【正文】 到 財務(wù)會計對外報告的要求，為投資者和債權(quán)人提供 進(jìn)行 決策的依據(jù) ，而稅法則是根據(jù)國家實現(xiàn)其政治權(quán)力的需要，確定應(yīng) 納 稅所得 額 ，以保證國家機(jī)器正常運轉(zhuǎn)所需要的財政收入。而稅收 為了實現(xiàn)組織財政收入、調(diào)節(jié)經(jīng)濟(jì)運行的職能，在計稅依據(jù)的確定 上 必須具有客觀性和唯一性，不能有主觀性和不確定性。 2．特征性原因 會計以服務(wù)于企業(yè)主體 的經(jīng)濟(jì) 利益為主要出發(fā)點， 原則性 和靈活性 的有機(jī)結(jié)合 是 會計制度的 主要特征。 它所規(guī)定的行為方式 必須 明確而具體，不允許任何機(jī)構(gòu)和個人隨意改變或違反。資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法立足于資產(chǎn) 和 負(fù)債的賬面價值和計稅基礎(chǔ)，而資產(chǎn)、負(fù)債會引起成本 和 費用的發(fā)生，它最 終 會 導(dǎo)致應(yīng)稅利潤的抵減，這就 說 明資產(chǎn)負(fù)債的賬面價值與計稅基礎(chǔ) 之間的差異能夠反映會計利潤與應(yīng)稅所得的差異。由于資產(chǎn)負(fù)債的賬面價值與計稅基礎(chǔ)不同，產(chǎn)生 的在 未來應(yīng)收回資產(chǎn)或清償負(fù)債的期間內(nèi)，應(yīng)稅所得增加或減少 并導(dǎo)致未來期間應(yīng)交所得稅增加或減少 的情況，在這些暫時性差異 發(fā) 生的當(dāng)期，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)相應(yīng)的遞延所得稅資產(chǎn)或遞延所得稅負(fù)債。在該暫時性差異產(chǎn)生當(dāng)期，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)相關(guān)的遞延所得稅資產(chǎn)。 再 如按照企業(yè)會計制度規(guī)定，企業(yè)某項銷售收入在不符合收入確認(rèn)原則時，不應(yīng)確認(rèn)為當(dāng)期收入， 等 以后符合收入確認(rèn)條件時再在以后期間確認(rèn)收入；但 是 在某些情況下，按照稅法規(guī)定卻要求作為收入計入當(dāng)期的應(yīng)稅所得，從而產(chǎn)生可抵 扣暫時 性差異。③ 更新改造費用，如高價周轉(zhuǎn)件維修費，會計上不作固定資產(chǎn)，費用在發(fā)生當(dāng)期列支；稅法規(guī)定先資本化，然后分 5 年攤銷扣減應(yīng)納稅所得額。 (2)應(yīng)納稅暫時性差異是指在確定未來收回資產(chǎn)或清償負(fù)債期間的應(yīng)納稅所得額時，將導(dǎo)致產(chǎn)生應(yīng)稅金額的暫時性差異。 如固定資產(chǎn)折舊，按照稅法規(guī)定可采用加速折舊方法；但會計采用直線法，在使 用固定資產(chǎn)初期，從應(yīng) 納 稅所得 額 中扣減的折舊金額 將 大于計入當(dāng)期損益的折舊金額，從而產(chǎn)生應(yīng)納稅 暫時 性差異。 ③ 金融衍生工具損益，如外匯、利率和期貨套期保值浮動盈虧等，會計上確認(rèn)盈虧，但稅法按收付實現(xiàn)制確認(rèn)應(yīng)納稅所得 額 。固定資產(chǎn)的賬面價值 =實際成本 累計折舊 固定資產(chǎn) 減值準(zhǔn)備 ；計稅基礎(chǔ) =實際成本 累計折舊 。則資產(chǎn)的賬面價值=1050(100+100)100=750 萬元。對于使用壽命確定的無形資產(chǎn) 會計賬面價值 =實際成本 累計攤銷 無形資產(chǎn) 減值準(zhǔn)備 ； 對于使用壽命不確定的無形資產(chǎn)， 會計 賬面價值 =實際成本 無形資產(chǎn) 減值準(zhǔn)備 ， 稅法計稅基礎(chǔ) =實際成本 累計攤銷 ?！? 稅法規(guī)定資產(chǎn)的減值損失在發(fā)生實質(zhì)性損失前不允許稅前扣除 。 (5)投資性 房 地產(chǎn) ： 在成本模式下，除 了 折舊和攤銷因素外，不存在其他差異。如 某項土地使用權(quán)，取得時實際支付土地出讓金 2020 萬元，使用年限 為 50 年。稅法規(guī)定交易性金融資產(chǎn)持有期間公允價值變動不計入應(yīng)納 稅 所得額，按成本計量 ,計稅基礎(chǔ)保持不變，則產(chǎn)生了交易性金融資產(chǎn)的賬面價值與計稅基礎(chǔ)之間的差異。 (8)商譽(yù) :會計賬面價值在非同一控制下的企業(yè)合并中產(chǎn)生的商譽(yù) =企業(yè)合并成本 合并中取得被購買方可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價值份額，稅法外購商譽(yù)的計稅基礎(chǔ) =0，不認(rèn)可外購商譽(yù)按照會計規(guī)定確定的價值。則預(yù)提費用賬面價值 =20 萬元，稅收計稅基礎(chǔ) =賬面價值 20 萬元 可從未來應(yīng)稅利益中扣除的金額 20萬元 =0。則會計賬面價值 =80 萬元，稅收計稅基礎(chǔ) =賬面價值 80 萬元 可從未來經(jīng)濟(jì)利益中扣除的金額 80 萬元=0。 比如，企業(yè)因或有事項確認(rèn)的預(yù)計負(fù)債。稅法規(guī)定，企業(yè)支付給職工的工資薪金性質(zhì)的支出可稅前列支（外資企業(yè)）或按一定的標(biāo)準(zhǔn)計算的金額準(zhǔn)予稅前扣除（內(nèi)資企業(yè)）。 對資產(chǎn)而言，永久性差異是指一項資產(chǎn)在未來取得經(jīng)濟(jì)利益時稅法規(guī)定不需要納稅，未來不納稅即意味著計稅基礎(chǔ)等于賬面價值，沒有差額產(chǎn)生；對負(fù)債而言，永久性差異是指一項負(fù)債在未來期間計算應(yīng)納稅所得額時按照稅法規(guī)定可抵扣的金額為 0，此時，計稅基礎(chǔ)還是等于賬面價值。如 會計制度規(guī)定 企業(yè)發(fā)生業(yè)務(wù)招待費應(yīng) 據(jù)實列支 ， 稅法規(guī)定 了 內(nèi)資企業(yè)業(yè)務(wù)招待費 的扣除標(biāo)準(zhǔn)：全年銷售收入不超過 1500 萬元的，扣除標(biāo)準(zhǔn)不超過銷售收入凈額的 %，全年銷售收入在 1500 萬元以上的，扣除標(biāo)準(zhǔn)不超過該部分銷售收入凈額的 %，稅法規(guī)定 超出 扣除 標(biāo)準(zhǔn)部分在計算應(yīng)稅所得時不得扣除 ；稅法規(guī)定 廣告費超過 規(guī)定的部分 、非廣告性的贊助支出不得稅前扣除；稅法規(guī)定公益性的捐贈支出超過稅法規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)的部分、非公益性的救濟(jì)性損贈支出不得稅前扣除等。如盈利企業(yè)的技術(shù)開發(fā)費等，稅法規(guī)定可以加計扣除。資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法用暫時性差異取代時間性差異，從暫時性差異產(chǎn)生的原因出發(fā)，分析暫時性差異的內(nèi)容及 其 對期末資產(chǎn)負(fù)債表的影響。通常情況下，取得資產(chǎn)時的入賬價值與計稅基礎(chǔ)是相同的，后續(xù)計量才可能會因會計準(zhǔn)則與稅法的規(guī)定不同造成賬面價值與計稅基礎(chǔ)之間的差異。存在暫 時性差異就表明資產(chǎn)或負(fù)債將在未來期間導(dǎo)致所得稅流入或流出企業(yè)，資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法要求將 此 影響確認(rèn)為資產(chǎn)或負(fù)債。 在稅率變動時，企業(yè) 應(yīng) 對遞延所得稅資產(chǎn) 和 遞延所得稅負(fù)債按新稅率進(jìn)行調(diào)整。首先 要 正確確定計稅基礎(chǔ)，因為正確確定 資產(chǎn)和負(fù)債的計稅基礎(chǔ)是確認(rèn)和計量遞延所得稅資產(chǎn)或 遞延所得稅 負(fù)債的必要條件。時間性差異一定是暫時性差異，但 是 暫時性差異并不一定 都是時間性差異。采用資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法，利潤表中確認(rèn)的所得稅費用，由當(dāng)期所得稅和遞延所得稅 兩部分組成，計算所得稅費用的公式為： 所得稅費用 =當(dāng)期所得稅 +遞延所得稅；當(dāng)期所得稅 =當(dāng)期 應(yīng)納稅所得額 當(dāng)期適用稅率；遞延所得稅 =應(yīng)納稅（或可抵扣）暫時性差異 預(yù)計轉(zhuǎn)回期間的稅率。 4. 《淺析企業(yè)會計利潤與 應(yīng)納稅所得》，《江蘇注冊會計師之友》， 2020 年第二期。 8. 《 實施 新企業(yè)會計準(zhǔn)則 對所得稅的影響以及與稅法的協(xié)調(diào) 》， 《會計之友》 ， 2020 年第 2期（下