【正文】 21年 ) Ａ．重新測(cè)試相關(guān)的內(nèi)部控制 Ｂ．審查與應(yīng)收賬款相關(guān)的銷貨憑證 Ｃ．進(jìn)行分析性復(fù)核 Ｄ．審查資產(chǎn)負(fù)債表日后的收款情況 3B ４、Ａ和Ｂ注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)ＸＹＺ股份有限公司１９９７年會(huì)計(jì)報(bào)表進(jìn)行審核，該公司１９９７年未發(fā)生購(gòu)并、分立和債務(wù)重組行為，供產(chǎn)銷形勢(shì)與上年相當(dāng) ,該公司提供的未審計(jì)的１９９７年度合并會(huì)計(jì)報(bào)表附注的部分內(nèi)容如下（金額單位：萬元） (1999年 ) （１）壞賬核算的會(huì)計(jì)政策：壞帳核算采用備抵法，壞賬準(zhǔn)備按期末應(yīng)收賬款余額的５ ‰計(jì)提 應(yīng)收賬款／壞賬準(zhǔn)備 １９９７年末余額１６５５３／５２．７７ 應(yīng)收賬款分析 賬齡 年初數(shù) 年末數(shù) １年以內(nèi) ８３９２ １０９１５ １－２年 １１８６ １３９９ ２－ 3年 １１６１ １３６５ ３年以上 １４２１ ２８７４ 合計(jì) １２１６０ １６５５３ 主營(yíng)業(yè)務(wù)和主營(yíng)業(yè)務(wù)成本附注 品 名 營(yíng)業(yè)收入發(fā)生額 營(yíng)業(yè)成本發(fā)生額 １９９６年 １９９７年 １９９６年 １９９７年 Ｘ產(chǎn)品 ４００００ ４１，０００ ３８，０００ ３３，８００ Ｙ產(chǎn)品 2021０ ２０，０２０ １９，０００ １９，０１９ 合 計(jì) ６００００ ６１，０２０ ５７，０００ ５２，８１９ 要求： 假定上述附注內(nèi)容中的年初數(shù)和上年比較均已審定無誤，你作為Ａ和Ｂ注冊(cè)會(huì)計(jì)師，在審計(jì)計(jì)劃階段，請(qǐng)運(yùn)用專業(yè)判斷，必要時(shí)運(yùn)用分析性復(fù)核方法，分別指出上述附注內(nèi)容中存在或可能存在的不合理之處，并簡(jiǎn)要說明理由 . ［題解］ 內(nèi)容（１）可能存在兩個(gè)不合理之處，一是壞賬準(zhǔn)備年末余額５２．７７萬元／應(yīng)收賬款年末余額１６５５３萬元＝３ .２ ‰，與會(huì)計(jì)政策規(guī)定５ ‰的壞賬準(zhǔn)備計(jì)提比例不符。二是應(yīng)收賬款賬齡分析中，２－３年和“三年以上”兩部分的年初數(shù)之和僅為２５８２萬元，而“三年以上”的年末余額卻為２８７４萬元，通常在公司１９９７年年度未發(fā)生購(gòu)并，分立和債務(wù)重組行為等前提下是不可能的。 內(nèi)容（２）可能存在一個(gè)不合理之處：Ｘ產(chǎn)品１９９７年銷售毛利率為１７．５６％，大大高于１９９６年的５％，既然公司１９９７年的供產(chǎn)銷形勢(shì)與上年相當(dāng)，通常應(yīng)維持大致相當(dāng)?shù)匿N售毛利率水平。 ５、為了防止因向無力支付貨款的顧客發(fā)貨而使企業(yè)財(cái)產(chǎn)蒙受損失，企業(yè)應(yīng)當(dāng)嚴(yán)格把握以下關(guān)鍵控制點(diǎn)上的審批程序（ ） ，不得賒銷 ，不得發(fā)貨 、折扣、折讓須經(jīng)批準(zhǔn) A、 B、 D 在符合下列那些情況時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以采用否定式函證（ ） A、 B、 C 對(duì)已轉(zhuǎn)壞帳的大額應(yīng)收賬款，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)重點(diǎn)查實(shí)（ ） ，以其破產(chǎn)財(cái)產(chǎn)或遺產(chǎn)清償后，仍然不能收回的款項(xiàng) 2年而未能履行償債義務(wù)的款項(xiàng) ，已經(jīng)適當(dāng)?shù)呐鷾?zhǔn) A、 C、 D 在審計(jì)應(yīng)收票據(jù)是否已經(jīng)在資產(chǎn)負(fù)債表內(nèi)做恰當(dāng)披露時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)查實(shí)（ ） A 、 B 注冊(cè)會(huì)計(jì)師在確定函證對(duì)象時(shí)，下列債務(wù)人中應(yīng)作為主要選擇對(duì)象是（ ） 20% 2年以上 C、持有被審計(jì)單位 30%的股權(quán) D、與被審計(jì)單位同一董事長(zhǎng) A、 B、 C、 D 對(duì)大額應(yīng)收賬款反復(fù)實(shí)施肯定式函證 ,而未收到回函，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)采用追查程序予以證實(shí) 錯(cuò) 改正：對(duì)采用肯定式函證而沒有得到答復(fù)的，應(yīng)采用追查程序，一般應(yīng)再次函證，如果仍得不到答復(fù)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師則應(yīng)考慮采用必要的替代程序 1 對(duì)于大額應(yīng)收賬款余額，注冊(cè)會(huì)計(jì)師必須采用肯定式予以證實(shí) 錯(cuò) 改正：對(duì)于大額應(yīng)收賬款，注冊(cè)會(huì)計(jì)師一般采用肯定式函證，但如果被審計(jì)單位內(nèi)部控制良好，且有理由相信債務(wù)人能認(rèn)真對(duì)待函證，注冊(cè)會(huì)計(jì)師也可以采用否定式函證，本題錯(cuò)在把問題絕對(duì)化了 1注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)應(yīng)收賬款進(jìn)行函證時(shí)，如果函證結(jié)果表明存在審計(jì)差異，注冊(cè)會(huì)計(jì)師則應(yīng)進(jìn)一步擴(kuò)大函證范圍 錯(cuò) 改正：注冊(cè)會(huì)計(jì)師則應(yīng)估算應(yīng)收賬款總額中可能出現(xiàn)的累計(jì)差錯(cuò)數(shù) [13]審計(jì)人員審查某公司時(shí)發(fā)現(xiàn)該公司發(fā)出全新包裝物 100個(gè)，出租給甲商店，按每個(gè)出租包裝物 60元收取押金 6000元，收回包裝物時(shí)收取租金 1000元，該公司會(huì)計(jì)處理為： 收取押金時(shí)、 借：銀行存款 6000 貸：其他業(yè)務(wù)收入 6000 按期收回包裝物，退回押金時(shí) 借：包裝物 6000 貸：銀行存款 6000 收取租金時(shí) 借：銀行存款 1000 貸：其他業(yè)務(wù)收入 1000 要求： 1）指出上述業(yè)務(wù)處理存在問題 2）分析該項(xiàng)業(yè)務(wù)對(duì)資產(chǎn)負(fù)債表和利潤(rùn)表的影響 [題解 ] 該出租包裝物收取和退回押金的會(huì)計(jì)處理不正確，收取押金時(shí) 借：銀行存款 6000 貸：其他應(yīng)付款 ——包裝物押金 6000 按期收回包裝物，退回押金時(shí) 借：其他應(yīng)付款 ——包裝物押金 6000 貸：銀行存款 6000 由于該項(xiàng)業(yè)務(wù)的不正確會(huì)計(jì)處理，使資產(chǎn)負(fù)債表中“存貨（包裝物）”項(xiàng)目和“未分配利潤(rùn)”項(xiàng)目虛增 6000元，并使利潤(rùn)表中“其他業(yè)務(wù)收入”和“其他業(yè)務(wù)利潤(rùn)”項(xiàng)目虛增 6000元 其他業(yè)務(wù)利潤(rùn)審計(jì) 其他業(yè)務(wù)利潤(rùn)項(xiàng)目包括“其他業(yè)務(wù)收入”和“其他業(yè)務(wù)支出”兩個(gè)賬戶，具有不經(jīng)常，不定期，數(shù)額不穩(wěn)定的特點(diǎn) ? 其他業(yè)務(wù)利潤(rùn)的審計(jì)目標(biāo) ? 其他業(yè)務(wù)利潤(rùn)的實(shí)質(zhì)性測(cè)試（ 7步） 獲取或編制其他業(yè)務(wù)收支明細(xì)表 與上期其他業(yè)務(wù)利潤(rùn)比較 抽查大額其他業(yè)務(wù)收支項(xiàng)目 檢查異常的其他業(yè)務(wù)收支項(xiàng)目，追查其入賬依據(jù)及有關(guān)法律性文件是否充分 必要時(shí)，實(shí)施截止測(cè)試，追蹤到發(fā)票、收據(jù)，確定其截止劃分是否恰當(dāng)，并對(duì)重大跨期項(xiàng)目作必要的調(diào)整 檢查被審計(jì)單位是否存在技術(shù)轉(zhuǎn)讓等免稅收益，若有，應(yīng)調(diào)減應(yīng)納稅所得額 [例 ]審計(jì)人員審查某公司本年 5月份“銀行存款”日記賬時(shí)，發(fā)現(xiàn) 5月 12日 36銀行收入 80000元的對(duì)方賬戶是“其他應(yīng)付款”，但摘要中注明是轉(zhuǎn)讓專有技術(shù)使用權(quán)的收入。審計(jì)人員進(jìn)一步查閱 5月 12日 36的記賬憑證和所附的原始憑證，記賬憑證上的會(huì)計(jì)分錄是： 借：銀行存款 80000 貸：其他應(yīng)付款 80000 而記賬憑證下面所附的原始憑證是雙方的專有技術(shù)轉(zhuǎn)讓協(xié)議和“送款單”回單，經(jīng)詢問有關(guān)人員，證實(shí)該公司是故意將應(yīng)記錄在“其他業(yè)務(wù)收入”賬戶的無形資產(chǎn)使用權(quán)轉(zhuǎn)讓收入記錄在“其他應(yīng)付款”賬戶上，其目的是少記當(dāng)期收入， 虛減利潤(rùn)，從而少交營(yíng)業(yè)稅、附加稅和所得稅等 針對(duì)這種偷稅、漏稅行為。審計(jì)人員責(zé)成該公司應(yīng)調(diào)整有關(guān)帳簿記錄，作如下會(huì)計(jì)調(diào)整分錄：借：其他應(yīng)付款 80000 貸：其他業(yè)務(wù)收入 80000 檢查其他業(yè)務(wù)利潤(rùn)是否已在利潤(rùn)表上恰當(dāng)披露 如果被審計(jì)單位是上市公司，且其他業(yè)務(wù)利潤(rùn)占本期利潤(rùn)總額 10%（含 10%）以上，應(yīng)在會(huì)計(jì)報(bào)表附注中按業(yè)務(wù)種類分項(xiàng)列示本期其他業(yè)務(wù)收入數(shù)和和成本數(shù)，并說明情況