【文章內(nèi)容簡介】 轉(zhuǎn)或不轉(zhuǎn)相關(guān)的業(yè)務(wù)成本貨支出，將積壓材料出售不作銷售，直接沖減材料成本，其差額掛在其他應(yīng)付款帳 課堂練習(xí) 注冊會計(jì)師李浩審計(jì)華興公司的主營業(yè)務(wù)收入時，通過以 2021年 12月 31日為截止日實(shí)施主營業(yè)務(wù)截止性測試發(fā)現(xiàn)： （ 1） 2021年 12月 28日開出銷售發(fā)票，作如下會計(jì)處理為： 借：應(yīng)收賬款 A公司 3800000 貸：應(yīng)交稅金 應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅款） 552137 主營業(yè)務(wù)收入 3247863 借：主營業(yè)務(wù)成本 1269000 貸：庫存商品 A產(chǎn)品 1269000 但 2021年 1月 15日華興公司對此作了紅字沖銷分錄 （ 2） 2021年 12月 30日從倉庫發(fā)出商品 880000元，并開出銷售發(fā)票，華興公司作如下會計(jì)處理 借：應(yīng)收帳款 C公司 3000000 貸：應(yīng)交稅金 應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 340000 主營業(yè)務(wù)收入 2660000 借：主營業(yè)務(wù)成本 880000 貸：庫存商品 A產(chǎn)品 880000 但預(yù)計(jì) 2021年 2月 8日商品才到達(dá)銷售合同中約定的 N岸 （ 3） 2021年 12月 31日從倉庫發(fā)出商品 880000元，華興公司沒有作相應(yīng)的會計(jì)處理，但 2021年 1月 3日開出銷售發(fā)票時，才作出如下會計(jì)處理： 借：應(yīng)收賬款 H公司 187200 貸：應(yīng)交稅金 應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 27200 主營業(yè)務(wù)收入 160000 借：主營業(yè)務(wù)成本 880000 貸：庫存商品 A產(chǎn)品 880000 要求：指出針對上述三種情況，注冊會計(jì)師應(yīng)如何判斷及其提出建議 答案：對于情況（ 1）如果由于發(fā)生了銷售退回，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)檢查相關(guān)憑證予以確認(rèn)。但如果 2021年 1月 15日處在期后時間內(nèi)，注冊會計(jì)師應(yīng)建議華興公司調(diào)整審計(jì)年度的主營業(yè)務(wù)收入及其成本。但如果被審計(jì)單位沒有銷售退回等相關(guān)于原始憑證，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)慎重，實(shí)施追加審計(jì)程序判斷是否是虛構(gòu)收入 對于情況（ 2）如果檢查銷售合同發(fā)現(xiàn)采用到岸價格，雖然 2021年 12月發(fā)出商品并開具發(fā)票，但由于與商品相關(guān)的風(fēng)險和報酬并沒有轉(zhuǎn)移，所以不能確認(rèn)為 2021年收入應(yīng)建議華興公司作紅字分錄沖銷 對于情況（ 3）如果注冊會計(jì)師檢查銷售合同，發(fā)票及其運(yùn)貨單后發(fā)現(xiàn)銷售成立，應(yīng)建議把此項(xiàng)收入作為 2021年度發(fā)生的，相應(yīng)調(diào)整會計(jì)報表 注冊會計(jì)師對被審計(jì)單位實(shí)施銷售業(yè)務(wù)截止測試，主要目的是為了檢查（ ）（ 2021） A、年底應(yīng)收賬款的真實(shí)性 B、是否存在過多的銷貨折扣 C、銷貨業(yè)務(wù)的入賬時間是否正確 D、銷貨退回是否經(jīng)過核準(zhǔn) c 解析：截止測試是為了證實(shí)接近資產(chǎn)負(fù)債表日的業(yè)務(wù)活動是否記入適當(dāng)期間，以及是否存在跨期事項(xiàng)而實(shí)施的實(shí)質(zhì)性測試程序，這與 C的內(nèi)容一致 注冊會計(jì)師對被審單位已發(fā)生的銷貨業(yè)務(wù)是否均已登記入賬進(jìn)行審計(jì)時，常用的控制測試程序有（ ）（ 2021） A、檢查發(fā)運(yùn)憑證連續(xù)編號的完整性 B、檢查賒銷業(yè)務(wù)是否經(jīng)過授權(quán)批準(zhǔn) C、檢查銷售發(fā)票連續(xù)編號的完整性 D、觀察已經(jīng)寄出的對賬單的完整性 ? A、 C ? 解析： A、 C在銷售與收款循環(huán)“銷貨業(yè)務(wù)的控制目標(biāo)、內(nèi)部控制測時一覽表”中明確規(guī)定。事實(shí)上，發(fā)運(yùn)憑證不完整將導(dǎo)致銷售發(fā)票不完整，而銷售發(fā)票不完整又將導(dǎo)致入賬不完整。 B明顯屬于“授權(quán)審批”目標(biāo)的控制測試，不選。由于對賬單是根據(jù) ? “帳”填制的，因此 D無助于入賬的完整性目標(biāo)的測試 第四節(jié) 應(yīng)收帳款和壞賬準(zhǔn)備審計(jì) ? 一、應(yīng)收帳款的審計(jì)目標(biāo) – 確定應(yīng)收賬款是否存在； – 確定應(yīng)收賬款是否歸被審計(jì)單位所有； – 確定應(yīng)收賬款增減變動的記錄是否完整； – 確定應(yīng)收賬款是否不可收回，壞賬準(zhǔn)備的計(jì)提方法和比例是否恰當(dāng)，壞賬準(zhǔn)備的計(jì)提是否充分； – 確定應(yīng)收賬款和壞賬準(zhǔn)備期末余額是否正確； – 確定應(yīng)收賬款和壞賬準(zhǔn)備在會計(jì)報表上的披露是否恰當(dāng)。 ? 二、應(yīng)收帳款的實(shí)質(zhì)性程序 ? （一）獲取或編制應(yīng)收帳款明細(xì)表 ? 復(fù)核加計(jì)正確，并與總帳數(shù)和明細(xì)賬合計(jì)數(shù)核對相符； ? 檢查應(yīng)收帳款帳齡分析是否正確。 顧客名稱 期末余額 賬齡 1年以內(nèi) 2年以內(nèi) 3年以內(nèi) 4年以內(nèi) 合計(jì) [例 1]審計(jì)人員在審計(jì)某企業(yè)應(yīng)收賬款時，編制了應(yīng)收賬款賬齡分析表 應(yīng)收賬款齡分析表 年 月 日 金額單位： 元 戶名 余額 未到期 逾期一年以內(nèi) 逾期二年以內(nèi) 逾期三年以內(nèi) 逾期 三年以外 大慶儀表 60,000 60,000 西湖儀表 20,000 20,000 南方電子 35,000 35,000 四達(dá)公司 12,800 10,000 2,800 四達(dá)公司 10,000 10,000 其他客戶 96,280 60,180 25,010 5,000 2,090 4,000 總額 234,080 100,180 87,810 5,000 2,090 39,000 根據(jù)該賬齡分析表，審計(jì)人員作了如下分析： 1）該企業(yè)應(yīng)收賬款余額共 234,080元，其中未到期應(yīng)收賬款 100,180元，占 %，逾期應(yīng)收賬款共 133,900元，占 %，這說明拖欠情況是比較嚴(yán)重的 2）逾期三年以上的應(yīng)收賬款 39,000元，可能難以收回，在進(jìn)一步調(diào)查后，如確認(rèn)難以收回，應(yīng)及時按規(guī)定予以核銷 3）對金額較大的款項(xiàng)和拖欠時間較長的賬戶，審計(jì)人員應(yīng)采取發(fā)函詢證等措施，作進(jìn)一步的審核 4）根據(jù)賬齡分析情況，表明該企業(yè)發(fā)生壞賬的概率較大，如果現(xiàn)行的壞賬準(zhǔn)備提取不合理，應(yīng)考慮增提壞賬準(zhǔn)備金 . ? 應(yīng)收帳款的賬齡，是指資產(chǎn)負(fù)債表中的應(yīng)收賬款從銷售實(shí)現(xiàn)、產(chǎn)生應(yīng)收帳款之日起，至資產(chǎn)負(fù)債表日止所經(jīng)歷的時間。 ? 檢查非記賬本位幣應(yīng)收帳款的折算匯率及折算是否正確。 ? 分析有貸方余額的項(xiàng)目，查明原因，必要時，建議做重分類調(diào)整。 ? 結(jié)合預(yù)收款項(xiàng)等往來項(xiàng)目明細(xì)余額，查明有無同掛的項(xiàng)目或與銷售無關(guān)的其他款項(xiàng)，如有，應(yīng)作出記錄，必要時提出調(diào)整建議。 ? （二）對應(yīng)收帳款實(shí)施實(shí)質(zhì)性分析程序 ? 復(fù)核應(yīng)收帳款借方累計(jì)發(fā)生額與主營業(yè)務(wù)收入是否配比，如存在不匹配的情況應(yīng)查明原因； ? 在明細(xì)賬上標(biāo)注重要客戶，并編制對重要客戶的應(yīng)收帳款增減變動