【文章內(nèi)容簡介】 面出現(xiàn)差錯 將本年發(fā)生的壞賬損失占銷售收入的百分比同以前年度比較 對難以收回的應(yīng)收賬款未計提壞賬準(zhǔn)備 將本年末未清應(yīng)收賬款天數(shù)同上年比較 高估或低估壞賬準(zhǔn)備 將本年各類分齡賬款占應(yīng)收賬款的百分比同以前年度比較 高估或低估壞賬準(zhǔn)備 將本年計提壞賬準(zhǔn)備占應(yīng)收賬款百分比同以前的比較 高估或低估壞賬準(zhǔn)備 Company Logo 壞賬準(zhǔn)備審計案例 ?案例五 46 ?（一）案例線索 ?注冊會計師李文審計 A公司壞賬準(zhǔn)備項目，在審查壞賬損失時發(fā)現(xiàn)： ? W公司欠款 1000萬元， W公司因財務(wù)狀況不佳，多年不能償還，上年度已經(jīng)董事會決定作壞賬處理，并報經(jīng)有關(guān)部門審核批準(zhǔn)。 W公司經(jīng)營狀況好轉(zhuǎn)后，償還原欠款中的 500萬元。 A公司會計處理為：借記 “銀行存款 ”，貸記 “壞賬準(zhǔn)備 ”。 Company Logo 壞賬準(zhǔn)備審計案例 ? “ 賬齡分析法 ” 計提壞賬準(zhǔn)備 ， 當(dāng)年全額提取壞賬準(zhǔn)備的賬戶有 8筆 ， 共計 5000萬元 。 其中：未到期的應(yīng)收賬款 2筆 ， 計 2022萬元；計劃進(jìn)行債務(wù)重組 1筆 ， 計 1500萬元；與母公司發(fā)生的交易 1筆 ， 計 1000萬元；其他雖已逾期但無充分證據(jù)證明不能收回的 4筆 ， 計 500萬元 。 ? 7年 ， 對方無償債行為 ， 且近期無法改善財務(wù)狀況 ， 或?qū)Ψ絾挝灰淹．a(chǎn) ， 近期無法償還所欠債務(wù) 2022萬元 。 A公司在確定計提壞賬比例時 ， 僅按 30%計提壞賬準(zhǔn)備 。 Company Logo 壞賬準(zhǔn)備審計案例 ?（二）案例分析 ?，為全面反映欠款單位的信用程度和經(jīng)濟(jì)事項發(fā)生的全過程，應(yīng)在收到還款時借記“銀行存款”科目，貸記“應(yīng)收賬款”科目。同時，借記“應(yīng)收賬款”科目，貸記“壞賬準(zhǔn)備”科目。 A公司的會計處理，雖對會計報表的數(shù)額未產(chǎn)生影響，但不屬于規(guī)范的會計行為。因此，李文提請被審計單位有關(guān)人員按照制度規(guī)定調(diào)整原有會計分錄，補(bǔ)記相關(guān)會計處理。 Company Logo 壞賬準(zhǔn)備審計案例 ? [1999]35號文的規(guī)定：“下列各種情況 不能全額 提取壞賬準(zhǔn)備：（ 1）當(dāng)年發(fā)生的應(yīng)收款項，以及未到期的應(yīng)收款項；（ 2）計劃對應(yīng)收款項進(jìn)行債務(wù)重組，或以其他方式進(jìn)行重組的；（ 3）與關(guān)聯(lián)方發(fā)生的應(yīng)收款項，特別是母子公司交易或事項產(chǎn)生的應(yīng)收款項；（ 4）其他已逾期，但無確鑿證據(jù)不能收回的應(yīng)收款項。”因此， A公司對計提壞賬準(zhǔn)備的賬務(wù)處理不符合上述規(guī)定的，應(yīng)予糾正。李文應(yīng)提請被審計單位進(jìn)行重新計算調(diào)整有關(guān)項目數(shù)額，并將審計結(jié)果和被審計單位調(diào)整情況在工作底稿中詳細(xì)記錄反映。如果被審計單位拒絕調(diào)整，李文應(yīng)根據(jù)其數(shù)額的大小及對會計報表的影響程度決定所表示的審計意見，并適當(dāng)?shù)赜枰耘丁? Company Logo 壞賬準(zhǔn)備審計案例 ? 根據(jù)財政部財會字［ 1999］ 35號文規(guī)定： “除 有確鑿證據(jù)表明該項應(yīng)收款項不能收回，或收回的可能性不大外（如債務(wù)單位破產(chǎn)、資不抵債、現(xiàn)金流量嚴(yán)重不足、發(fā)生嚴(yán)重的自然災(zāi)害等導(dǎo)致停產(chǎn)而在短時間內(nèi)無法償還債務(wù)的，以及其他足以證明應(yīng)收款項可能發(fā)生損失的證據(jù)和應(yīng)收款項逾期 5年以上）， 下列各種情況不能提取壞賬準(zhǔn)備 ——”。根據(jù)上述規(guī)定，注冊會計師認(rèn)為， A公司對上述應(yīng)收款項所采取的計提比例應(yīng)考慮調(diào)整提高。因此，李文應(yīng)提出建議，要求被審計單位提高計提壞賬準(zhǔn)備的比例；并相應(yīng)對有關(guān)項目數(shù)額進(jìn)行調(diào)整。如果被審計單位拒絕調(diào)整，審計人員應(yīng)考慮出具保留意見的審計報告 。 Company Name －－主營業(yè)務(wù)收入審計案例 第四章 銷售與收款循環(huán)審計案例分析 Company Logo 主營業(yè)務(wù)收入審計案例 ?相關(guān)知識點： ?一、主 營業(yè)務(wù)收入審計目標(biāo) ?確定 主 營業(yè)收入是否發(fā)生，且與被審計單位有關(guān)； ?確定 主 營業(yè)收入記錄是否完整； ?確定 主 營業(yè)收入記錄是否恰當(dāng)； ?確定 主 營業(yè)收入是否記錄于正確的會計期間； ?確定 主 營業(yè)收入內(nèi)容是否正確 ?確定 主 營業(yè)收入的披露是否恰當(dāng)。 Company Logo 主營業(yè)務(wù)收入審計案例 ?相關(guān)知識點： ?二、主 營業(yè)務(wù)收入實質(zhì)性測試程序 重點關(guān)注以下環(huán)節(jié)： 主營業(yè)務(wù)收入的確認(rèn)（案例 47） 實施主營業(yè)務(wù)收入的截止測試 Q:主營業(yè)務(wù)收入的實現(xiàn)標(biāo)志是什么 ? Company Logo 主營業(yè)務(wù)收入的確認(rèn) ?交款提貨銷售方式 貨款已收到或取得收款的權(quán)利 ,同時已將發(fā)票賬單和提貨單交給買方 ?預(yù)收賬款方式 商品已發(fā)出時確認(rèn)收入的實現(xiàn) ?托收承付結(jié)算方式 商品發(fā)出，勞務(wù)已經(jīng)提供，并已經(jīng)將發(fā)票賬單提交銀行、辦妥托收手續(xù) ?委托代銷方式 發(fā)出商品并收到代銷清單 ?合同或協(xié)議明確銷售價款的收取采用遞延方式－－實質(zhì)上具有融資性質(zhì)的，應(yīng)按照應(yīng)收的合同價款或協(xié)議價款的公允價值確定銷售收入金額 Company Logo ?長期工程合同收入－－按照完工百分比法確認(rèn)合同收入 ?委托外貿(mào)企業(yè)代理出口、實行代理制方式－－收到外貿(mào)企業(yè)代辦的發(fā)運憑證和銀行交款憑證時確認(rèn)收入 ?對外轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)和銷售商品房－－在土地使用權(quán)和商品房已經(jīng)移交并將發(fā)票結(jié)算賬單提交對方時確認(rèn)收入 Company Logo 主營業(yè)務(wù)收入的確認(rèn) ?準(zhǔn)則的相關(guān)規(guī)定 ??企業(yè)已將商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險和報酬轉(zhuǎn)移給購貨方； ??企業(yè)既沒有保留通常與所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán)，也沒有對已售出的商品實施控制； ??與交易相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益能夠流入企業(yè)； ??相關(guān)的收入和成本能夠可靠地計量。 ?評論：比較抽象，難以執(zhí)行，操控余地較大。 Company Logo 主營業(yè)務(wù)收入的 確認(rèn)時間 不符合規(guī)定 ?常見操縱手段： ? 提前確認(rèn)收入 ? 延后確認(rèn)收入 ? 采用委托代銷方式銷售商品時于商品交付給代銷商時確認(rèn)收入 ? 通過關(guān)聯(lián)方交易操縱收入 Company Logo 主營業(yè)務(wù)收入 金額 確認(rèn)的常見錯誤 ? 銷售商品的收入未按企業(yè)與購貨方簽訂的合同或協(xié)議金額或雙方接受的金額確定； ? 現(xiàn)金折扣或銷售折讓均在實際發(fā)生時沖減當(dāng)期收入 ? 濫用完工百分比法 ? 虛構(gòu)收入 ? 存在重大不確定性和仍需提供未來服務(wù)時確認(rèn)收入 Company Logo 提前確認(rèn)收入案例分析 常見情形： ? 一是以開具發(fā)票作為收入實現(xiàn)的標(biāo)志，而不管銷售過程是否完成，商品所有權(quán)上風(fēng)險和報酬是否轉(zhuǎn)移 ? 二是通過捏造生產(chǎn)記錄、發(fā)運記錄和發(fā)票等，提前確認(rèn)收入，掩蓋造假行為。 Company Logo 提前確認(rèn)收入案例分析 審計策略： – 檢查企業(yè)的生產(chǎn)記錄 、 倉庫出入庫單 、 發(fā)運記錄 、 驗收記錄 、 銷售合同 、 發(fā)票等 ， 確認(rèn)其是否真實 、 有效 。 – 實地盤點存貨 、 現(xiàn)場觀察生產(chǎn)過程 ， 以確定上述發(fā)出存貨的真實性 。 – 關(guān)注上述憑單 、 合同的日期 。 一般而言 ， 收入確認(rèn)不應(yīng)早于上述日期 。 – 關(guān)注款項的回收情況 ， 對于尚未收款或收款比例很小的 ， 應(yīng)予以重點關(guān)注；如果存在應(yīng)收款項長期未能收回或收款比例很小的 ， 應(yīng)進(jìn)一步審查是否存在提前確認(rèn)收入或虛構(gòu)收入的情況 。 – 通過向客戶發(fā)函等途徑 ， 以證實客戶已確認(rèn)接受商品和相應(yīng)的應(yīng)收款項 。 – 向主管稅務(wù)機(jī)關(guān) 、 海關(guān)查詢企業(yè)的納稅和報關(guān)出口情況 ， 從另 —個角度來驗證收入的真實性 。 Company Logo 提前確認(rèn)收入案例分析 典型案例 1－華夏建通 2022年 5月 21日 ， 華夏建通科技開發(fā)股份有限公司 （ 上海交易所代碼： 600149， 下稱華夏建通 ） 公告該公司于 5月 19日收到證監(jiān)會上?；榫至刚{(diào)查通知 。 此前兩個交易日 ， 華夏建通已連續(xù)跌停 。 華夏建通為何接受監(jiān)管當(dāng)局立案調(diào)查 ？ 此前 ， 華夏建通因為受到民間 “ 打假 ” 人士的猛烈炮轟而引人注目 。 上海會計學(xué)院一名教師化名夏草于 5月初在其個人博客上發(fā)布 《 滬市 2022年報十大涉嫌報表粉飾上市公司 》 一文 ， 其中對華夏建通財務(wù)報表的真實性做了諸多質(zhì)疑 。 5月 9日華夏建通專門發(fā)布澄清公告予以回應(yīng) 。 一位接近監(jiān)管當(dāng)局的人士透露 ， 證監(jiān)部門對華夏建通可能涉嫌違反證券法規(guī)的調(diào)查始自去年底 。 “ 該公司的確行跡詭異 。 ” 他說 。 Company Logo 提前確認(rèn)收入案例分析 華夏建通 第一大欠款單位為 “ 北京億信世紀(jì)科技發(fā)展有限公司 （ 下稱北京億信 ） ” ， 占應(yīng)收賬款期末余額的 ％ 。 北京億信系北京中關(guān)村一家主要經(jīng)營 SUN服務(wù)器 、 CISCO網(wǎng)絡(luò)產(chǎn)品的公司 ， 注冊資金50萬元 。 華夏建通年報顯示 ， 該筆欠款賬齡為一年以內(nèi) ， 屬于 2022年度實現(xiàn)收入 。 北京億信一位負(fù)責(zé)人士表示 ， 北京億信與華夏建通確實在 2022年度簽訂 長期購銷協(xié)議 ， 合同規(guī)定 ， 北京億信將于 2022年分批購入產(chǎn)品并支付貨款 。 但華夏建通在 2022年結(jié)束前便將未實現(xiàn)的購銷協(xié)議余額開具了發(fā)票 ， 并計入營業(yè)收入和應(yīng)收賬款 ， 金額總計達(dá) 640萬元 ， 占應(yīng)收賬款余額 ％ ， 占主營業(yè)務(wù)收入 ％ 。 此外 ， 華夏建通未來實際收到的貨款也可能遠(yuǎn)低于目前確認(rèn)的 640萬元 。 上述人士承認(rèn) ， 正式簽訂協(xié)議以及提前開具發(fā)票前后 ， 華夏建通許諾回報以北京億信低于行業(yè)平均水平的折扣 。 Company Logo 提前確認(rèn)收入案例分析 ? 華夏建通涉嫌違規(guī)提前確認(rèn)收入的案例不止北京億信一例 。 ? 據(jù)華夏建通 2022年 11月 24日公告