【正文】 8 參考文獻(xiàn)： 1. 《中級會計(jì)實(shí)務(wù)》，北京：經(jīng)濟(jì)科學(xué)出版社， 。 。暫時(shí)性差異根據(jù)差異對未來期間應(yīng)稅金額的影響不同，分為應(yīng)納稅暫時(shí)性差異和可抵扣暫時(shí)性差異。 新的所得稅會計(jì)準(zhǔn)則使用了資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)、負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)和暫時(shí)性差異等概念。 3．會計(jì)制度規(guī)定不構(gòu)成稅前會計(jì)利潤，但稅法規(guī)定應(yīng)作為收益計(jì)算應(yīng)稅所得。一般情況下，對于應(yīng)付職工薪酬，其計(jì)稅基礎(chǔ)為賬面價(jià)值減去在未來期間可予稅前扣除的金額零之間的差額，即賬面價(jià)值等于計(jì)稅基礎(chǔ)。如果稅法規(guī)定的收入確認(rèn)時(shí)點(diǎn)與會計(jì)準(zhǔn)則保持一致，則在會計(jì)處理確認(rèn)為負(fù)債的情況下，稅收處理有能計(jì)入當(dāng)期的應(yīng)納稅所得額。 負(fù)債的賬面價(jià)值與計(jì)稅基之間可能存在差異的情況主要包括： (1)預(yù)提費(fèi)用：會計(jì)制度根據(jù)權(quán)責(zé)發(fā)生制原則對 已經(jīng)發(fā)生了耗費(fèi)而尚未支付 的 款項(xiàng) 進(jìn)行預(yù)提計(jì)入當(dāng)期損益，如短期借款利息支出等。取得以后作為投資性房地產(chǎn)核算。則在計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的當(dāng)期，會計(jì)賬面價(jià)值 =實(shí)際成本 減值準(zhǔn)備 ，稅收的計(jì)稅基礎(chǔ) =實(shí)際成本 ， 兩者之間的差額即為可抵扣暫時(shí)性差異。稅收的計(jì)稅基礎(chǔ) =1050(+)= 萬元。 2．分別資產(chǎn)負(fù)債項(xiàng)目具體分析暫時(shí)性差異 會計(jì)利潤與應(yīng)稅所得之間的暫時(shí)性差異主要是由于資產(chǎn)和負(fù)債的賬面價(jià)值與其計(jì)稅基礎(chǔ)不同而產(chǎn)生。 該差異在未來期間轉(zhuǎn)回時(shí)會增加轉(zhuǎn)回期間的應(yīng)納稅所得額，即在未來期間不考慮該事項(xiàng)影響的應(yīng)納稅所得額的基礎(chǔ)上，由于該暫時(shí)性差異的轉(zhuǎn)回，會進(jìn)一步增加轉(zhuǎn)回期間的應(yīng)納稅所得額和應(yīng)交所得稅金額。可抵 扣暫時(shí) 性差異 可能 包括 在下列等項(xiàng)目中 ： ① 資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。 1．暫時(shí)性差異的分類 根據(jù)暫時(shí)性差異 對未來期間應(yīng)稅金額的影響的不同， 將其 分為可抵扣暫時(shí)性差異和應(yīng)納稅暫時(shí)性差異。 為了體現(xiàn)和保持稅法的統(tǒng)一性和確定性，企業(yè)所得稅法對其構(gòu)成要素進(jìn)行了統(tǒng)一規(guī)定，嚴(yán)格要求納稅人必須依法進(jìn)行納稅申報(bào)和繳納稅款，稅額的計(jì)算也需要及時(shí)作出判斷。稅收制度對應(yīng)稅收入的確認(rèn)同時(shí)存在兩個(gè)標(biāo)準(zhǔn) ： 權(quán)責(zé)發(fā)生制和收付實(shí)現(xiàn)制，如經(jīng)營性應(yīng)稅收入確認(rèn)主要按權(quán)責(zé)發(fā)生制，投資性應(yīng)稅收入 確認(rèn) 按收付實(shí)現(xiàn)制 ， 扣除項(xiàng)目 則 實(shí)行 按 標(biāo)準(zhǔn)扣除 ： 標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)據(jù)實(shí)扣除，超過標(biāo)準(zhǔn)的部分不允許扣除。 即將于 2020 年 1 月 1 日起施行的兩稅合并后的新《企業(yè)所得稅法》第二十一條規(guī)定了對會計(jì)利潤和應(yīng)稅所得之間差異的處理原則：“在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)，企業(yè)財(cái)務(wù)、會計(jì)處理辦法與稅收法律、行政法規(guī)的規(guī)定不一致的，應(yīng)當(dāng)依照稅收法律、行政法規(guī)的規(guī)定計(jì)算。分析會計(jì)利潤和應(yīng)稅所得 之間的差異 有助于企業(yè)避免 和 防范過失性的 不 繳、 少 繳稅款，避免重復(fù) 、 多繳稅款，有助于企業(yè)改進(jìn)和完善企業(yè)會計(jì)核算制度和會計(jì)核算形式，有助于加強(qiáng)和完善稅收征管制度，有助于 政府 政策制定部門協(xié)調(diào)兩者的差異， 具有較強(qiáng)的現(xiàn)實(shí)指導(dǎo)意義 。本文按照新的所得稅會計(jì)準(zhǔn)則的要求，具體分析了會計(jì)利潤和應(yīng)稅所得之間的差異，并論述了新準(zhǔn)則提出的差異處理方法 資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法。 應(yīng)稅所得是一個(gè)稅收概念，是指根據(jù)《企業(yè)所得稅 法 》的規(guī)定、按照一定的標(biāo)準(zhǔn)確定的、納稅人在每一 納稅年度的應(yīng)納稅所得額，即企業(yè)所得稅的計(jì)稅依據(jù)。會計(jì)根據(jù)權(quán)責(zé)發(fā)生制 原則 確定會計(jì)收益，其目 的是盡可能精確地計(jì)算企業(yè)的經(jīng)營成果，以 達(dá)到 財(cái)務(wù)會計(jì)對外報(bào)告的要求，為投資者和債權(quán)人提供 進(jìn)行 決策的依據(jù) ，而稅法則是根據(jù)國家實(shí)現(xiàn)其政治權(quán)力的需要，確定應(yīng) 納 稅所得 額 ，以保證國家機(jī)器正常運(yùn)轉(zhuǎn)所需要的財(cái)政收入。 2．特征性原因 會計(jì)以服務(wù)于企業(yè)主體 的經(jīng)濟(jì) 利益為主要出發(fā)點(diǎn)， 原則性 和靈活性 的有機(jī)結(jié)合 是 會計(jì)制度的 主要特征。資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法立足于資產(chǎn) 和 負(fù)債的賬面價(jià)值和計(jì)稅基礎(chǔ)，而資產(chǎn)、負(fù)債會引起成本 和 費(fèi)用的發(fā)生，它最 終 會 導(dǎo)致應(yīng)稅利潤的抵減，這就 說 明資產(chǎn)負(fù)債的賬面價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ) 之間的差異能夠反映會計(jì)利潤與應(yīng)稅所得的差異。在該暫時(shí)性差異產(chǎn)生當(dāng)期，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)相關(guān)的遞延所得稅資產(chǎn)。③ 更新改造費(fèi)用，如高價(jià)周轉(zhuǎn)件維修費(fèi)，會計(jì)上不作固定資產(chǎn)，費(fèi)用在發(fā)生當(dāng)期列支；稅法規(guī)定先資本化，然后分 5 年攤銷扣減應(yīng)納稅所得額。 如固定資產(chǎn)折舊，按照稅法規(guī)定可采用加速折舊方法；但會計(jì)采用直線法，在使 用固定資產(chǎn)初期，從應(yīng) 納 稅所得 額 中扣減的折舊金額 將 大于計(jì)入當(dāng)期損益的折舊金額，從而產(chǎn)生應(yīng)納稅 暫時(shí) 性差異。固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值 =實(shí)際成本 累計(jì)折舊 固定資產(chǎn) 減值準(zhǔn)備 ；計(jì)稅基礎(chǔ) =實(shí)際成本 累計(jì)折舊 。對于使用壽命確定的無形資產(chǎn) 會計(jì)賬面價(jià)值 =實(shí)際成本 累計(jì)攤銷 無形資產(chǎn) 減值準(zhǔn)備 ； 對于使用壽命不確定的無形資產(chǎn)， 會計(jì) 賬面價(jià)值 =實(shí)際成本 無形資產(chǎn) 減值準(zhǔn)備 ， 稅法計(jì)稅基礎(chǔ) =實(shí)際成本 累計(jì)攤銷 。 (5)投資性 房 地產(chǎn) ： 在成本模式下，除 了 折舊和攤銷因素外，不存在其他差異。稅法規(guī)定交易性金融資產(chǎn)持有期間公允價(jià)值變動不計(jì)入應(yīng)納 稅 所得額，按成本計(jì)量 ,計(jì)稅基礎(chǔ)保持不變，則產(chǎn)生了交易性金融資產(chǎn)的賬面價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ)之間的差異。則預(yù)提費(fèi)用賬面價(jià)值 =20 萬元，稅收計(jì)稅基礎(chǔ) =賬面價(jià)值 20 萬元 可從未來應(yīng)稅利益中扣除的金額 20萬元 =0。 比如，企業(yè)因或有事項(xiàng)確認(rèn)的預(yù)計(jì)負(fù)債。 對資產(chǎn)而言，永久性差異是指一項(xiàng)資產(chǎn)在未來取得經(jīng)濟(jì)利益時(shí)稅法規(guī)定不需要納稅，未來不納稅即意味著計(jì)稅基礎(chǔ)等于賬面價(jià)值，沒有差額產(chǎn)生；對負(fù)債而言，永久性差異是指一項(xiàng)負(fù)債在未來期間計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)按照稅法規(guī)定可抵扣的金額為 0，此時(shí)，計(jì)稅基礎(chǔ)還是等于賬面價(jià)值。如盈利企業(yè)的技術(shù)開發(fā)費(fèi)等，稅法規(guī)定可以加計(jì)扣除。通常情況下，取得資產(chǎn)時(shí)的入賬價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ)是相同的，后續(xù)計(jì)量才可能會因會計(jì)準(zhǔn)則與稅法的規(guī)定不同造成賬面價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ)之間的差異。 在稅率變動時(shí)，企業(yè) 應(yīng) 對遞延所得稅資產(chǎn) 和 遞延所得稅負(fù)債按新稅率進(jìn)行調(diào)整。時(shí)間性差異一定是暫時(shí)性差異，但 是 暫時(shí)性差異并不一定 都是時(shí)間性差異。 4. 《淺析企業(yè)會計(jì)利潤與 應(yīng)納稅所得》，《江蘇注冊會計(jì)師之友》， 2020 年第