【正文】 本科畢業(yè)論文 試論會計利潤與應稅所得的差異 1 內(nèi) 容 摘 要 會計與稅收的職能和學科屬性決定了會計和稅收在其制度設計過程中遵循不同目標、處理原則以及業(yè)務規(guī)范，企業(yè)按《會計準則》規(guī)定核算出來的會計利潤與按《所得稅暫行條例》計算的應稅所得之間必然存在一定的差異，對差異的分析和處理就成為所得稅會計的核心問題。本文按照新的所得稅會計準則的要求，具體分析了會計利潤和應稅所得之間的差異，并論述了新準則提出的差異處理方法 資產(chǎn)負債表債務法。提出單位的所得稅會計應透徹了解會計利潤 和應稅所得之間的差異，在日常工作中，防范過失性的少繳、不繳稅款，避免重復和多繳稅款，降低企業(yè)成本，提高經(jīng)濟效益。 關鍵詞： 會計利潤 應稅所得 會計準則 差異 分析處理 1 目 錄 一、 會計利潤與應稅所得 的概念及其差異產(chǎn)生的原因 ............................ 1 (一 )會計利潤和應稅所得的概念 ............................................... 1 (二 )會計利潤與應稅所得差異產(chǎn)生的原因 ....................................... 1 二、會計利潤與應稅所得差異的具 體表現(xiàn)形式 ................................... 2 (一 )暫時性差異 ............................................................. 2 (二 )永久性差異 ............................................................. 5 三、會計利潤與應稅所得差異的會計處理方法 ................................... 6 參考文獻： .............................................................. 8 1 試論會計利潤與應稅所得的差異 會計制度從實質(zhì)重于形式原則和謹慎性原則出發(fā)，側(cè)重于收入的實質(zhì)性的實現(xiàn)，而稅收是為了實現(xiàn)組織財政收入、調(diào)節(jié)經(jīng)濟運行的職能，側(cè)重于反避稅和社會價值的實現(xiàn)。稅法可以利用國家權利，對難以計量的收入和成本強制性地估計其收入和成本的金額，起到保證公正性和降低征稅成本的作用。 由于會計利潤和應稅所得 的確定依據(jù)和計算口徑不同，納稅人按《會計法》規(guī)定核算出來的會計利潤與按《企業(yè)所得稅 法 》計算的應稅所得 之間 必 然存在差異。分析會計利潤和應稅所得 之間的差異 有助于企業(yè)避免 和 防范過失性的 不 繳、 少 繳稅款，避免重復 、 多繳稅款，有助于企業(yè)改進和完善企業(yè)會計核算制度和會計核算形式，有助于加強和完善稅收征管制度，有助于 政府 政策制定部門協(xié)調(diào)兩者的差異， 具有較強的現(xiàn)實指導意義 。 一、 會計利潤與應稅所得的概念及其差異產(chǎn)生的原因 (一 )會計利潤和應稅所得的概念 會計利潤即利潤總額是一個會計核算概念， 是 指根據(jù)《企業(yè)會計準則》計算的企 業(yè)在一定會計期間的經(jīng)營成果 ， 反映的是企業(yè)的經(jīng)營業(yè)績的情況，包括收入減去費用后的凈額、直接記入當期利潤的利得和損失等，用公式表示為：會計利潤 =營業(yè)收入 營業(yè)成本 營業(yè)稅金及附加 銷售費用 管理費用 財務費用 資產(chǎn)減值損失 +公允價值變動收益（公允價值變動損失為減去） +投資收益（投資損失為減去） +營業(yè)外收入 營業(yè)外支出。會計利潤是評價企業(yè)管理層業(yè)績的重要指標之一，也是投資者、債權人等作出投資決策、信貸決策等的重要參考指標。 應稅所得是一個稅收概念，是指根據(jù)《企業(yè)所得稅 法 》的規(guī)定、按照一定的標準確定的、納稅人在每一 納稅年度的應納稅所得額，即企業(yè)所得稅的計稅依據(jù)。根據(jù)企業(yè)所得稅法規(guī)定，它包括企業(yè)來源于中國境內(nèi)、境外的全部生產(chǎn)經(jīng)營所得和其他所得。生產(chǎn)經(jīng)營所得，是指從事物質(zhì)生產(chǎn)、交通運輸、商品流通、勞務服務，以及經(jīng)國務院財政部門確認的其他營利事業(yè)取得的所得；其他所得，是指股息、利息、租金、轉(zhuǎn)讓各類資產(chǎn)、特許權使用費以及營業(yè)外收益等所得。用公式表示為：應 納 稅所得 額 =企業(yè)每一納稅年度的 收入總額 不征稅收入 免稅收入 各項 扣除 允許彌補的以前年度的虧損 。 會計利潤是確定應稅所得的基礎，但是不能等同于應稅所得。 即將于 2020 年 1 月 1 日起施行的兩稅合并后的新《企業(yè)所得稅法》第二十一條規(guī)定了對會計利潤和應稅所得之間差異的處理原則：“在計算應納稅所得額時，企業(yè)財務、會計處理辦法與稅收法律、行政法規(guī)的規(guī)定不一致的，應當依照稅收法律、行政法規(guī)的規(guī)定計算?！币虼?， 企業(yè)按照財務會計制度的規(guī)定進行核算得出的會計利潤， 應當 根據(jù)稅法規(guī)定做相應的調(diào)整后，才能作為企業(yè)的應納稅所得額。 (二 )會計利潤與應稅所得差異產(chǎn)生的原因 會計與稅收的職能和學科屬性決定了會計和稅收在其制度設計過程中遵循不同目標、處理原則及業(yè)務規(guī)范。會計根據(jù)權責發(fā)生制 原則 確定會計收益，其目 的是盡可能精確地計算企業(yè)的經(jīng)營成果，以 達到 財務會計對外報告的要求，為投資者和債權人提供 進行 決策的依據(jù) ，而稅法則是根據(jù)國家實現(xiàn)其政治權力的需要，確定應 納 稅所得 額 ，以保證國家機器正常運轉(zhuǎn)所