劃。南京依維柯汽車有限公司在高層次的籌劃方面，最典型的有兩點(diǎn)：一是最大限度地應(yīng)用國家對涉外企業(yè)和先進(jìn)技術(shù)的優(yōu)惠政策；二是在營銷方式上的改變。 ? 南京依維柯汽車有限公司所得稅稅率為 15％，并享受了“二免三減半”的優(yōu)惠。這是成立合資企業(yè)時就充分考慮好的。一般情況下，能享受上述優(yōu)惠政策的外商投資企業(yè)，大部分都設(shè)立在高新技術(shù)開發(fā)區(qū)內(nèi)，而該公司并不在高新技術(shù)開發(fā)區(qū)。 《 外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅法 》 及其實施細(xì)則規(guī)定，設(shè)在沿海經(jīng)濟(jì)開放區(qū)的外商投資企業(yè)，屬于能源、交通、港口、碼頭等項目的，可以減按 15％稅率征收企業(yè)所得稅，具體條件是屬于技術(shù)密集、知識密集型項目或外商投資在 3000萬美元以上、回收投資時間長的項目等。南京執(zhí)行沿海經(jīng)濟(jì)開放區(qū)的稅收政策，該公司符合以上條件，因此其不必進(jìn)入高新區(qū)就可以享受很優(yōu)惠的稅收政策，最大限度利用了原有企業(yè)的生產(chǎn)條件，避免了重復(fù)建設(shè)。 ? 據(jù)王林介紹，優(yōu)惠政策給他們帶來了很大的實惠，為企業(yè)發(fā)展提供了大量的資金支持。該公司 1996年投產(chǎn)，當(dāng)年就獲利，進(jìn)入“二免三減半”期， 5年內(nèi)獲得的所得稅優(yōu)惠達(dá) 4億多元。今年，該公司“二免三減半”期已滿，按規(guī)定應(yīng)按 15％稅率繳納所得稅?？墒窃摴敬饲拔从昃I繆，申請認(rèn)定為先進(jìn)技術(shù)企業(yè)，又能享受三年按10％稅率繳納
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