【正文】 需要的財(cái)政收入。會(huì)計(jì) 利潤(rùn) 和應(yīng)稅所得差異從 產(chǎn)生 原因 來(lái)分析 主要有以下幾個(gè)方面： 會(huì)計(jì)原則是進(jìn)行會(huì)計(jì)核算的指導(dǎo)思想和衡量會(huì)計(jì)工作成敗的標(biāo)準(zhǔn)。 會(huì)計(jì)原則的目的是 為了 保證 會(huì)計(jì) 報(bào)表的使用者獲得通用的會(huì)計(jì)信息，一方面要 求能客觀、真實(shí)地反映會(huì)計(jì)主體的經(jīng)營(yíng)情況，以 利于會(huì)計(jì)信息的使用者做出正確的決策，另一方面要 求 充分反映 瞬息萬(wàn)變的市 2 場(chǎng)給 企業(yè)經(jīng)營(yíng) 管理 過(guò)程 帶來(lái)的 風(fēng)險(xiǎn) 性 和不確定性。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)確認(rèn) 收入 通常按 照 權(quán)責(zé)發(fā)生制 原則 ，費(fèi)用 的 確認(rèn) 一般是 據(jù)實(shí)扣除。而稅收 為了實(shí)現(xiàn)組織財(cái)政收入、調(diào)節(jié)經(jīng)濟(jì)運(yùn)行的職能，在計(jì)稅依據(jù)的確定 上 必須具有客觀性和唯一性，不能有主觀性和不確定性。稅收制度對(duì)應(yīng)稅收入的確認(rèn)同時(shí)存在兩個(gè)標(biāo)準(zhǔn) ： 權(quán)責(zé)發(fā)生制和收付實(shí)現(xiàn)制，如經(jīng)營(yíng)性應(yīng)稅收入確認(rèn)主要按權(quán)責(zé)發(fā)生制，投資性應(yīng)稅收入 確認(rèn) 按收付實(shí)現(xiàn)制 ， 扣除項(xiàng)目 則 實(shí)行 按 標(biāo)準(zhǔn)扣除 ： 標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)據(jù)實(shí)扣除，超過(guò)標(biāo)準(zhǔn)的部分不允許扣除。我國(guó)近年 來(lái) 的會(huì)計(jì)制度改革在會(huì)計(jì)核算原則中進(jìn)一步擴(kuò) 展 了謹(jǐn)慎性原則的范圍，增加了實(shí)質(zhì)重于 形式原則，會(huì)計(jì)方法選擇和業(yè)務(wù)處理程序更加符合業(yè)務(wù)的經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)，但其中 仍 有許多改革措施與稅收 的 目標(biāo)和原則不一致。由此導(dǎo)致了在收入的確認(rèn)、計(jì)量，費(fèi)用的可扣除性方面，企業(yè)所得稅所遵循的原則與會(huì)計(jì) 核算 所遵循的原則在許多方面有著明顯的 差 別，應(yīng)用的結(jié)果必然 會(huì) 產(chǎn)生企業(yè)所得稅法與 企業(yè) 會(huì)計(jì)制度的差異，進(jìn)而 造成會(huì)計(jì)利潤(rùn)和應(yīng)稅所得之間存在差異 。 2．特征性原因 會(huì)計(jì)以服務(wù)于企業(yè)主體 的經(jīng)濟(jì) 利益為主要出發(fā)點(diǎn)， 原則性 和靈活性 的有機(jī)結(jié)合 是 會(huì)計(jì)制度的 主要特征。會(huì)計(jì)制度在 會(huì)計(jì) 原則范圍的前提下，賦予企業(yè)更 大 更 多 的會(huì)計(jì)政策選擇權(quán)，譬如：壞賬準(zhǔn)備的 計(jì)提方式，壞賬準(zhǔn)備金率的確定；存貨計(jì)價(jià)方法；計(jì)提固定資產(chǎn)折舊的方法，平均年限法還是加速折舊法，選擇加速折舊法中哪種具體方法等等， 企業(yè)可 以 自主合理地作出一系列會(huì)計(jì)估計(jì)，并可將若干確認(rèn)和審批資產(chǎn)損失的權(quán) 限 交 由 企業(yè)權(quán)力機(jī)構(gòu)。 在 對(duì)會(huì)計(jì)核算和會(huì)計(jì)報(bào)告的有關(guān)規(guī)定中還貫穿了重要性原則， 即 企業(yè)可 分別 交易或事項(xiàng)和重要程度采用不同的 會(huì)計(jì) 核算方 法進(jìn)行會(huì)計(jì)處理 ，對(duì) 于非重要 事項(xiàng)，在不影響會(huì)計(jì)信息真實(shí)性、不誤導(dǎo)會(huì)計(jì)報(bào)告使用者作出正確判斷的前提下可適當(dāng)簡(jiǎn)化處理。 而 企業(yè)所得稅法的特點(diǎn)是高度的統(tǒng)一性和確定性， 集中體現(xiàn)國(guó)家意志和國(guó)家利益的需求 ， 執(zhí)法的強(qiáng)制性 和固定性為 其主要 特征 。 它所規(guī)定的行為方式 必須 明確而具體，不允許任何機(jī)構(gòu)和個(gè)人隨意改變或違反。 為了體現(xiàn)和保持稅法的統(tǒng)一性和確定性，企業(yè)所得稅法對(duì)其構(gòu)成要素進(jìn)行了統(tǒng)一規(guī)定，嚴(yán)格要求納稅人必須依法進(jìn)行納稅申報(bào)和繳納稅款，稅額的計(jì)算也需要及時(shí)作出判斷。 在現(xiàn)實(shí)中，口徑不同是兩者最主要的表現(xiàn)。 二、會(huì)計(jì)利潤(rùn)與應(yīng)稅所得差異的具體表現(xiàn)形式 新 頒布 的 《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第 18 號(hào) 所得稅 》 用資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法取代了利潤(rùn)表債務(wù)法。資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法立足于資產(chǎn) 和 負(fù)債的賬面價(jià)值和計(jì)稅基礎(chǔ)，而資產(chǎn)、負(fù)債會(huì)引起成本 和 費(fèi)用的發(fā)生，它最 終 會(huì) 導(dǎo)致應(yīng)稅利潤(rùn)的抵減，這就 說(shuō) 明資產(chǎn)負(fù)債的賬面價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ) 之間的差異能夠反映會(huì)計(jì)利潤(rùn)與應(yīng)稅所得的差異。資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法下按計(jì)稅基礎(chǔ)和賬面價(jià)值是否存在差額來(lái)判斷會(huì)計(jì)利潤(rùn)與應(yīng)稅所得之間差異 的 類別：有差額的產(chǎn)生暫時(shí)性差異 ； 沒 有 差額但對(duì)本期應(yīng)稅所得有影響的產(chǎn)生永久性差異 ；對(duì)于按照稅法規(guī)定可以結(jié)轉(zhuǎn)以后年度的未彌補(bǔ)虧損及稅款抵減，雖不是因資產(chǎn)負(fù)債的賬面價(jià)值不同而產(chǎn)生，但本質(zhì)上可抵扣虧損和稅款抵減與可抵扣暫時(shí)性差異具有同樣的作用，均能夠減少未來(lái)期間的應(yīng)納稅所得額，進(jìn)而減少未來(lái)期間的應(yīng)交所得稅額，在會(huì)計(jì)處理上，視同可抵扣 暫時(shí)性差異，符合條件的情況下，應(yīng)確認(rèn)與其相關(guān)的遞延所得稅資產(chǎn)。 (一 )暫時(shí)性差異 暫 時(shí)性差異是指資產(chǎn)或負(fù)債的帳面價(jià)值與其計(jì)稅基礎(chǔ)之間的差額 。 未作為資產(chǎn)和負(fù)債確認(rèn)的項(xiàng)目，按照稅法規(guī)定可以確定其計(jì)稅基礎(chǔ)的，該計(jì)稅基礎(chǔ)與其帳面價(jià)值之間的差額也屬于暫時(shí)性差異。由于資產(chǎn)負(fù)債的賬面價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ)不同，產(chǎn)生 的在 未來(lái)應(yīng)收回資產(chǎn)或清償負(fù)債的期間內(nèi)，應(yīng)稅所得增加或減少 并導(dǎo)致未來(lái)期間應(yīng)交所得稅增加或減少 的情況，在這些暫時(shí)性差異 發(fā) 生的當(dāng)期，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)相應(yīng)的遞延所得稅資產(chǎn)或遞延所得稅負(fù)債。 1．暫時(shí)性差異的分類 根據(jù)暫時(shí)性差異 對(duì)未來(lái)期間應(yīng)稅金額的影響的不同， 將其 分為可抵扣暫時(shí)性差異和應(yīng)納稅暫時(shí)性差異。 3 (1)可抵扣暫時(shí)性差異是指在確定未來(lái)收回資產(chǎn)或清償負(fù)債期間的應(yīng)納稅所得額時(shí)，將導(dǎo)致 產(chǎn)生 可抵扣 應(yīng)稅 金額的暫時(shí)性差異 。該差異在未來(lái)期間轉(zhuǎn)回時(shí)會(huì)減少轉(zhuǎn)回期間的應(yīng)納稅所得額，減少未來(lái)期間的應(yīng)交所得稅額。在該暫時(shí)性差異產(chǎn)生當(dāng)期，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)相關(guān)的遞延所得稅資產(chǎn)。當(dāng)資產(chǎn)的賬面價(jià)值小于其計(jì)稅基礎(chǔ)，或者負(fù)債的賬面價(jià)值大于其計(jì)稅基礎(chǔ)則產(chǎn)生可抵扣暫時(shí)性差異。如 產(chǎn)品保修費(fèi)用，按照會(huì)計(jì)制度 的 規(guī)定可 在 產(chǎn)品銷售當(dāng)期估計(jì)可能發(fā)生的保修費(fèi)用，預(yù)提計(jì)入當(dāng)期費(fèi)用；但 是 按 照稅法規(guī)定當(dāng)期預(yù)提的產(chǎn)品保修費(fèi)用不 可以 從應(yīng) 納稅所得 額 中扣除，而應(yīng) 在 實(shí)際發(fā)生產(chǎn)品保修費(fèi)用時(shí)扣減，從而產(chǎn)生可抵 扣暫時(shí)性 差異。 另 外計(jì)提各項(xiàng)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備等也屬于這種情況。 再 如按照企業(yè)會(huì)計(jì)制度規(guī)定，企業(yè)某項(xiàng)銷售收入在不符合收入確認(rèn)原則時(shí)，不應(yīng)確認(rèn)為當(dāng)期收入， 等 以后符合收入確認(rèn)條件時(shí)再在以后期間確認(rèn)收入；但 是 在某些情況下，按照稅法規(guī)定卻要求作為收入計(jì)入當(dāng)期的應(yīng)稅所得，從而產(chǎn)生可抵 扣暫時(shí) 性差異?？傻?扣暫時(shí) 性差異 可能 包括 在下列等項(xiàng)目中 ： ① 資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。企業(yè)存在的最主要 的 差異項(xiàng)目。 ② 預(yù)提費(fèi)用，如會(huì)計(jì)上按謹(jǐn)慎 性 原則和權(quán)責(zé)發(fā)生制 原則 要求預(yù)提借款利息、固定資產(chǎn)修理費(fèi)、售后服務(wù)費(fèi)、擔(dān)保損失等；稅法只允許按收付實(shí)現(xiàn)制要求抵扣。