【正文】 8. 《 實(shí)施 新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則 對(duì)所得稅的影響以及與稅法的協(xié)調(diào) 》， 《會(huì)計(jì)之友》 ， 2020 年第 2期（下） 。采用資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法，利潤(rùn)表中確認(rèn)的所得稅費(fèi)用，由當(dāng)期所得稅和遞延所得稅 兩部分組成，計(jì)算所得稅費(fèi)用的公式為： 所得稅費(fèi)用 =當(dāng)期所得稅 +遞延所得稅；當(dāng)期所得稅 =當(dāng)期 應(yīng)納稅所得額 當(dāng)期適用稅率；遞延所得稅 =應(yīng)納稅（或可抵扣）暫時(shí)性差異 預(yù)計(jì)轉(zhuǎn)回期間的稅率。首先 要 正確確定計(jì)稅基礎(chǔ)，因?yàn)檎_確定 資產(chǎn)和負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)是確認(rèn)和計(jì)量遞延所得稅資產(chǎn)或 遞延所得稅 負(fù)債的必要條件。存在暫 時(shí)性差異就表明資產(chǎn)或負(fù)債將在未來(lái)期間導(dǎo)致所得稅流入或流出企業(yè)，資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法要求將 此 影響確認(rèn)為資產(chǎn)或負(fù)債。資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法用暫時(shí)性差異取代時(shí)間性差異，從暫時(shí)性差異產(chǎn)生的原因出發(fā)，分析暫時(shí)性差異的內(nèi)容及 其 對(duì)期末資產(chǎn)負(fù)債表的影響。如 會(huì)計(jì)制度規(guī)定 企業(yè)發(fā)生業(yè)務(wù)招待費(fèi)應(yīng) 據(jù)實(shí)列支 ， 稅法規(guī)定 了 內(nèi)資企業(yè)業(yè)務(wù)招待費(fèi) 的扣除標(biāo)準(zhǔn)：全年銷售收入不超過(guò) 1500 萬(wàn)元的，扣除標(biāo)準(zhǔn)不超過(guò)銷售收入凈額的 %，全年銷售收入在 1500 萬(wàn)元以上的，扣除標(biāo)準(zhǔn)不超過(guò)該部分銷售收入凈額的 %，稅法規(guī)定 超出 扣除 標(biāo)準(zhǔn)部分在計(jì)算應(yīng)稅所得時(shí)不得扣除 ；稅法規(guī)定 廣告費(fèi)超過(guò) 規(guī)定的部分 、非廣告性的贊助支出不得稅前扣除；稅法規(guī)定公益性的捐贈(zèng)支出超過(guò)稅法規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)的部分、非公益性的救濟(jì)性損贈(zèng)支出不得稅前扣除等。稅法規(guī)定，企業(yè)支付給職工的工資薪金性質(zhì)的支出可稅前列支（外資企業(yè)）或按一定的標(biāo)準(zhǔn)計(jì)算的金額準(zhǔn)予稅前扣除（內(nèi)資企業(yè)）。則會(huì)計(jì)賬面價(jià)值 =80 萬(wàn)元，稅收計(jì)稅基礎(chǔ) =賬面價(jià)值 80 萬(wàn)元 可從未來(lái)經(jīng)濟(jì)利益中扣除的金額 80 萬(wàn)元=0。 (8)商譽(yù) :會(huì)計(jì)賬面價(jià)值在非同一控制下的企業(yè)合并中產(chǎn)生的商譽(yù) =企業(yè)合并成本 合并中取得被購(gòu)買(mǎi)方可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價(jià)值份額，稅法外購(gòu)商譽(yù)的計(jì)稅基礎(chǔ) =0，不認(rèn)可外購(gòu)商譽(yù)按照會(huì)計(jì)規(guī)定確定的價(jià)值。如 某項(xiàng)土地使用權(quán)，取得時(shí)實(shí)際支付土地出讓金 2020 萬(wàn)元，使用年限 為 50 年?！? 稅法規(guī)定資產(chǎn)的減值損失在發(fā)生實(shí)質(zhì)性損失前不允許稅前扣除 。則資產(chǎn)的賬面價(jià)值=1050(100+100)100=750 萬(wàn)元。 ③ 金融衍生工具損益，如外匯、利率和期貨套期保值浮動(dòng)盈虧等，會(huì)計(jì)上確認(rèn)盈虧，但稅法按收付實(shí)現(xiàn)制確認(rèn)應(yīng)納稅所得 額 。 (2)應(yīng)納稅暫時(shí)性差異是指在確定未來(lái)收回資產(chǎn)或清償負(fù)債期間的應(yīng)納稅所得額時(shí)，將導(dǎo)致產(chǎn)生應(yīng)稅金額的暫時(shí)性差異。 再 如按照企業(yè)會(huì)計(jì)制度規(guī)定，企業(yè)某項(xiàng)銷售收入在不符合收入確認(rèn)原則時(shí)，不應(yīng)確認(rèn)為當(dāng)期收入， 等 以后符合收入確認(rèn)條件時(shí)再在以后期間確認(rèn)收入；但 是 在某些情況下，按照稅法規(guī)定卻要求作為收入計(jì)入當(dāng)期的應(yīng)稅所得，從而產(chǎn)生可抵 扣暫時(shí) 性差異。由于資產(chǎn)負(fù)債的賬面價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ)不同，產(chǎn)生 的在 未來(lái)應(yīng)收回資產(chǎn)或清償負(fù)債的期間內(nèi)，應(yīng)稅所得增加或減少 并導(dǎo)致未來(lái)期間應(yīng)交所得稅增加或減少 的情況，在這些暫時(shí)性差異 發(fā) 生的當(dāng)期，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)相應(yīng)的遞延所得稅資產(chǎn)或遞延所得稅負(fù)債。 它所規(guī)定的行為方式 必須 明確而具體，不允許任何機(jī)構(gòu)和個(gè)人隨意改變或違反。而稅收 為了實(shí)現(xiàn)組織財(cái)政收入、調(diào)節(jié)經(jīng)濟(jì)運(yùn)行的職能，在計(jì)稅依據(jù)的確定 上 必須具有客觀性和唯一性，不能有主觀性和不確定性。 會(huì)計(jì)利潤(rùn)是確定應(yīng)稅所得的基礎(chǔ)，但是不能等同于應(yīng)稅所得。 由于會(huì)計(jì)利潤(rùn)和應(yīng)稅所得 的確定依據(jù)和計(jì)算口徑不同，納稅人按《會(huì)計(jì)法》規(guī)定核算出來(lái)的會(huì)計(jì)利潤(rùn)與按《企業(yè)所得稅 法 》計(jì)算的應(yīng)稅所得 之間 必 然存在差異。提出單位的所得稅會(huì)計(jì)應(yīng)透徹了解會(huì)計(jì)利潤(rùn) 和應(yīng)稅所得之間的差異，在日常工作中，防范過(guò)失性的少繳、不繳稅款，避免重復(fù)和多繳稅款，降低企業(yè)成本，提高經(jīng)濟(jì)效益。根據(jù)企業(yè)所得稅法規(guī)定，它包括企業(yè)來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)、境外的全部生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得和其他所得。會(huì)計(jì) 利潤(rùn) 和應(yīng)稅所得差異從 產(chǎn)生 原因 來(lái)分析 主要有以下幾個(gè)方面： 會(huì)計(jì)原則是進(jìn)行會(huì)計(jì)核算的指導(dǎo)思想和衡量會(huì)計(jì)工作成敗的標(biāo)準(zhǔn)。會(huì)計(jì)制度在 會(huì)計(jì) 原則范圍的前提下，賦予企業(yè)更 大 更 多 的會(huì)計(jì)政策選擇權(quán)，譬如：壞賬準(zhǔn)備的 計(jì)提方式，壞賬準(zhǔn)備金率的確定；存貨計(jì)價(jià)方法；計(jì)提固定資產(chǎn)折舊的方法，平均年限法還是加速折舊法，選擇加速折舊法中哪種具體方法等等， 企業(yè)可 以 自主合理地作出一系列會(huì)計(jì)估計(jì)，并可將若干確認(rèn)和審批資產(chǎn)損失的權(quán) 限 交 由 企業(yè)權(quán)力機(jī)構(gòu)。資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法下按計(jì)稅基礎(chǔ)和賬面價(jià)值是否存在差額來(lái)判斷會(huì)計(jì)利潤(rùn)與應(yīng)稅所得之間差異 的 類別：有差額的產(chǎn)生暫時(shí)性差異 ； 沒(méi) 有 差額但對(duì)本期應(yīng)稅所得有影響的產(chǎn)生永久性差異 ；對(duì)于按照稅法規(guī)定可以結(jié)轉(zhuǎn)以后年度的未彌補(bǔ)虧損及稅款抵減，雖不是因資產(chǎn)負(fù)債的賬面價(jià)值不同而產(chǎn)生，但本質(zhì)上可抵扣虧損和稅款抵減與可抵扣暫時(shí)性差異具有同樣的作用，均能夠減少未來(lái)期間的應(yīng)納稅所得額，進(jìn)而減少未來(lái)期間的應(yīng)交所得稅額，在會(huì)計(jì)處理上，視同可抵扣 暫時(shí)性差異，符合條件的情況下，應(yīng)確認(rèn)與其相關(guān)的遞延所得稅資產(chǎn)。當(dāng)資產(chǎn)的賬面價(jià)值小于其計(jì)稅基礎(chǔ)，或者負(fù)債的賬面價(jià)值大于其計(jì)稅基礎(chǔ)則產(chǎn)生可抵扣暫時(shí)性差異。 ④ 長(zhǎng)期資產(chǎn)攤銷，如開(kāi)辦費(fèi)、租賃費(fèi)、交易軟件費(fèi)、裝飾工程費(fèi)等，會(huì)計(jì)上直接計(jì)入當(dāng)期損益；稅法規(guī)定分期攤銷扣減 應(yīng) 納稅所得額。如按照企業(yè)會(huì)計(jì)制度 的 規(guī)定，對(duì) 于 長(zhǎng)期股權(quán)投資采用權(quán)益法 進(jìn)行 核算的企業(yè)，應(yīng)在 會(huì)計(jì) 期末按照被投資企業(yè)的凈利潤(rùn) 和 投資持股比例計(jì)算確認(rèn)投資收益；但 是 按照稅法規(guī)定，如果投資企業(yè)的所得稅率大于被投資企業(yè)的所得稅率，投資企業(yè)從被投資企業(yè)分 回 的利潤(rùn)需 要 補(bǔ)交所得稅，這部分投資收益補(bǔ)交的所得稅需 要待被投資企業(yè)實(shí)際分得利潤(rùn)或 在 被投資企業(yè)宣告分派利潤(rùn)時(shí)才 可以 計(jì)入應(yīng)稅所得，從而產(chǎn)生應(yīng)納稅 暫時(shí) 性差異。 例 如某醫(yī)藥生產(chǎn)企業(yè)的機(jī)器設(shè)備，原價(jià) 1050 萬(wàn)元，使用年限 10 年，會(huì) 4 計(jì)處理時(shí)按平均年限法計(jì)提折舊，稅收處理允許采用加速折舊，企業(yè)在計(jì)稅時(shí)對(duì) 該項(xiàng)資產(chǎn)按年數(shù)總和法計(jì)提折舊，凈殘值為 50 萬(wàn)元。