【正文】 準(zhǔn)則》計(jì)算的企 業(yè)在一定會計(jì)期間的經(jīng)營成果 ， 反映的是企業(yè)的經(jīng)營業(yè)績的情況，包括收入減去費(fèi)用后的凈額、直接記入當(dāng)期利潤的利得和損失等，用公式表示為：會計(jì)利潤 =營業(yè)收入 營業(yè)成本 營業(yè)稅金及附加 銷售費(fèi)用 管理費(fèi)用 財(cái)務(wù)費(fèi)用 資產(chǎn)減值損失 +公允價(jià)值變動收益（公允價(jià)值變動損失為減去） +投資收益（投資損失為減去） +營業(yè)外收入 營業(yè)外支出?！币虼?， 企業(yè)按照財(cái)務(wù)會計(jì)制度的規(guī)定進(jìn)行核算得出的會計(jì)利潤， 應(yīng)當(dāng) 根據(jù)稅法規(guī)定做相應(yīng)的調(diào)整后，才能作為企業(yè)的應(yīng)納稅所得額。我國近年 來 的會計(jì)制度改革在會計(jì)核算原則中進(jìn)一步擴(kuò) 展 了謹(jǐn)慎性原則的范圍，增加了實(shí)質(zhì)重于 形式原則，會計(jì)方法選擇和業(yè)務(wù)處理程序更加符合業(yè)務(wù)的經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)，但其中 仍 有許多改革措施與稅收 的 目標(biāo)和原則不一致。 在現(xiàn)實(shí)中，口徑不同是兩者最主要的表現(xiàn)。 3 (1)可抵扣暫時(shí)性差異是指在確定未來收回資產(chǎn)或清償負(fù)債期間的應(yīng)納稅所得額時(shí)，將導(dǎo)致 產(chǎn)生 可抵扣 應(yīng)稅 金額的暫時(shí)性差異 。企業(yè)存在的最主要 的 差異項(xiàng)目。在該暫時(shí)性差異產(chǎn)生當(dāng)期，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)相關(guān)的遞延所得稅負(fù)債。 資產(chǎn)的賬面價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ)之間可能存在差異的情況主要包括： (1)固定資產(chǎn) ：由于會計(jì)和稅法在折舊方法、折 舊年限及計(jì)提減值準(zhǔn)備方面的規(guī)定不同產(chǎn)生差異。則該醫(yī)藥生產(chǎn)企業(yè)的機(jī)器設(shè)備使用第二年末賬面價(jià)值大于計(jì)稅基礎(chǔ) 萬元，產(chǎn)生應(yīng)納稅暫時(shí)性差異。 (4)長期股權(quán)投資 ： 長期股權(quán)投資 按照權(quán)益法核算， 投資企業(yè)取得長期股權(quán)投資后，按照應(yīng)享有或應(yīng)分擔(dān)的被投資單位實(shí)現(xiàn)的凈損益的份額， 會計(jì)制度規(guī)定應(yīng) 確 認(rèn)投資損益并調(diào)整長期股權(quán)投資的賬面價(jià)值。一年后 該項(xiàng)土地使用權(quán)的公允價(jià)值為 2100 萬 元 ,則會計(jì) 賬面價(jià)值 =2100 萬元 ，稅收 計(jì)稅基礎(chǔ)=202040=1960 萬元 。稅 法規(guī)定 企業(yè)所得稅稅前扣除費(fèi)用必須遵循真實(shí)發(fā)生的原則，除國家另有規(guī)定外，提取 的 準(zhǔn)備金或 以 其他預(yù)提方式 提取 的費(fèi)用不得在稅前扣除 ， 對納稅人按照會計(jì)制度的規(guī)定預(yù)提的費(fèi)用余額，在申報(bào)納稅時(shí)應(yīng)作納稅調(diào)整，依法繳納企業(yè)所得稅 ， 稅前扣除的費(fèi)用必須是真實(shí)發(fā)生且取得了合法票據(jù)的 ，在實(shí)際支付時(shí)才允許稅前扣除。如上例該負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ) =賬面價(jià)值 80 萬元 可從未來經(jīng)濟(jì)利益中扣除的金額 0=80 萬元。 (二 )永久性差異 永久性差異，是指某一會計(jì)期間，由于會計(jì)制度和稅法在計(jì)算收益、費(fèi)用或損失時(shí)的口徑不同而產(chǎn)生 稅前會計(jì)利潤與應(yīng)稅所得之間的 差異。如將自產(chǎn)商品對外捐贈或分配給股東等。資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)是指企業(yè)收回資產(chǎn)賬面價(jià)值過程中，計(jì)算應(yīng)稅所得時(shí)按照稅法規(guī)定可以 自 應(yīng)稅經(jīng)濟(jì)利益中抵扣的金額。 如果資產(chǎn)的賬面價(jià)值 高于 計(jì)稅基礎(chǔ)，或 者 負(fù)債的賬面價(jià)值 低于 計(jì)稅基礎(chǔ)， 則 產(chǎn)生應(yīng)納稅暫時(shí)性差異，兩者的差額作為未來期間 的 應(yīng)稅所得計(jì)算交納所得稅，從而導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)， 則 將其確認(rèn)為 一項(xiàng) 遞延所得稅負(fù)債。資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法核算遞延所得稅的依據(jù)是暫時(shí)性差異。 2. 《經(jīng)濟(jì)法》，北京：中國財(cái)政經(jīng)濟(jì)出版社， 。 10．《 所得稅會計(jì)準(zhǔn)則及其應(yīng)用研究 》， 《交 通財(cái)會》 ， 2020 年第 3期 。 6. 《新企業(yè)所得稅法解讀》，《財(cái)務(wù)與會計(jì) — 理財(cái)版》， 2020 年第五期。資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法要求會計(jì)期末要逐一確定 7 各 項(xiàng) 資產(chǎn) 和 負(fù)債項(xiàng)目的暫時(shí)性差異， 然后 用暫時(shí)性差異乘以適 用 的稅率計(jì)算 出 遞延所得稅資產(chǎn)或 遞延所得稅 負(fù)債。如企業(yè)未來期間不可能獲得足夠的應(yīng)稅利潤可供抵扣， 則 應(yīng)減記遞延所得稅資產(chǎn)的賬面價(jià)值。 一般的負(fù)債，如短期借款、應(yīng)付票據(jù)、應(yīng)付賬款、其他應(yīng)交款等的確認(rèn)和償還，計(jì)稅基礎(chǔ)和賬面價(jià)值相同，但在負(fù)債的確認(rèn)涉及損益的情況下，會影響不同會計(jì)期間的應(yīng)稅所得，使得計(jì)稅基礎(chǔ)和賬面價(jià)值之間產(chǎn)生差異。 資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法的理論基礎(chǔ)是業(yè)主權(quán)益理論， 該理論 認(rèn)為所得稅的屬性是費(fèi)用不是利潤分配。如 會計(jì)制度規(guī)定企業(yè)利用本企業(yè)生產(chǎn)的廢水、廢氣、廢渣等廢棄物為主要原料生產(chǎn) 取得的 收入 計(jì)入當(dāng)期 損益， 稅法規(guī)定可在五年內(nèi)免征所得稅 ； 會計(jì)制度規(guī)定購買國債的利息收入計(jì)入投資收益 ， 稅法規(guī)定國債利息收入屬于免稅收入 等。按照稅法規(guī)定，與預(yù)計(jì)負(fù)債相關(guān)的費(fèi)用，視相關(guān)交易事項(xiàng)的具體情況，一般在實(shí)際發(fā)生時(shí)準(zhǔn)予稅前扣除，該類負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)為零，其賬面價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ)之間形成可抵扣暫時(shí)性差異。 (2)預(yù)收賬款：會計(jì)在不符合收入確認(rèn)條件時(shí)作為負(fù)債反映，稅收按照稅法的規(guī)定有可能作為收入反映。 (7)可供出售的金融資產(chǎn) ：在 取得時(shí)點(diǎn)上，實(shí)際成本與計(jì)稅基礎(chǔ)相同。計(jì)提了一年折舊后： 會計(jì) 賬面價(jià)值=500100=400 萬元 ，稅收 計(jì)稅基礎(chǔ) =50050=450 萬元 資產(chǎn)的賬面價(jià)值小于計(jì)稅基礎(chǔ)，產(chǎn)生可抵扣暫時(shí)性差異。 (3)存貨 ：新企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第 1 號 存貨準(zhǔn)則第十五條規(guī)定：“ 資產(chǎn)負(fù)債表日，存貨應(yīng)當(dāng)按照成本與可變現(xiàn)凈值孰低計(jì)量。計(jì)提了 2 年的折舊后，會計(jì)期末，企業(yè)對該項(xiàng)固定資產(chǎn)計(jì)提了 100 萬元的固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。 應(yīng)納稅暫時(shí) 性差異 可能 包括 在下列等項(xiàng)目 中 ： ① 權(quán)益法投資收益，包括股權(quán)投資差額 ，是 企業(yè)普遍存在的差異項(xiàng)目。 ⑤ 固定資產(chǎn)折舊年限或殘值率 會計(jì)法和 稅 法 差異， 稅法 規(guī)定，固定資產(chǎn)殘值比例統(tǒng)一確定為 5%，而企業(yè)多選取 3%。如 產(chǎn)品保修費(fèi)用，按照會計(jì)制度 的 規(guī)定可 在 產(chǎn)品銷售當(dāng)期估計(jì)可能發(fā)生的保修費(fèi)用，預(yù)提計(jì)入當(dāng)期費(fèi)用；但 是 按 照稅法規(guī)定當(dāng)期預(yù)提的產(chǎn)品保修費(fèi)用不 可以 從應(yīng) 納稅所得 額 中扣除，而應(yīng) 在 實(shí)際發(fā)生產(chǎn)品保修費(fèi)用時(shí)扣減，從而產(chǎn)生可抵 扣暫時(shí)性 差異。 (一 )暫時(shí)性差異 暫 時(shí)性差異是指資產(chǎn)或負(fù)債的帳面價(jià)值與其計(jì)稅基礎(chǔ)之間的差額 。 在 對會計(jì)核算和會計(jì)報(bào)告的有關(guān)規(guī)定中還貫穿了重要性原則， 即 企業(yè)可 分別 交易或事項(xiàng)和