【正文】 內資企業(yè)所得稅一、納稅義務人企業(yè)所得稅的納稅義務人是指在中國境內實行獨立經濟核算的企業(yè)或者組織。所謂獨立經濟核算，是指企業(yè)或者組織自主從事經濟活動，并獨立地、完整地進行會計核算。具體地講，企業(yè)所得稅的納稅義務人應當具備下列條件： (1)在銀行開設結算賬戶；（2） 獨立建立賬簿，編制財務會計報表；(3)獨立計算盈虧。企業(yè)所得稅的納稅人所指實行獨立經濟核算的企件或者組織具體包括：（一）國有企業(yè)。指生產資料屬于全體社會勞動者所有，依法注冊、登記的公有制企業(yè)或者生產經營組織。（二）集體企業(yè)。指生產資料屬于勞動群眾集體所有，依法注冊、登記的公有制企業(yè)或者生產經營組織。（三）私營企業(yè)（不包括個人獨資企業(yè)和合伙企業(yè)）。指生產資料屬于私人所有，依法注冊、登記的營利性經濟組織。（四）聯營企業(yè)。指生產資料歸聯營各方共有，共同經營、共享收益的營利性經濟組織。（五）股份制企業(yè)。 指全部注冊資本由全體股東共同出資，并以股份形式構成，依法注冊、登記的企業(yè)（六）有生產經營所得和其他所得的其他組織。指經國家有關部門批準，依法注冊、登記的事業(yè)單位、社會團體等組織。另外，企業(yè)全部或部分被個人、其他企業(yè)、單位承租經營，但未改變被承租企業(yè)名稱，未變更工商登記，并仍以被承租企業(yè)名義對外從事生產經營活動，不論被承租企業(yè)與承租方如何分配經營成果，均以被承租企業(yè)為納稅義務人。企業(yè)全部或者部分被個人、其他企業(yè)、單位承租經營，承租方承租后重新辦理工商登記，并以承租方的名義對外從事生產經營活動。其承租經營取得的所得，應以重新辦理工商登記的企業(yè)、單位為納稅義務人。二、征稅對象征稅對象的確定原則 企業(yè)所得稅的征稅對象是企業(yè)取得的生產經營所得和其他所得，但并不是說企業(yè)取得的任何一項所得，都是企業(yè)所得稅的征稅對象。確定企業(yè)的一項所得是否屬于征稅對象，要遵循以下原則：必須是有合法來源的所得。即企業(yè)的所得必須是國家法律允許并保護的。對企業(yè)從事非法行為取得的所得，不構成企業(yè)所得稅的征稅對象。 應納稅所得是扣除成本費用以后的純收益。企業(yè)取得任何一項所得，都必然要有相應的消耗和支出，只有企業(yè)取得的所得扣除為取得這些所得而發(fā)生的成本費用支出后的余額，才是企業(yè)所得稅的應稅所得。 企業(yè)所得稅的應納稅所得必須是實物或貨幣所得。各種榮譽性、知識性及體性、心理上的收益，都不是應納稅所得。 企業(yè)所得稅的應納稅所得包括來源于中國境內、境外的所得。按照居民稅收管轄權原則，凡中國的企業(yè)，應就其來源于境內、境外的所得征收企業(yè)所得稅。但為了避免重復課稅，對本國企業(yè)在境外已納的所得稅款可以抵扣。 （二）征稅對象的具體內容《企業(yè)所得稅暫行條例》規(guī)定，中國境內的企業(yè)，除外商投資企業(yè)和外國企業(yè)外，應就其生產經營所得和其他所得繳納企業(yè)所得稅。明確規(guī)定了企業(yè)所得稅的征稅對象是企業(yè)的生產經營所得和其他所得。所謂生產經營所得，是指企業(yè)從事物質生產、商品流通、交通運輸、勞務服務以及其他營利事業(yè)取得的所得。其他所得包括企業(yè)有償轉讓各類財產取得的財產轉讓所得；納稅人購買各種有價證券取得的利息及外單位欠款取得的利息所得；納稅人出租固定資產、包裝物等取得的租賃所得；納稅人因提供轉讓專利權、非專利技術、商標權、著作權等取得的特許權使用費所得；納稅人對外投資入股取得的股息、紅利以及固定資產盤盈、因債權人原因確實無法支付的應付款項、物資及現金溢余等取得的其他所得。三、稅率企業(yè)所得稅的稅率是指對納稅人應納稅所得額征稅的比率，即企業(yè)應納稅額與應納稅所得額的比率。國家對納稅人征稅多少以及納稅人的稅收負擔水平，均與稅率的高低有直接關系。稅率是企業(yè)所得稅法的一個基本要素。按照企業(yè)所得稅法的規(guī)定，企業(yè)所得稅實行 33％的比例稅率?？紤]到許多利潤水平較低的小型企業(yè)，稅法又規(guī)定了兩檔照顧性稅率，即對年應納稅所得額在3萬元（含3萬元）以下的企業(yè)，暫減按18％的稅率征收所得稅；年應納稅所得額在10萬元（含10萬元）以下至3萬元的企業(yè)，暫減按27％的稅率征收所得稅。如果企業(yè)上一年度發(fā)生虧損，可用當年應納稅所得額予以彌補，按彌補虧損后的應納稅所得額來確定適用稅率。四、稅額扣除一、境外所得己納稅額的扣除企業(yè)所得稅的稅額扣除，是指國家對企業(yè)來自境外所得依法征收所得稅時，允許企業(yè)將其已在境外繳納的所得稅稅額從其應向本國繳納的所得稅稅額中扣除。稅額扣除，是避免國際間對同一所得重復征稅的一項重要措施，它能保證對同一筆所得只征一次稅；能比較徹底地消除國際間重復征稅，平衡境外投資所得與境內投資所得的稅負，有利于國際投資；有利于維護各國的稅收管轄權和經濟利益。稅額扣除有全額扣除與限額扣除，我國稅法實行限額扣除。企業(yè)所得稅法規(guī)定，納稅人來源于中國境外的所得，已在境外繳納的所得稅稅款，準予在匯總納稅時，從其應納稅額中扣除．但是扣除額不得超過其境外所得依照中國稅法規(guī)定計算的應納稅額。所謂已在境外繳納的所得稅稅款，是指納稅人來源于中國境外的所得，在境外實際繳納的所得稅稅款，不包括減免稅或納稅后又得到補償，以及由他人代為承擔的稅款。對納稅人境外投資、經營活動按所在國（地區(qū)）稅法規(guī)定或者政府規(guī)定獲得的減免所得稅，按以下辦法處理：（一）納稅人在已與中國締結避免雙重征稅協定的國家，按所在國（地區(qū)）秘規(guī)定及政府規(guī)定獲得的所得稅減免稅，由納稅人提供有關證明，經稅務機審核后，視同已經繳納所得稅進行抵免。（二）對外經濟合作企業(yè)承攬中國政府援外項目、當地國家（地區(qū)）的政府項目、世界銀行等世界性經濟組織的援建項目和中國政府駐外使、領館項目，獲當地國家（地區(qū)）政府減免所得稅的，由納稅人提供有關證明，經稅務機關審核后，視同已經繳納所得稅進行抵免。境外所得依稅法規(guī)定計算的應納稅額，是指納稅人的境外所得，依照企業(yè)所得稅法的有關規(guī)定，扣除為取得該項所得攤計的成本、費用以及損失，得出納稅所得額，據以計算的應納稅額。該應納稅額即為扣除限額，應當分國（地區(qū)）不分項計算， 其計算公式是：境外所得稅款扣除限額=境內、境外所得按稅法計算的應納稅總額*（來源于某外國的所得/境內、境外所得總額）納稅人來源于境外所得在境外實際繳納的稅款，低于按上述公式計算的扣除限額的，可以從應納稅額中按實扣除；超過扣除限額的，其超過部分不得在本年度的應納稅額中扣除，也不得列為費用支出，但可用以后年度稅額扣除的余額補扣，補扣期限最長不得超過5年。例4：某企業(yè)應納稅所得額為100萬元，適用33%的企業(yè)所得稅稅率。另外，該企業(yè)分別在A、B兩國設有分支機構（我國與A、B兩國已經締結避免雙重征稅協定），在A國分支機構的應納稅所得額為50萬元，A國稅率為30%；在B國的分支機構的應納稅所得額為30萬元，B國稅率為35%。假設該企業(yè)在A、B兩國所得按我國稅法計算的應納稅所得額和按A、B兩國稅法計算的應納稅所得額是一致的，兩個分支機構在A、。計算該企業(yè)匯總在我國應繳納的企業(yè)所得稅額。該企業(yè)按我國稅法計算的境內、境外所得的應納稅額 應納稅額=（100+50+30）*33%=（萬元）（2）A、B兩國的扣除限額：A國扣除限額=*[50/（100+50+30）]=（萬元）B國扣除限額=*[30/（100+50+30）]=（萬元）在A國繳納的所得稅為15萬元，可全額扣除。（3）在我國應繳納的所得稅：應納稅額=－15－=（萬元）j除上述分國不分項抵扣方法外，納稅人也可以采用定率抵扣的方法。企業(yè)可以不區(qū)分免稅或非免稅項目，統(tǒng)一按境外應納稅所得額16．5％的比率抵扣。除允許納稅人對其來源于中國境外所得依法進行稅額扣除外，企業(yè)所得稅法還規(guī)定，納稅人從其他企業(yè)分回的已經繳納所得稅的利潤，其已繳納的稅額可以在計算本企業(yè)所得稅時予以調整。二、境內投資所得已納稅額的扣除境內投資所得主要是從投資的聯營企業(yè)分回的稅后利潤和股份公司分回的股息。稅法規(guī)定，如投資方企業(yè)所得稅稅率低于聯營企業(yè)，不退還已經繳納的所得稅；如投資方企業(yè)所得稅稅率高于聯營企業(yè)，投資方從聯營企業(yè)分回的稅后利潤應按規(guī)定還原后并入企業(yè)收人總額計算繳納所得稅。公式如下：來源于聯營企業(yè)的應納稅所得額= 投資方分回的利潤額／（1聯營企業(yè)所得稅稅率）（1）稅收扣除抵免額= 來源于聯營企業(yè)的應納稅所得額*聯營企業(yè)所得稅稅率（2）上述公式（l）中所指投資方分回的利潤額，是指投資方從聯營企業(yè)分的、已在聯營企業(yè)繳納所得稅后的利潤。聯營企業(yè)所得稅稅率是企業(yè)適用的實際稅率，即聯營企業(yè)計算納稅時實際運用的稅率。上述公式（2）中所指稅收扣除抵免額，是指聯營企業(yè)投資方在聯營企業(yè)實際繳納的所得稅額。如果聯營企業(yè)在當地適用的法定稅率內，又享受減半或特殊優(yōu)惠政策的，其優(yōu)惠的部分應視同已繳稅額。企業(yè)對外投資分回的股息、紅利收人，暫比照聯營企業(yè)的規(guī)定進行納稅整。中方企業(yè)單位從中外合資企業(yè)分回的稅后利潤，由于地區(qū)（指經濟特區(qū)和浦東新區(qū)）稅率差異，中方企業(yè)單位應比照對聯營企業(yè)分回利潤的征稅辦法，依法補稅。企業(yè)所得稅法規(guī)定投資方從聯營企業(yè)分回的利潤及股息、紅利應當補稅，是對由于地區(qū)間適用所得稅稅率存在差異問題的處理。按照新的“企業(yè)所得納稅申報表” 的填表規(guī)定，投資方從聯營企業(yè)分回的稅后利潤、股息等，應先還原后列入投資企業(yè)的收入總額。如果不需補稅的，將其從“納稅調整減少額” 中扣除后計算應納稅所得額。如果需補稅的，先按應納稅所得額計算稅額，然后再將應抵免的稅額減去即可。五、征收管理與納稅申報一、征收繳納方法企業(yè)所得稅是按照納稅人每一納稅年度的應納稅所得額和適用稅率計算征收的。納稅年度是指自公歷1月1日起至12月31日止。納稅人在一個納稅年度的中間開業(yè)，或者由于合并、關閉等原因，使該納稅年度的實際經營期不12個月的，應當以其實際經營期為一個納稅年度；納稅人清算時，應當以清算期間作為一個納稅年度。由此可見，稅款入庫必然在納稅年度終了后的一段時間。但這樣一來就必然影響國家穩(wěn)定地、均衡地取得財政收入。為此，世界各國對企業(yè)所得稅都采取了預繳及匯算清繳辦法。企業(yè)所得稅法規(guī)定，繳納企業(yè)所得稅，按年計算，分月或者分季預繳。月份或者季度終了后15日內預繳，年度終了后4個月內匯算清繳，多退少補。納稅人預繳所得稅時，應當按納稅期限的實際數預繳。按實際數預繳有困難的，可以按上一年度應納稅所得額的1/12或l／4，或者經當地稅務機關認可的其他方法分期預繳所得稅。預繳方法一經確定，不得隨意改變。納稅人在年終匯算清繳時，少繳的所得稅稅額，應在下一年度內繳納；多預繳的所得稅稅額，在下一年度內抵繳；抵繳后仍有結余的，或者下一年度發(fā)生虧損的，應及時辦理退庫。納稅人繳納的所得稅額，應以人民幣為計算單位。所得為外國貨幣的，分月或者分季預繳稅款時，應當按照月份（季度）最后一日的國家外匯牌價（原則上為中間價，下同），折合成人民幣計算應納稅所得額；年度終了后匯算清繳時，對已按月份（季度）預繳稅款的外國貨幣所得，不再重新折合計算，只就全年未納稅的外幣所得部分，按照年度最后一日的國家外匯牌價，折合成人民幣計算應納稅所得額。納稅人應當在月份或者季度終了后15日內，向其所在地主管稅務機關報送會計報表和預繳所得稅申報表；年度終了后，匯總納稅的成員企業(yè)應在45日內進行納稅申報；就地納稅企業(yè)和匯總納稅的總機構應在次年4月底前進行納稅申報；進行壽險業(yè)務的企業(yè)應在次年6月底前進行納稅申報，即向其所在地主管稅務機關報送會計決算報表和所得稅申報表。納稅人在納稅年度內無論盈利或虧損，都應當按照規(guī)定的期限，向當地主管稅務機關報送所得稅申報表和年度會計報表。納稅人在年度中間合并、分立、終止時，應當在停止生產、經營之日起60日內，向當地主管稅務機關辦理當期所得稅匯算清繳。納稅人進行清算時，應當在辦理工商注銷登記之前，向當地主管稅務機關辦理所得稅申報，并應就其清算終了后的清算所得，繳納企業(yè)所得稅。所謂清算所得，是指納稅人清算時的全部資產或者財產，扣除各項清算費用、損失、負債、企業(yè)未分配利潤、公益金和公積金后的金額，超過實繳資本的部分。二、納稅地點企業(yè)所得稅由納稅人向其所在地主管稅務機關繳納。其所在地是指納稅人的實際經營管理地。企業(yè)登記注冊地與實際經營管理地不一致的，以實際經營管理地為申報納稅所在地。但是，一些特殊的行業(yè)和企業(yè)的所得稅，應按以下辦法處理：鐵道部直屬運輸企業(yè)（含所屬工業(yè)企業(yè)），由鐵道部集中繳納；民航總局直屬運輸企業(yè)（除中國國際、中國東方、中國南方航空集團公司獨立繳納外），由民航總局集中繳稅；郵電部直屬郵電通信企業(yè)（含所屬工業(yè)、供銷等其他企業(yè)），由郵電部集中繳稅。 大型企業(yè)集團分別以核心企業(yè)、獨立經濟核算的其他成員企業(yè)為納稅人；納稅人一律于所在地就地繳納所得稅。 （三）國家政策性銀行和商業(yè)性銀行系統(tǒng)，分別以獨立核算的總行、分行為納稅人；中國人民保險公司系統(tǒng)的所得稅，分別以獨立核算的總公司、分公司為納稅人；地方銀行和保險公司、信托投資公司、證券公司及城市信用社等非銀行金融企業(yè)，均以獨立核算的企業(yè)為納稅人。值得注意的是，根據《國務院關于調整金融保險業(yè)稅收政策有關問題的通知》（國發(fā) [1997]5號），金融；保險業(yè)的所得稅統(tǒng)一執(zhí)行現行企業(yè)所得稅法，自1997年1月1 日起，實行33%的稅率。（四）聯營企業(yè)的生產、經營所得，一律先就地繳納所得稅，然后再進行分配。三、匯總（合并）繳納企業(yè)所得稅的管理經批準匯總（合并）繳納企業(yè)所得稅的企業(yè)，從2001年1月 1日起按以下征收管理辦法執(zhí)行。經批準實行匯總、合并繳納企業(yè)所得稅（以下稱匯總納稅）的企業(yè)總機構或集團母公司（以下稱匯繳企業(yè)）及其匯總納稅的成員企業(yè)（以下稱成員企業(yè)），除以下第（十三）條規(guī)定的行業(yè)和企業(yè)外，一律執(zhí)行“統(tǒng)一計算、分級管理、就地預交、集中清算” 的匯總納稅辦法。 統(tǒng)一計算，是指匯繳企業(yè)按照《中華人民共和國企業(yè)所得稅暫行條例》及其實施細則和有關規(guī)定，在匯總成員企業(yè)的年度企業(yè)所得稅納稅申報表的基礎上，統(tǒng)一計算年度應納稅所得額、應納所得稅額。分級管理，是指匯繳企業(yè)及成員企業(yè)，其企業(yè)所得稅的征收管理，由所在地主管稅務機關分別屬地進行監(jiān)督和管理。就地預交，是指成員企業(yè)根據《中華人民共和國企業(yè)所得稅暫行條例》及其實施細則和有關政策規(guī)定，計算本企業(yè)每一納稅年度的應納稅所得額和應繳納的企業(yè)所得稅，并按照規(guī)定比