【正文】 21年 ) Ａ．重新測試相關(guān)的內(nèi)部控制 Ｂ．審查與應收賬款相關(guān)的銷貨憑證 Ｃ．進行分析性復核 Ｄ．審查資產(chǎn)負債表日后的收款情況 3B ４、Ａ和Ｂ注冊會計師對ＸＹＺ股份有限公司１９９７年會計報表進行審核，該公司１９９７年未發(fā)生購并、分立和債務重組行為，供產(chǎn)銷形勢與上年相當 ,該公司提供的未審計的１９９７年度合并會計報表附注的部分內(nèi)容如下（金額單位：萬元） (1999年 ) （１）壞賬核算的會計政策：壞帳核算采用備抵法，壞賬準備按期末應收賬款余額的５ ‰計提 應收賬款／壞賬準備 １９９７年末余額１６５５３／５２．７７ 應收賬款分析 賬齡 年初數(shù) 年末數(shù) １年以內(nèi) ８３９２ １０９１５ １－２年 １１８６ １３９９ ２－ 3年 １１６１ １３６５ ３年以上 １４２１ ２８７４ 合計 １２１６０ １６５５３ 主營業(yè)務和主營業(yè)務成本附注 品 名 營業(yè)收入發(fā)生額 營業(yè)成本發(fā)生額 １９９６年 １９９７年 １９９６年 １９９７年 Ｘ產(chǎn)品 ４００００ ４１，０００ ３８，０００ ３３，８００ Ｙ產(chǎn)品 2021０ ２０，０２０ １９，０００ １９，０１９ 合 計 ６００００ ６１，０２０ ５７，０００ ５２，８１９ 要求： 假定上述附注內(nèi)容中的年初數(shù)和上年比較均已審定無誤，你作為Ａ和Ｂ注冊會計師，在審計計劃階段，請運用專業(yè)判斷，必要時運用分析性復核方法，分別指出上述附注內(nèi)容中存在或可能存在的不合理之處，并簡要說明理由 . ［題解］ 內(nèi)容（１）可能存在兩個不合理之處，一是壞賬準備年末余額５２．７７萬元／應收賬款年末余額１６５５３萬元＝３ .２ ‰，與會計政策規(guī)定５ ‰的壞賬準備計提比例不符。二是應收賬款賬齡分析中，２－３年和“三年以上”兩部分的年初數(shù)之和僅為２５８２萬元，而“三年以上”的年末余額卻為２８７４萬元，通常在公司１９９７年年度未發(fā)生購并，分立和債務重組行為等前提下是不可能的。 內(nèi)容（２）可能存在一個不合理之處：Ｘ產(chǎn)品１９９７年銷售毛利率為１７．５６％，大大高于１９９６年的５％，既然公司１９９７年的供產(chǎn)銷形勢與上年相當，通常應維持大致相當?shù)匿N售毛利率水平。 ５、為了防止因向無力支付貨款的顧客發(fā)貨而使企業(yè)財產(chǎn)蒙受損失，企業(yè)應當嚴格把握以下關(guān)鍵控制點上的審批程序（ ） ，不得賒銷 ，不得發(fā)貨 、折扣、折讓須經(jīng)批準 A、 B、 D 在符合下列那些情況時，注冊會計師可以采用否定式函證（ ） A、 B、 C 對已轉(zhuǎn)壞帳的大額應收賬款，注冊會計師應重點查實（ ） ，以其破產(chǎn)財產(chǎn)或遺產(chǎn)清償后，仍然不能收回的款項 2年而未能履行償債義務的款項 ，已經(jīng)適當?shù)呐鷾? A、 C、 D 在審計應收票據(jù)是否已經(jīng)在資產(chǎn)負債表內(nèi)做恰當披露時，注冊會計師應查實（ ） A 、 B 注冊會計師在確定函證對象時，下列債務人中應作為主要選擇對象是（ ） 20% 2年以上 C、持有被審計單位 30%的股權(quán) D、與被審計單位同一董事長 A、 B、 C、 D 對大額應收賬款反復實施肯定式函證 ,而未收到回函，注冊會計師應采用追查程序予以證實 錯 改正：對采用肯定式函證而沒有得到答復的，應采用追查程序，一般應再次函證，如果仍得不到答復，注冊會計師則應考慮采用必要的替代程序 1 對于大額應收賬款余額，注冊會計師必須采用肯定式予以證實 錯 改正：對于大額應收賬款，注冊會計師一般采用肯定式函證，但如果被審計單位內(nèi)部控制良好，且有理由相信債務人能認真對待函證，注冊會計師也可以采用否定式函證，本題錯在把問題絕對化了 1注冊會計師對應收賬款進行函證時，如果函證結(jié)果表明存在審計差異，注冊會計師則應進一步擴大函證范圍 錯 改正：注冊會計師則應估算應收賬款總額中可能出現(xiàn)的累計差錯數(shù) [13]審計人員審查某公司時發(fā)現(xiàn)該公司發(fā)出全新包裝物 100個，出租給甲商店，按每個出租包裝物 60元收取押金 6000元，收回包裝物時收取租金 1000元，該公司會計處理為： 收取押金時、 借：銀行存款 6000 貸：其他業(yè)務收入 6000 按期收回包裝物，退回押金時 借：包裝物 6000 貸：銀行存款 6000 收取租金時 借：銀行存款 1000 貸：其他業(yè)務收入 1000 要求： 1）指出上述業(yè)務處理存在問題 2）分析該項業(yè)務對資產(chǎn)負債表和利潤表的影響 [題解 ] 該出租包裝物收取和退回押金的會計處理不正確，收取押金時 借：銀行存款 6000 貸：其他應付款 ——包裝物押金 6000 按期收回包裝物，退回押金時 借：其他應付款 ——包裝物押金 6000 貸：銀行存款 6000 由于該項業(yè)務的不正確會計處理，使資產(chǎn)負債表中“存貨（包裝物）”項目和“未分配利潤”項目虛增 6000元，并使利潤表中“其他業(yè)務收入”和“其他業(yè)務利潤”項目虛增 6000元 其他業(yè)務利潤審計 其他業(yè)務利潤項目包括“其他業(yè)務收入”和“其他業(yè)務支出”兩個賬戶，具有不經(jīng)常，不定期，數(shù)額不穩(wěn)定的特點 ? 其他業(yè)務利潤的審計目標 ? 其他業(yè)務利潤的實質(zhì)性測試（ 7步） 獲取或編制其他業(yè)務收支明細表 與上期其他業(yè)務利潤比較 抽查大額其他業(yè)務收支項目 檢查異常的其他業(yè)務收支項目，追查其入賬依據(jù)及有關(guān)法律性文件是否充分 必要時，實施截止測試，追蹤到發(fā)票、收據(jù)，確定其截止劃分是否恰當，并對重大跨期項目作必要的調(diào)整 檢查被審計單位是否存在技術(shù)轉(zhuǎn)讓等免稅收益，若有，應調(diào)減應納稅所得額 [例 ]審計人員審查某公司本年 5月份“銀行存款”日記賬時，發(fā)現(xiàn) 5月 12日 36銀行收入 80000元的對方賬戶是“其他應付款”，但摘要中注明是轉(zhuǎn)讓專有技術(shù)使用權(quán)的收入。審計人員進一步查閱 5月 12日 36的記賬憑證和所附的原始憑證，記賬憑證上的會計分錄是： 借：銀行存款 80000 貸：其他應付款 80000 而記賬憑證下面所附的原始憑證是雙方的專有技術(shù)轉(zhuǎn)讓協(xié)議和“送款單”回單，經(jīng)詢問有關(guān)人員，證實該公司是故意將應記錄在“其他業(yè)務收入”賬戶的無形資產(chǎn)使用權(quán)轉(zhuǎn)讓收入記錄在“其他應付款”賬戶上，其目的是少記當期收入， 虛減利潤，從而少交營業(yè)稅、附加稅和所得稅等 針對這種偷稅、漏稅行為。審計人員責成該公司應調(diào)整有關(guān)帳簿記錄，作如下會計調(diào)整分錄：借：其他應付款 80000 貸：其他業(yè)務收入 80000 檢查其他業(yè)務利潤是否已在利潤表上恰當披露 如果被審計單位是上市公司，且其他業(yè)務利潤占本期利潤總額 10%（含 10%）以上，應在會計報表附注中按業(yè)務種類分項列示本期其他業(yè)務收入數(shù)和和成本數(shù)，并說明情況