【正文】 新會計制度與企業(yè)所得稅政策差異對照與分析目 錄 第一章 收入確認(rèn)的差異對照與分析 第一節(jié) 收入確認(rèn)的原則 第二節(jié) 銷售折扣、折讓第三節(jié) 視同銷售第四節(jié) 非貨幣性交易第五節(jié) 債務(wù)重組第六節(jié) 國庫券、國債利息收入第七節(jié) 減免、返回稅款和補貼收入第八節(jié) 在建工程試運行收入第九節(jié) 接受捐贈收入第十節(jié) 出售住房收入第十一節(jié) 其他收入第十二節(jié) 股權(quán)投資收益第二章 準(zhǔn)備金提取和或有事項的差異對照與分析第一節(jié) 壞賬準(zhǔn)備第二節(jié) 短期投資跌價準(zhǔn)備第三節(jié) 存貨跌價準(zhǔn)備第四節(jié) 長期投資減值準(zhǔn)備第五節(jié) 固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備第六節(jié) 無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備第七節(jié) 在建工程資產(chǎn)減值準(zhǔn)備第八節(jié) 委托貸款減值準(zhǔn)備第九節(jié) 預(yù)計負(fù)債第三章 資產(chǎn)處理的差異對照與分析第一節(jié) 固定資產(chǎn)的差異對照與分析一、固定資產(chǎn)標(biāo)準(zhǔn)二、固定資產(chǎn)計價三、固定資產(chǎn)折舊四、固定資產(chǎn)修理五、固定資產(chǎn)改良第二節(jié) 無形資產(chǎn)的差異對照與分析一、無形資產(chǎn)標(biāo)準(zhǔn)二、無形資產(chǎn)計價三、無形資產(chǎn)攤銷第四章 費用提取和列支的差異對照與分析第一節(jié) 借款費用第二節(jié) 租賃費第三節(jié) 待攤費用第四節(jié) 籌建開辦費第五節(jié) 工資薪金及附加 第六節(jié) 捐贈、贊助支出第七節(jié) 罰款、違約金支出第八節(jié) 廣告費第九節(jié) 業(yè)務(wù)宣傳費第十節(jié) 業(yè)務(wù)招待費第十一節(jié) 技術(shù)開發(fā)費第十二節(jié) 社會保障和保險支出第十三節(jié) 勞動保護(hù)支出第十四節(jié) 住房補貼、住房公積金第十五節(jié) 傭金第十六節(jié) 管理費第五章 其他項目的差異對照與分析 第一節(jié) 財產(chǎn)損失第二節(jié) 虧損彌補第三節(jié) 關(guān)聯(lián)方交易一、關(guān)聯(lián)關(guān)系確認(rèn)二、關(guān)聯(lián)方交易調(diào)整和披露第四節(jié) 其他 資料： 一、《企 業(yè) 會 計 制 度》 財會［2000］25號二、《中華人民共和國企業(yè)所得稅暫行條例》 國務(wù)院第137號令三、《中華人民共和國企業(yè)所得稅暫行條例實施細(xì)則》 財法字[1994]第003號 2003年元月一、 收入、收益的確認(rèn)(一)收入確認(rèn)原則制度對照：新會計制度規(guī)定企業(yè)所得稅政策規(guī)定 （一）銷售商品收人的確認(rèn)，應(yīng)當(dāng)同時滿足下列四個條件： 企業(yè)已將商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險和報酬轉(zhuǎn)移給購貨方。如存在商品質(zhì)量問題等原因，未達(dá)成一致意見；尚未完成售出商品的安裝或檢驗工作；銷售合同規(guī)定特定原因買方有權(quán)退貨的期限內(nèi)等情況，就不能確認(rèn)收入。 企業(yè)既沒有保留通常與所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán)也沒有對已售出的商品實施控制。如仍然對商品保留通常所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán)，或仍然對售出的商品實施控制，則銷售不成立，收入也不能確認(rèn)。（如：合同規(guī)定A企業(yè)將尚待開發(fā)的土地銷售給B企業(yè)，但仍由A企業(yè)開發(fā)，開發(fā)出讓后，利潤由AB企業(yè)分配。這意味著A企業(yè)仍保留了該土地所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán)。）與交易相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益能夠流入企業(yè)。如企業(yè)估計價款收回的可能性不大，就不能確認(rèn)收入。 相關(guān)的收入和成本能夠可靠地計量。根據(jù)收入和費用配比的原則，與同一項銷售有關(guān)的收入和成本應(yīng)在同一會計期間予以確認(rèn)。因此，在成本不可能可靠地計量時，相關(guān)的收入也不應(yīng)確認(rèn)。上述任何一個條件沒有滿足，即使收到貨款，也不能確認(rèn)收入。（二）勞務(wù)收入按以下規(guī)定確認(rèn)：在同一會計年度內(nèi)開始并完成的勞務(wù)，應(yīng)當(dāng)在完成勞務(wù)時確認(rèn)收入。如勞務(wù)的開始和完成分屬不同的會計年度，在提供勞務(wù)交易的結(jié)果能夠可靠估計的情況下，企業(yè)應(yīng)當(dāng)在資產(chǎn)負(fù)債表日按完工百分比法確認(rèn)相關(guān)的勞務(wù)收入。完工百分比法，是指按照勞務(wù)的完成程度確認(rèn)收入和費用的方法。 勞務(wù)交易的結(jié)果能夠可靠地估計，應(yīng)當(dāng)同時滿足以下條件： 　 ⑴ 勞務(wù)總收入和總成本能夠可靠地計量； 　 ⑵ 與交易相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益能夠流入企業(yè)； 　 ⑶ 勞務(wù)的完成程度能夠可靠地確定。勞務(wù)的完成程度應(yīng)按下列方法確定： ①已完工作的測量；②已經(jīng)提供的勞務(wù)占應(yīng)提供勞務(wù)總量的比例； ③已經(jīng)發(fā)生的成本占估計總成本的比例。 提供勞務(wù)交易的結(jié)果不能可靠估計的情況下，企業(yè)應(yīng)當(dāng)在資產(chǎn)負(fù)債表日對收入分別以下情況予以確認(rèn)和計量：　 ⑴ 如果已經(jīng)發(fā)生的勞務(wù)成本預(yù)計能夠得到補償，應(yīng)按已經(jīng)發(fā)生的勞務(wù)成本金額確認(rèn)收入，并按相同金額結(jié)轉(zhuǎn)成本； 　 ⑵ 如果已經(jīng)發(fā)生的勞務(wù)成本預(yù)計不能全部得到補償，應(yīng)按能夠得到補償?shù)膭趧?wù)成本金額確認(rèn)收入，并按已經(jīng)發(fā)生的勞務(wù)成本，作為當(dāng)期費用，確認(rèn)的金額小于已經(jīng)發(fā)生的勞務(wù)成本的差額，作為當(dāng)期損失；?、?如果已經(jīng)發(fā)生的勞務(wù)成本全部不能得到補償，應(yīng)按已經(jīng)發(fā)生的勞務(wù)成本作為當(dāng)期費用，不確認(rèn)收入。 （三）讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入（包括利息收入和無形資產(chǎn)等使用費收入）確認(rèn)時，應(yīng)遵循以下原則：與交易相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益能夠流入企業(yè)。如企業(yè)估計價款收回的可能性不大，就不能確認(rèn)收入。收入金額能夠可靠地計量。利息收入根據(jù)合同或協(xié)議規(guī)定的利率確定；使用費收入按企業(yè)與其資產(chǎn)使用者簽訂的合同或協(xié)議規(guī)定的收費時間和方法計算確定。當(dāng)收入的金額能夠可靠地計量時，才能確認(rèn)收入。(一)納稅人應(yīng)納稅所得額的計算，以權(quán)責(zé)發(fā)生制為原則。（生產(chǎn)（經(jīng)營）、提供勞務(wù)等業(yè)務(wù)收入的確定與增值稅、消費稅、營業(yè)稅等流轉(zhuǎn)稅的收入確定基本一致，應(yīng)納稅所得額主要以流轉(zhuǎn)稅收入為依據(jù)計算。）(二) 增值稅規(guī)定，銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)的納稅義務(wù)發(fā)生時間，按銷售結(jié)算方式的不同，具體為：采取直接收款方式銷售貨物，不論貨物是否發(fā)出，均為收到銷售額或取得索取銷售額的憑據(jù)，并將提貨單交給買方的當(dāng)天；采取托收承付和委托銀行收款方式銷售貨物，為發(fā)出貨物并辦妥托收手續(xù)的當(dāng)天；采取賒銷和分期收款方式銷售貨物，為按合同約定的收款日期的當(dāng)天；采取預(yù)收貨款方式銷售貨物，為貨物發(fā)出的當(dāng)天；委托其他納稅人代銷貨物，為收到代銷單位銷售的代銷清單的當(dāng)天；銷售應(yīng)稅勞務(wù)，為提供勞務(wù)同時收訖銷售額或取得索取銷售額的憑據(jù)的當(dāng)天；（三）納稅人下列經(jīng)營業(yè)務(wù)的收入可以分期確定，并據(jù)以計算應(yīng)納稅所得額。以分期收款方式銷售商品的，可以按合同約定的購買人應(yīng)付價款的日期確定銷售收入的實現(xiàn)； 建筑、安裝、裝配工程和提供勞務(wù)，持續(xù)時間超過一年的，可以按完工進(jìn)度或完成的工作量確定收入的實現(xiàn)；為其他企業(yè)加工、制造大型機(jī)械設(shè)備、船舶等，持續(xù)時間超過一年的，可以按完工進(jìn)度或者完成的工作量確定收入的實現(xiàn)。(四) 納稅人超過一年以上租賃期，一次收取的租賃費，出租方應(yīng)按合同約定的租賃期分期計算收入，承租方應(yīng)相應(yīng)分期攤銷租賃費。（資產(chǎn)使用費實際上也是一種租賃費）（五）納稅人在基本建設(shè)、專項工程及職工福利等方面使用本企業(yè)的商品、產(chǎn)品的，均應(yīng)作為收入處理；納稅人對外進(jìn)行來料加工裝配業(yè)務(wù)節(jié)省的材料，如按合同規(guī)定留歸企業(yè)所有的，也應(yīng)作為收入處理。差異分析：在收入確認(rèn)處理的原則上，會計制度與稅收規(guī)定之間存在較大的差異。會計制度規(guī)定充分體現(xiàn)了會計核算的實質(zhì)重于形式原則和謹(jǐn)慎性原則，在收入確認(rèn)時賦予企業(yè)較大的自主權(quán)。在許多情況下，收入的確認(rèn)缺少量化標(biāo)準(zhǔn)，主要依靠企業(yè)以前生產(chǎn)、經(jīng)營過程中的經(jīng)驗和會計人員的職業(yè)判斷能力。稅收規(guī)定對收入的確定，從組織財政收入的角度出發(fā)，在所得稅、增值稅、消費稅、營業(yè)稅等規(guī)定中，對收入確認(rèn)的范圍、收入確認(rèn)的依據(jù)、收入確認(rèn)的時間等方面都作了較為明確和具體的規(guī)定。在對收入確認(rèn)的處理時二者產(chǎn)生了較大的差異。主要包括以下四方面：銷售商品收入確認(rèn)的差異。會計制度規(guī)定，企業(yè)銷售商品收入的確定必須同時符合四個條件，當(dāng)任何一個條件沒有滿足，即使收到貨款，也不能確認(rèn)收入；稅收規(guī)定，以權(quán)責(zé)發(fā)生制為原則，不考慮納稅人收入的風(fēng)險問題和繼續(xù)管理權(quán)問題。對收入和成本的計量問題，稅法規(guī)定，在特殊情況下，稅務(wù)機(jī)關(guān)可以在稅法規(guī)定的范圍內(nèi)，強(qiáng)制性估計收入和成本的金額；勞務(wù)收入確認(rèn)確認(rèn)的差異。在對不跨年度的勞務(wù)收入的確認(rèn)時會計制度和稅收規(guī)定是一致的。當(dāng)勞務(wù)收入跨年度時會計制度和稅收規(guī)定對收入的確認(rèn)是有區(qū)別的。稅收規(guī)定不考慮會計核算的謹(jǐn)慎性原則，不考慮企業(yè)的經(jīng)營風(fēng)險，對納稅人提供勞務(wù)，持續(xù)時間超過一年的，應(yīng)按完工進(jìn)度或完成的工作量確定收入的實現(xiàn)；資產(chǎn)使用費收入的確認(rèn)差異。會計制度規(guī)定，從謹(jǐn)慎性原則出發(fā)，收入的確認(rèn)需要遵循二個原則，不符合要求的收入不能確認(rèn)；稅收規(guī)定不考慮謹(jǐn)慎性原則，對納稅人超過一年以上租賃期，一次收取的租賃費，出租方按合同約定的租賃期分期計算收入（資產(chǎn)使用費實際上也是一種租賃費）。利息收入的確認(rèn)差異。會計制度規(guī)定，符合二個條件的收入就可以確認(rèn)；稅收規(guī)定，納稅人取得的利息收入中到期取得的國債利息收入免征企業(yè)所得稅。（二）銷售折扣、折讓制度對照：新會計制度規(guī)定企業(yè)所得稅政策規(guī)定銷售商品的收入，應(yīng)按企業(yè)與購貨方簽訂的合同或協(xié)議金額或雙方接受的金額確定?，F(xiàn)金折扣，即債權(quán)人為鼓勵債務(wù)人在規(guī)定的期限內(nèi)付款，而向債務(wù)人提供的債務(wù)減讓。在實際發(fā)生時作為當(dāng)期財務(wù)費用；銷售折讓，即企業(yè)因售出商品的質(zhì)量不合格等原因而在售價上給予的減讓。對發(fā)生在收入確認(rèn)之前的銷售折讓，按扣除折讓后的實際價款計入收入；發(fā)生在收入確認(rèn)之后的，則在實際發(fā)生時沖減當(dāng)期的收入。納稅人銷售貨物給購貨方的銷售折扣，如果銷售額和折扣額在同一張銷售發(fā)票上注明的，可按折扣后的銷售額計算征收所得稅；如果將折扣額另開發(fā)票，則不得從銷售額中減除折扣額。（按規(guī)定取得對方稅務(wù)機(jī)關(guān)證明開具紅字發(fā)票的折讓額，可以沖減銷售額。） 納稅人銷售貨物給購貨方的回扣，其支出不得在所得稅前列支。（現(xiàn)金折扣應(yīng)視為回扣，不得在所得稅前扣除。）差異分析：會計制度規(guī)定，允許企業(yè)發(fā)生的現(xiàn)金折扣計入當(dāng)期財務(wù)費用；稅收規(guī)定，對納稅人銷售貨物給購貨方的現(xiàn)金折扣視為回扣，支出不得在所得稅前扣除。會計制度規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的銷售折讓可以沖減收入；稅收規(guī)定，對允許沖減銷售額的折扣、折讓是有條件限制的。僅限于和銷售額在同一張銷售發(fā)票上注明的折扣額，以及按規(guī)定取得對方稅務(wù)機(jī)關(guān)證明開具紅字發(fā)票的折讓額。（三）視同銷售制度對照：新會計制度規(guī)定企業(yè)所得稅政策規(guī)定企業(yè)將商品分配給股東或投資者時，應(yīng)視同銷售計算收入（這是會計實務(wù)的處理方法，會計制度未明確規(guī)定。）；其他情況，如企業(yè)內(nèi)部的在建工程、福利部門領(lǐng)用本企業(yè)的應(yīng)稅商品，將商品無償贈送他人，以及以商品對外投資等，應(yīng)視同銷售，但不計算收入，而按成本轉(zhuǎn)賬。納稅人將自己生產(chǎn)的產(chǎn)品用于在建工程、管理部門、非生產(chǎn)性機(jī)構(gòu)、捐贈、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利獎勵等方面時，應(yīng)視同對外銷售，價格參照同類產(chǎn)品的市場價格或組成計稅價格，不得以成本價作收入。下列行為視同銷售貨物：(一)將貨物交付他人代銷；(二)銷售代銷貨物；(三)設(shè)有兩個以上機(jī)構(gòu)并實行統(tǒng)一核算的納稅人，將貨物從一個機(jī)構(gòu)移送其他機(jī)構(gòu)用于銷售，但相關(guān)機(jī)構(gòu)設(shè)在同一縣(市)的除外；(四)將自產(chǎn)或委托加工的貨物用于非應(yīng)稅項目；(五)將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物作為投資，提供給其他單位或個體經(jīng)營者；(六)將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物分配給股東或投資者；(七)將自產(chǎn)、委托加工的貨物用于集體福利或個人消費；(八)將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物無償贈送他人。納稅人發(fā)生上述第(三)項至第(八)項所列視同銷售貨物行為，納稅義務(wù)發(fā)生時間為貨物移送的當(dāng)天。委托其他納稅人代銷貨物，為收到代銷單位銷售的代銷清單的當(dāng)天。差異分析：會計制度規(guī)定，對企業(yè)視同銷售行為分為二種情況處理：一是商品分配給股東或投資者時，在會計實務(wù)處理時計算收入；二是自產(chǎn)自用產(chǎn)品只按成本轉(zhuǎn)賬，不計算收入。且視同銷售范圍比稅收規(guī)定要小。稅收對視同銷售的規(guī)定比會計制度詳細(xì)、明確，在企業(yè)所得稅、增值稅、消費稅、營業(yè)稅等稅種中對視同銷售行為都以列舉的形式作了具體的規(guī)定，同時還對視同銷售行為的納稅義務(wù)發(fā)生時間、計稅價格的計算作了具體的規(guī)定。對視同銷售行為都應(yīng)計算收入，按規(guī)定征稅。（四）非貨幣性交易制度對照：新會計制度規(guī)定企業(yè)所得稅政策規(guī)定（一）企業(yè)發(fā)生非貨幣性交易時，應(yīng)以換出資產(chǎn)的賬面價值，加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費，作為換入資產(chǎn)的入賬價值。　 （二）在非貨幣性交易中如果發(fā)生補價，應(yīng)區(qū)別不同情況處理：　?。?、支付補價的，應(yīng)以換出資產(chǎn)的賬面價值，加上補價和應(yīng)支付的相關(guān)稅費，作為換入資產(chǎn)的入賬價值?！　。病⑹盏窖a價的，應(yīng)按如下公式確定換入資產(chǎn)的入賬價值和應(yīng)確認(rèn)的收益： 換入資產(chǎn)入賬價值＝　換出資產(chǎn)賬面價值－（補價/ 換出資產(chǎn)公允價值）換出資產(chǎn)賬面價值＋應(yīng)支付的相關(guān)稅費　　應(yīng)確認(rèn)的收益＝補價－（補價/換出資產(chǎn)公允價值）換出資產(chǎn)賬面價值　　3．在非貨幣性交易中，如果同時換入多項資產(chǎn)，應(yīng)按換入各項資產(chǎn)的公允價值與換入資產(chǎn)公允價值總額的比例，對換出資產(chǎn)的賬面價值總額與應(yīng)支付的相關(guān)稅費進(jìn)行分配，以確定各項換入資產(chǎn)的入賬價值。納稅人采取以物易物、以貨抵債、以物投資方式交易的，應(yīng)按換出資產(chǎn)的計稅收入與賬面價值的差額確認(rèn)所得。納稅人采取以物易物、以貨抵債、以物投資方式交易的，收貨單位可以憑以物易物、以貨抵債、以物投資書面合同以及與之相符的增值稅專用發(fā)票和運輸費用普通發(fā)票，確定進(jìn)項稅額，報經(jīng)稅務(wù)征收機(jī)關(guān)批準(zhǔn)予以抵扣。（不包括換入的固定資產(chǎn)及其他不得