【文章內容簡介】 ③ 更新改造費用，如高價周轉件維修費，會計上不作固定資產，費用在發(fā)生當期列支；稅法規(guī)定先資本化，然后分 5 年攤銷扣減應納稅所得額。 ④ 長期資產攤銷，如開辦費、租賃費、交易軟件費、裝飾工程費等，會計上直接計入當期損益；稅法規(guī)定分期攤銷扣減 應 納稅所得額。 ⑤ 固定資產折舊年限或殘值率 會計法和 稅 法 差異， 稅法 規(guī)定，固定資產殘值比例統(tǒng)一確定為 5%，而企業(yè)多選取 3%。⑥ 可抵扣虧損，稅法上確認的可彌補虧損，最長可結轉 5 年，以抵消未來應納稅 所得額 。 (2)應納稅暫時性差異是指在確定未來收回資產或清償負債期間的應納稅所得額時，將導致產生應稅金額的暫時性差異。 該差異在未來期間轉回時會增加轉回期間的應納稅所得額，即在未來期間不考慮該事項影響的應納稅所得額的基礎上，由于該暫時性差異的轉回，會進一步增加轉回期間的應納稅所得額和應交所得稅金額。在該暫時性差異產生當期，應當確認相關的遞延所得稅負債。當資產的賬面價值大于其計稅基礎，或者負債的賬面價值小于其計稅基礎則產生應納稅暫時性差異。 如固定資產折舊，按照稅法規(guī)定可采用加速折舊方法；但會計采用直線法，在使 用固定資產初期，從應 納 稅所得 額 中扣減的折舊金額 將 大于計入當期損益的折舊金額，從而產生應納稅 暫時 性差異。如按照企業(yè)會計制度 的 規(guī)定，對 于 長期股權投資采用權益法 進行 核算的企業(yè)，應在 會計 期末按照被投資企業(yè)的凈利潤 和 投資持股比例計算確認投資收益；但 是 按照稅法規(guī)定，如果投資企業(yè)的所得稅率大于被投資企業(yè)的所得稅率，投資企業(yè)從被投資企業(yè)分 回 的利潤需 要 補交所得稅，這部分投資收益補交的所得稅需 要待被投資企業(yè)實際分得利潤或 在 被投資企業(yè)宣告分派利潤時才 可以 計入應稅所得，從而產生應納稅 暫時 性差異。 應納稅暫時 性差異 可能 包括 在下列等項目 中 ： ① 權益法投資收益，包括股權投資差額 ，是 企業(yè)普遍存在的差異項目。 ② 遞延收益，如飛機售后租回收益，會計 制度規(guī)定交易收益遞延至租賃期內攤銷 ， 稅法則規(guī)定 在 交易收益當期計稅。 ③ 金融衍生工具損益，如外匯、利率和期貨套期保值浮動盈虧等，會計上確認盈虧，但稅法按收付實現(xiàn)制確認應納稅所得 額 。 2．分別資產負債項目具體分析暫時性差異 會計利潤與應稅所得之間的暫時性差異主要是由于資產和負債的賬面價值與其計稅基礎不同而產生。 資產的賬面價值與計稅基礎之間可能存在差異的情況主要包括： (1)固定資產 ：由于會計和稅法在折舊方法、折 舊年限及計提減值準備方面的規(guī)定不同產生差異。有些固定資產稅法允許采用加速折舊法，企業(yè)可能采用直線法計提，會計準則規(guī)定資產的可變現(xiàn)凈值或者可收回金額低于賬面價值時，應計提相關的資產減值準備，但稅法規(guī)定，企業(yè)提取的資產減值準備一般不能在稅前扣除，只有在資產發(fā)生實質性的損失時才允許在稅前扣除。固定資產的賬面價值 =實際成本 累計折舊 固定資產 減值準備 ；計稅基礎 =實際成本 累計折舊 。 例 如某醫(yī)藥生產企業(yè)的機器設備，原價 1050 萬元，使用年限 10 年，會 4 計處理時按平均年限法計提折舊，稅收處理允許采用加速折舊，企業(yè)在計稅時對 該項資產按年數總和法計提折舊，凈殘值為 50 萬元。計提了 2 年的折舊后，會計期末，企業(yè)對該項固定資產計提了 100 萬元的固定資產減值準備。則該項固定資產的實際成本為 1050 萬元；會計第一年和第二年均計提折舊 =（ 105050） /10=100 萬元；稅收第一年計提折舊 =（ 105050）*10/ （ 1+2+3+4+5+6+7+8+9+10 ） = 萬 元 ， 第 二 年 計 提 折 舊 （ 105050） *9/（ 1+2+3+4+5+6+7+8+9+10） = 萬元；計提減值準備 100 萬元。則資產的賬面價值=1050(100+100)100=750 萬元。稅收的計稅基礎 =1050(+)= 萬元。則該醫(yī)藥生產企業(yè)的機器設備使用第二年末賬面價值大于計稅基礎 萬元，產生應納稅暫時性差異。 (2)無形資產 ：由于會計和稅法在計提無形資產減值準備、使用壽命不確定的無形資產攤銷年限的確定以及企業(yè)發(fā)生的研究開發(fā)費扣除標準不同等而產生差異。對于使用壽命確定的無形資產 會計賬面價值 =實際成本 累計攤銷 無形資產 減值準備 ； 對于使用壽命不確定的無形資產， 會計 賬面價值 =實際成本 無形資產 減值準備 ， 稅法計稅基礎 =實際成本 累計攤銷 。如會計對使用壽命無法合理估計的無形資產視為使用壽命不確定的無形資產不進行成本攤銷，但稅法規(guī)定按不短于 10 年的期限攤銷，此時該項無形資產的賬面價便會大于其計稅基礎，形成應納稅暫時性差異；再如對于內部研究開發(fā)形成的無形資產，企業(yè)會計準則規(guī)定研究階段的支出費用化計入當期損益，開發(fā)階段符合資本化條件以后發(fā)生的支出應當資本化計入無形資產的成本，而稅法則規(guī)定企業(yè)發(fā)生的研究開發(fā)支出可在稅前加計扣除，即可按當期實際發(fā)生的研究開發(fā)支出的 150%加計扣除， 由此產生自行開發(fā)的無形資產在持有期間的暫時性差異。 (3)存貨 ：新企業(yè)會計準則第 1 號 存貨準則第十五條規(guī)定：“ 資產負債表日，存貨應當按照成本與可變現(xiàn)凈值孰低計量。存貨成本高于其可變現(xiàn)凈值的，應當計提存貨跌價準備，計入當期損益 ?！? 稅法規(guī)定資產的減值損失在發(fā)生實質性損失前不允許稅前扣除 。則在計提存貨跌價準備的當期，會計賬面價值 =實際成本 減值準備 ，稅收的計稅基礎 =實際成本 ， 兩者之間的差額即為可抵扣暫時性差異。 (4)長期股權投資 ： 長期股權投資 按照權益法核算， 投資企業(yè)取得長期股權投資后，按照應享有或應分擔的被投資單位實現(xiàn)的凈損益的份額， 會計制度規(guī)定應 確 認投資損益并調整長期股權投資的賬面價值。投資企業(yè)按照被投資單位宣告分派的利潤或現(xiàn)金股利計算應分得的部分，相應減少長期股權投資的賬面價值 ；稅法規(guī)定 投資企業(yè)取得長期股權投資后，