【正文】 企業(yè)所得稅學(xué)習(xí)材料第一章企業(yè)所得稅概述第一節(jié)征稅對象和納稅人一、征稅對象的范圍（一）生產(chǎn)經(jīng)營所得。（二）其他所得（這是《企業(yè)所得稅暫行條例》第一條和《實(shí)施細(xì)則》第2條的規(guī)定）。但由于04年以來全省啟用新的所得稅申報表，所以對于各項(xiàng)收入的分類應(yīng)嚴(yán)格按照最新所得稅申報表上列明的分類進(jìn)行劃分。主要有銷售（營業(yè)）收入投資收益補(bǔ)貼收入（如各種減免或返還的流轉(zhuǎn)稅）營業(yè)外收入其他業(yè)務(wù)收入其中銷售（營業(yè)）收入含：基本業(yè)務(wù)收入、其他業(yè)務(wù)收入（材料銷售、代購代銷、無形資產(chǎn)出租、技術(shù)轉(zhuǎn)讓、固定資產(chǎn)出租、出租出借包裝物含逾期押金、其他收入）自產(chǎn)委托加工產(chǎn)品視同銷售的收入注意：幾項(xiàng)特殊收入填列：債務(wù)重組收益、非貨幣性資產(chǎn)對外投資收益、總機(jī)構(gòu)管理費(fèi)收入、各種價內(nèi)外基金收費(fèi)和附加、三年以上確實(shí)無法支付的應(yīng)付帳款、轉(zhuǎn)讓非現(xiàn)金資產(chǎn)收益、收回已在稅前核銷的呆壞帳、接受捐贈的資產(chǎn)（僅指03年1月日后）一律填在主表第9行“其他業(yè)務(wù)收入”中。關(guān)于無形資產(chǎn)的收入：（1）無形資產(chǎn)出租收入和技術(shù)轉(zhuǎn)讓收入都屬于主表“銷售（營業(yè)）收入”中的第2項(xiàng)其他業(yè)務(wù)收入（2）固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收入和無形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收入屬于營業(yè)外收入應(yīng)在主表的第8行填寫。損失應(yīng)在“營業(yè)外支出”中核算。（3）無形資產(chǎn)的技術(shù)轉(zhuǎn)讓收入通過“營業(yè)外支出”核算，而與此相關(guān)的技術(shù)轉(zhuǎn)讓培訓(xùn)收入必須通過主表“其他業(yè)務(wù)收入”核算。 二、納稅人（一）企業(yè)所得稅納稅人的確定原則《企業(yè)所得稅暫行條例》第二條和《實(shí)施細(xì)則》第四條規(guī)定，實(shí)行獨(dú)立經(jīng)濟(jì)核算的企業(yè)或者組織，為企業(yè)所得稅的納稅義務(wù)人?！蔼?dú)立經(jīng)濟(jì)核算”是指同時具備三個條件①在銀行開設(shè)結(jié)算賬戶；②獨(dú)立建立賬簿，編制財務(wù)會計報表；③獨(dú)立計算盈虧。應(yīng)當(dāng)注意企業(yè)所得稅的納稅人同法人既有聯(lián)系又有區(qū)別 國稅函發(fā)[1998]676號文規(guī)定，對經(jīng)有國家關(guān)部門批準(zhǔn)成立，獨(dú)立開展生產(chǎn)經(jīng)營活動的企業(yè)或組織，按有關(guān)法律、法規(guī)規(guī)定應(yīng)該實(shí)行獨(dú)立經(jīng)濟(jì)核算，但未進(jìn)行獨(dú)立經(jīng)濟(jì)核算的，雖不同時具備稅法規(guī)定的獨(dú)立經(jīng)濟(jì)核算三個條件，也應(yīng)當(dāng)認(rèn)定為企業(yè)所得稅納稅義務(wù)人。（二）企業(yè)所得稅納稅人的范圍 根據(jù)《企業(yè)所得稅暫行條例》第二條及其《實(shí)施細(xì)則》第三條的規(guī)定，企業(yè)所得稅納稅人的范圍包括：國有企業(yè)、集體企業(yè)、私營企業(yè)、聯(lián)營企業(yè)、股份制企業(yè)、有生產(chǎn)經(jīng)營所得和其他所得的其他組織。應(yīng)注意兩點(diǎn)：國稅發(fā)[2000]16號文件規(guī)定，自2000年1月1日起，對個人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)停止征收企業(yè)所得稅，其投資者的生產(chǎn)經(jīng)營所得，比照個體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營所得征收個人所得稅。國稅函[2003]422號《國家稅務(wù)總局關(guān)于外國投資者出資比例低于25%的外商投資企業(yè)稅務(wù)處理問題的通知》規(guī)定，外資低于25%企業(yè)適用稅制一律按照內(nèi)資企業(yè)處理，不得享受外商投資企業(yè)稅收待遇。但國務(wù)院另有特別規(guī)定的除外。簡單介紹下關(guān)于所得稅分稅制的發(fā)展趨勢。（三）企業(yè)所得稅納稅人的具體規(guī)定企業(yè)依法合并、兼并后納稅人的規(guī)定被吸收或兼并的企業(yè)和存續(xù)企業(yè)依照《條例》及其實(shí)施細(xì)則規(guī)定，符合企業(yè)所得稅納稅人條件的，分別以被吸收或兼并的企業(yè)和存續(xù)企業(yè)為納稅人；被吸收或兼并的企業(yè)已不符合企業(yè)所得稅納稅人條件的，應(yīng)以存續(xù)企業(yè)為納稅人，被吸收或兼并企業(yè)的未了稅務(wù)事宜，應(yīng)由存續(xù)企業(yè)承繼。企業(yè)分立后納稅人的規(guī)定分立后各企業(yè)符合企業(yè)所得稅納稅人條件的，以各企業(yè)為納稅人。分立前企業(yè)的未了稅務(wù)事宜，由分立后的企業(yè)承繼。企業(yè)全部或部分被承租經(jīng)營后納稅人的規(guī)定國稅發(fā)[1997]8號規(guī)定：企業(yè)全部或部分被個人、其他企業(yè)、單位承租經(jīng)營，但未改變被承租企業(yè)的名稱，未變更工商登記，并仍以被承租企業(yè)名義對外從事生產(chǎn)經(jīng)營活動，不論被承租企業(yè)與承租方如何分配經(jīng)營成果，均以被承租企業(yè)為企業(yè)所得稅納稅義務(wù)人，就全部收入所得繳納企業(yè)所得稅。企業(yè)集團(tuán)納稅人的規(guī)定企業(yè)集團(tuán)原則應(yīng)當(dāng)以獨(dú)立核算的核心企業(yè)和緊密層、半緊密層成員企業(yè)分別為納稅人，但經(jīng)國務(wù)院批準(zhǔn)設(shè)立的企業(yè)集團(tuán)，其核心企業(yè)對緊密層企業(yè)資產(chǎn)控股為100%的，須經(jīng)國家稅務(wù)總局批準(zhǔn)，可由控股的成員企業(yè)現(xiàn)在由核心企業(yè)統(tǒng)一合并納稅。 第二節(jié)企業(yè)所得稅的稅率、納稅地點(diǎn)、納稅期限一、企業(yè)所得稅的稅率（一）法定稅率企業(yè)所得稅法定稅率為33%的比例稅率（二）照顧稅率 年應(yīng)納稅所得額在3萬元(含3萬元)以下的，減按18％的稅率計算繳納；年應(yīng)納稅所得額在10萬元(含10萬元)以下至3萬元的，減按27％的稅率計算繳納。應(yīng)注意：國稅發(fā)[1994]第132號文規(guī)定，企業(yè)上一年度發(fā)生虧損，可用當(dāng)年所得予以彌補(bǔ)，按彌補(bǔ)虧損后的所得額來確定適用稅率。（注意：按季度申報時候可以直接在申報表中彌補(bǔ)）兩檔照顧性稅率不能理解為同一年度應(yīng)納稅所得額分別適用不同稅率分段計算。（指的是全年的）（三）優(yōu)惠稅率對國家規(guī)劃布局內(nèi)的重點(diǎn)軟件企業(yè)，如當(dāng)年未享受免稅優(yōu)惠的，減按10%的稅率征收所得稅。（蘇國稅發(fā)[2003]第101號）國務(wù)院批準(zhǔn)的高新技術(shù)開發(fā)區(qū)內(nèi)的高新技術(shù)企業(yè)，經(jīng)省級以上（含）科技行政主管部門確定為高新技術(shù)企業(yè)的，可減按15%征收企業(yè)所得稅。（蘇國稅發(fā)[2003]第101號）對設(shè)在西部地區(qū)，以國家規(guī)定的鼓勵類產(chǎn)業(yè)項(xiàng)目為主營業(yè)務(wù)，且其當(dāng)年主營業(yè)務(wù)收入超過企業(yè)總收入70%的企業(yè)，實(shí)行企業(yè)自行申請，稅務(wù)機(jī)關(guān)審核的管理辦法。經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)審核確認(rèn)后，企業(yè)方可減按15%稅率繳納企業(yè)所得稅。（國稅發(fā)［2002］47號）二、企業(yè)所得稅的納稅地點(diǎn) 除法律另有規(guī)定，企業(yè)所得稅由納稅人向其生產(chǎn)經(jīng)營、財務(wù)核算、注冊登記所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)繳納。法律另有規(guī)定是指：經(jīng)國稅總局批準(zhǔn)實(shí)行匯總（合并）納稅的企業(yè)；（第2分局請示部分外地企業(yè)說自己是匯總繳納，拒不申報，我們要求你必須出具有權(quán)機(jī)關(guān)作出的批復(fù)，否則必須就地納稅）建筑安裝企業(yè)國稅發(fā)［1995］227號規(guī)定：建筑安裝企業(yè)離開工商登記注冊地或經(jīng)營管理所在地(以下簡稱所在地)到本縣(區(qū))以外地區(qū)施工的，應(yīng)向其所在地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請開具外出經(jīng)營活動稅收管理證明(以下簡稱外出經(jīng)營證)，其經(jīng)營所得，由所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)一并計征所得稅。否則，其經(jīng)營所得由企業(yè)項(xiàng)目施工地(以下簡稱施工地)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)就地征收所得稅。（目前由于我市招商引資的力度，很多外地建筑商來本地施工，都沒有出具外經(jīng)證）連鎖經(jīng)營企業(yè) 對內(nèi)資連鎖企業(yè)省內(nèi)跨區(qū)域設(shè)立的直營門店，凡在總部領(lǐng)導(dǎo)下統(tǒng)一經(jīng)營、與總部微機(jī)聯(lián)網(wǎng)、并由總部實(shí)行統(tǒng)一采購配送、統(tǒng)一核算、統(tǒng)一規(guī)范化管理，并且不設(shè)銀行結(jié)算帳戶、不編制財務(wù)報表和賬簿的，由總部向其所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)統(tǒng)一繳納企業(yè)所得稅。依照《中華人民共和國外商投資和外國企業(yè)所得稅法》和《中華人民共和國外商外資和外國企業(yè)所得稅法實(shí)施細(xì)則》的有關(guān)規(guī)定，對從事跨區(qū)域連鎖經(jīng)營的外商投資企業(yè)，由總機(jī)構(gòu)向其所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)統(tǒng)一繳納企業(yè)所得稅。（財稅[2003]1號）三、企業(yè)所得稅的繳納企業(yè)所得稅按年計征，按月或季預(yù)繳，年終匯算清繳。（我們市實(shí)行按季）納稅申報的期限有例外：納稅人在納稅年度中間破產(chǎn)或終止經(jīng)營——自停止生產(chǎn)經(jīng)營活動之日起30日內(nèi)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理所得稅申報，60日內(nèi)辦理企業(yè)所得稅匯算清繳納稅人在納稅年度中間發(fā)生合并、分立的——應(yīng)在辦理變更稅務(wù)登記前辦理所得稅申報。 （一）企業(yè)所得稅的預(yù)繳 《實(shí)施細(xì)則》第四十五條規(guī)定：企業(yè)所得稅分月或者分季預(yù)繳，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)納稅人應(yīng)納稅額的大小，具體核定。 國稅發(fā)[2004]82號文規(guī)定：取消該核定項(xiàng)目后，由省級稅務(wù)機(jī)關(guān)制定確定企業(yè)所得稅預(yù)繳期限的具體標(biāo)準(zhǔn)，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)和納稅人按此確定按月還是按季預(yù)繳。實(shí)行核定征收的納稅人，預(yù)繳期限應(yīng)一致。 第四十六條規(guī)定：按納稅期限的實(shí)際數(shù)預(yù)繳。按實(shí)際數(shù)預(yù)繳有困難的，可以按上一年度應(yīng)納稅所得額的1/12或1/4，或者經(jīng)當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)認(rèn)可的其他方法分期預(yù)繳所得稅。預(yù)繳方法一經(jīng)確定，不得隨意改變。 重點(diǎn)：納稅人按實(shí)際數(shù)預(yù)繳時，應(yīng)按稅務(wù)部門核定的按季或按月預(yù)繳時間預(yù)繳企業(yè)所得稅時，應(yīng)將其季（月）累計實(shí)現(xiàn)的所得額換算成全年計稅所得額，然后按換算的全年計稅所得額適用的所得稅率去乘季度（月份）累計實(shí)現(xiàn)的所得額，再減去累計已經(jīng)繳納的企業(yè)所得稅，即是當(dāng)季度（月份）應(yīng)預(yù)繳的所得稅額。（但是目前我們的征管軟件不是如此計算程序，見后面，考試必須考慮到。）例1：某企業(yè)2002年度第一季度預(yù)繳企業(yè)所得稅申報其季度應(yīng)納稅所得額為20000元，其應(yīng)納所得稅額是多少？如果該企業(yè)第二季度申報所得為55000元，如何確定其應(yīng)納所得稅額？①將季度所得換算成年度所得20000（12247。3）=80000（元）②以80000元作為全年應(yīng)納稅所得額確定其適用稅率為，第一季度應(yīng)預(yù)繳企業(yè)所得稅額為：2000027%=5400（元）③二季度應(yīng)預(yù)繳企業(yè)所得稅額：55000（12247。6）=110000（元），其適用的所得稅稅率為33%5500033%=18150（元）18150—5400=12750（元）應(yīng)當(dāng)注意的是：國稅函[1996]第008號文規(guī)定，企業(yè)在預(yù)繳中少繳的稅款不應(yīng)作為偷稅處理。(僅指查帳征收的企業(yè)，核定征收的企業(yè)屬于偷稅。)國稅函[1995]第593號文規(guī)定，對納稅人未按規(guī)定的繳庫期限預(yù)繳所得稅的，應(yīng)視同滯納行為處理，除責(zé)令其限期繳納稅款外，同時按規(guī)定加收滯納金。蘇國稅函[2004]第023號文規(guī)定：企業(yè)以前年度按規(guī)定未彌補(bǔ)完的虧損，可在下一年度預(yù)繳申報時先彌補(bǔ)，匯繳申報時統(tǒng)一計算當(dāng)年的彌補(bǔ)虧損額。國稅發(fā)[2004]82號文規(guī)定納稅人在納稅申報時(包括預(yù)繳申報和年度申報)可自行計算并彌補(bǔ)以前年度符合條件的虧損。江蘇國稅信息系統(tǒng)（6.0版）中，所得稅預(yù)繳時，不需換算成年度應(yīng)納稅所得額，直接按月（季）度所得額預(yù)繳。（二）企業(yè)所得稅的納稅申報納稅申報的時限 除國家另有規(guī)定外，納稅人應(yīng)于月份或季度終了15天內(nèi)進(jìn)行所得稅預(yù)繳申報，年度終了二個月內(nèi)進(jìn)行年度納稅申報，匯算清繳企業(yè)所得稅。納稅申報的地點(diǎn)納稅人應(yīng)按屬地管理原則向其所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行納稅申報。納稅申報法律責(zé)任的界定納稅人自行計算出年度應(yīng)納稅所得額和應(yīng)繳所得稅額后，必須如實(shí)、正確地填寫企業(yè)所得稅申報表及其附表，并對企業(yè)所得稅申報表及所附送的資料的真實(shí)性、準(zhǔn)確性負(fù)法律責(zé)任。納稅申報的要求納稅人納稅年度內(nèi)無論盈利、虧損、或處于減免稅期，均應(yīng)辦理年度企業(yè)所得稅申報。應(yīng)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報送年度企業(yè)所得稅申報表及其附表、會計決算報表和稅務(wù)機(jī)關(guān)要求報送的其他資料。納稅申報的審核及處理（1）符合性審查。審核的主要內(nèi)容有：申2系、是否進(jìn)行納稅調(diào)整等。如發(fā)現(xiàn)納稅人的申報有計算錯誤或有漏項(xiàng)，應(yīng)及時通知納稅人進(jìn)行調(diào)整、補(bǔ)充、修改或限期重新申報。在申報期不能重新申報的，按《征管法》規(guī)定進(jìn)行處罰。（2）微機(jī)錄入管理。稅務(wù)機(jī)關(guān)完成納稅人納稅申報資料的符合性審核后要錄入微機(jī)進(jìn)行應(yīng)用管理。包括匯總、分析應(yīng)用，稽查篩選應(yīng)用，資料查詢應(yīng)用等應(yīng)用管理。（3）審核結(jié)果的反饋主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)將審核后的《企業(yè)所得稅納稅申報表》及時反饋給納稅人，稅務(wù)機(jī)關(guān)對納稅人的納稅申報結(jié)果保留稽查權(quán)。納稅人不按規(guī)定期限申報、拒不申報或不按規(guī)定期限結(jié)清稅款的，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)嚴(yán)格依照《征管法》的有關(guān)規(guī)定處理。(三)企業(yè)所得稅匯算清繳（國稅發(fā)［1998］182號）國稅發(fā)[1996]197號文件規(guī)定，自1998年度匯算清繳開始，企業(yè)所得稅年度納稅申報期限，為年度終了后四個月內(nèi)。（外資為5個月）在稅法規(guī)定的申報期內(nèi)，由納稅人自行計算年度應(yīng)納稅所得額和應(yīng)繳所得稅額，根據(jù)預(yù)繳稅款情況，計算全年應(yīng)繳應(yīng)退稅額，并填寫《年度所得稅納稅申報表》及其附表，向稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行年度納稅申報。經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)審核后，納稅人根據(jù)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)對納稅申報審核意見辦理其所得稅匯算清繳未盡事宜。納稅人已預(yù)繳的稅款少于全年應(yīng)繳稅款的，應(yīng)在年度終了后4個月內(nèi)結(jié)清應(yīng)補(bǔ)繳的稅款。預(yù)繳稅款超過應(yīng)繳稅款的，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)及時辦理退稅，或者抵繳下一年度應(yīng)繳納的稅款。 注意：納稅人已按規(guī)定預(yù)繳稅款，因特殊原因不能在規(guī)定期限辦理年度企業(yè)所得稅申報的，應(yīng)在申報期限內(nèi)提出書面申請，經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核準(zhǔn)，在核準(zhǔn)的期限內(nèi)辦理。（征管法賦予納稅人的權(quán)利） 第三節(jié)核定征收企業(yè)所得稅規(guī)定一、核定征收的范圍 稅務(wù)總局的規(guī)定（也就是核定征收表中要填寫的幾項(xiàng)內(nèi)容）：依照稅收法律法規(guī)規(guī)定可以不設(shè)賬簿的或按照稅收法律法規(guī)規(guī)定應(yīng)設(shè)置但未設(shè)置賬簿的；只能準(zhǔn)確核算收入總額或收入總額能夠查實(shí)，但其成本費(fèi)用支出不能準(zhǔn)確核算的；只能準(zhǔn)確核算成本費(fèi)用支出或成本費(fèi)用支出能夠查實(shí)，但其收入總額不能準(zhǔn)確核算的；收入總額及成本費(fèi)用支出均不能正確核算，不能向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)提供真實(shí)、準(zhǔn)確、完整納稅資料，難以查實(shí)的；賬目設(shè)置和核算雖然符合規(guī)定，但并未按規(guī)定保存有關(guān)賬簿、憑證及有關(guān)納稅資料的；發(fā)生納稅義務(wù),未按照稅收法律法規(guī)規(guī)定的期限辦理納稅申報，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)責(zé)令限期申報，逾期仍不申報的。省局規(guī)定：按照蘇國稅發(fā)〔2002〕182號《江蘇省國家稅務(wù)局核定征收企業(yè)所得稅實(shí)施辦法》第三條的規(guī)定，納稅人財務(wù)核算健全，能準(zhǔn)確計算收入、成本、費(fèi)用，正確計算應(yīng)納稅所得額，及時填報有關(guān)會計報表和納稅資料的，應(yīng)實(shí)行企業(yè)自行申報，國稅機(jī)關(guān)查帳征收企業(yè)所得稅的征收方式。 對不符合前款規(guī)定條件的下列納稅人原則上采用核定征收方式征收企業(yè)所得稅。（一）從事飲食服務(wù)業(yè)、娛樂業(yè)、裝潢業(yè)、交通運(yùn)輸業(yè)的納稅人。（二）除前項(xiàng)規(guī)定以外的其他行業(yè)的納稅人年銷售（營業(yè)）額在規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)以下的：徐州、淮安、鹽城、連云港、宿遷市200萬元；南京、鎮(zhèn)江、揚(yáng)州、南通、泰州市300萬元；蘇州、無錫、常州市400萬元。上述年銷售（營業(yè)）額標(biāo)準(zhǔn)以上年度銷售(營業(yè))收入實(shí)績?yōu)闇?zhǔn)。（三）注冊資本在50萬元以下當(dāng)年新設(shè)立的（注冊）企業(yè)。 二、核定征收方式（一）定額征收（