【正文】 如會計對使用壽命無法合理估計的無形資產(chǎn)視為使用壽命不確定的無形資產(chǎn)不進行成本攤銷，但稅法規(guī)定按不短于 10 年的期限攤銷，此時該項無形資產(chǎn)的賬面價便會大于其計稅基礎(chǔ)，形成應(yīng)納稅暫時性差異；再如對于內(nèi)部研究開發(fā)形成的無形資產(chǎn)，企業(yè)會計準則規(guī)定研究階段的支出費用化計入當期損益，開發(fā)階段符合資本化條件以后發(fā)生的支出應(yīng)當資本化計入無形資產(chǎn)的成本，而稅法則規(guī)定企業(yè)發(fā)生的研究開發(fā)支出可在稅前加計扣除，即可按當期實際發(fā)生的研究開發(fā)支出的 150%加計扣除， 由此產(chǎn)生自行開發(fā)的無形資產(chǎn)在持有期間的暫時性差異。 如 一項用于出租的房屋，取得成本為 500 萬元，會計處理按照雙倍余額遞減法計提折舊，稅法規(guī)定按直線法計 提 折舊，使用年限為 10 年，凈殘值為 0。例如 某企業(yè)持有一項交易性金融資產(chǎn)，成本為 1000 萬元，期末公允價值為 1500 萬元， 則賬面價值 =1500 萬元， 計稅基礎(chǔ) =1000 萬元，賬面價值與其計稅基礎(chǔ)之間的差額 500 萬元即 5 為應(yīng)納稅暫時 性差異。負債的賬面價值大于計稅基礎(chǔ)，產(chǎn)生可抵扣暫時性差異。企業(yè)會計準則規(guī)定對于預(yù)計負債，在滿足確認條件時，按照履行現(xiàn)時義務(wù)所需支出的最佳估計數(shù)確認，假定企業(yè)因產(chǎn)品售后服務(wù)確認了 100 萬元預(yù)計負債，計入相關(guān)資產(chǎn)成本或者當期損益。永久性差異主要包括： 1．會計制度規(guī)定作為收益，稅法規(guī)定免稅的收入。 三、會計利潤與應(yīng)稅所得差異的會計處理方法 新的所得稅會計準則規(guī)定對會計利潤與應(yīng)稅所得之間的差異采用資產(chǎn)負債表債務(wù)法進行處 理。 負債的計稅基礎(chǔ)是指負債的賬面價值減去未來期間計算應(yīng)納稅所得額時按照稅法規(guī)定可 以 抵扣的金額。資產(chǎn)負債表日，企業(yè)應(yīng)對遞延所得稅資產(chǎn)的賬面價值進行復(fù)核。 遞延所得稅 負債。 5. 《所得稅會計準則概念解析》，《財會月刊》， 2020 年第四期。 。 3. 戴德明等，《我國會計制度與稅收法規(guī)的協(xié)作研究》，《會計研究》， 2020 年第一期。暫時性差異 和 時間性差異不同，時間性差異側(cè)重 于 利潤表，反映的是當期差異；暫時性差異側(cè)重 于 資產(chǎn)負債表，反映的是累計差異。 如果資產(chǎn)的賬面價值 低于 計稅基礎(chǔ)，或 者 負債的賬面價值 高于 計稅基礎(chǔ)， 則 產(chǎn)生可抵扣暫時性差異，兩者的差額可抵減未來期間 的 應(yīng)稅 所得，表現(xiàn)為支付的所得稅額減少 從而 使經(jīng)濟利益流入企業(yè)， 則 將其確認為 一項 遞延所得稅資產(chǎn)。 若 這些經(jīng)濟利益不需要納 稅， 則 資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ) 就是它的 賬面價值。 4．會計制度規(guī)定計算會計利潤時不能作為費用扣除，但稅法規(guī)定可以作為費用在計算應(yīng)稅所得時扣除。永久性差異在本期發(fā) 生 ，影響發(fā)生當期的損益， 不會在以后各期轉(zhuǎn)回 影響未來期間的損益，不存在在不同會計期間的攤配問題，是一種絕對性的差異 。 (3)預(yù)計負債：會計按照或有事項準則規(guī)定確認預(yù)計負債，稅收與該項預(yù)計負債相關(guān)的費用不允許稅前扣除。例如某企業(yè)當期確認短期借款利息 20 萬元，規(guī)定本息到期一并支付。 (6)交易性金融資產(chǎn) ： 會計 制度規(guī)定 交易性金融資產(chǎn)期末按公允價值計量，公允價值變動計入 當期 損益。投資企業(yè)按照被投資單位宣告分派的利潤或現(xiàn)金股利計算應(yīng)分得的部分，相應(yīng)減少長期股權(quán)投資的賬面價值 ；稅法規(guī)定 投資企業(yè)取得長期股權(quán)投資后，已按照應(yīng)享有或應(yīng)分擔的被投資單位實現(xiàn)的凈損益的份額，確認投資損益并調(diào)整長期股權(quán)投資的賬面價值的，在計算應(yīng)納稅所得額時應(yīng)進行納稅調(diào)整 ， 投資企業(yè)按照被投資單位宣告分派的利潤或現(xiàn)金股利計算應(yīng)分得的部分，不應(yīng)減少長期股權(quán)投資的計稅基礎(chǔ)。 (2)無形資產(chǎn) ：由于會計和稅法在計提無形資產(chǎn)減值準備、使用壽命不確定的無形資產(chǎn)攤銷年限的確定以及企業(yè)發(fā)生的研究開發(fā)費扣除標準不同等而產(chǎn)生差異。有些固定資產(chǎn)稅法允許采用加速折舊法，企業(yè)可能采用直線法計提，會計準則規(guī)定資產(chǎn)的可變現(xiàn)凈值或者可收回金額低于賬面價值時，應(yīng)計提相關(guān)的資產(chǎn)減值準備，但稅法規(guī)定，企業(yè)提取的資產(chǎn)減值準備一般不能在稅前扣除，只有在資產(chǎn)發(fā)生實質(zhì)性的損失時才允許在稅前扣除。當資產(chǎn)的賬面價值大于其計稅基礎(chǔ)，或者負債的賬面價值小于其計稅基礎(chǔ)則產(chǎn)生應(yīng)納稅暫時性差異。 ② 預(yù)提費用，如會計上按謹慎 性 原則和權(quán)責發(fā)生制 原則 要求預(yù)提借款利息、固定資產(chǎn)修理費、售后服務(wù)費、擔保損失等；稅法只允許按收付實現(xiàn)制要求抵扣。該差異在未來期間轉(zhuǎn)回時會減少轉(zhuǎn)回期間的應(yīng)納稅所得額，減少未來期間的應(yīng)交所得稅額。 二、會計利潤與應(yīng)稅所得差異的具體表現(xiàn)形式 新 頒布 的 《企業(yè)會計準則第 18 號 所得稅 》 用資產(chǎn)負債表債務(wù)法取代了利潤表債務(wù)法。由此導(dǎo)致了在收入的確認、計量，費用的可扣除性方面，企業(yè)所得稅所遵循的原則與會計 核算 所遵循的原則在許多方面有著明顯的 差 別，應(yīng)用的結(jié)果必然 會 產(chǎn)生企業(yè)所得稅法與 企業(yè) 會計制度的差異，進而 造成會計利潤和應(yīng)稅所得之間存在差異 。 (二 )會計利潤與應(yīng)稅所得差異產(chǎn)生的原因 會計與稅收的職能和學(xué)科屬性決定了會計和稅收在其制度設(shè)計過程中遵循不同目標、處理原則及業(yè)務(wù)規(guī)范。會計利潤是評價企業(yè)管理層業(yè)績的重要指標之一，也是投資者、債權(quán)人等作出投資決策、信貸決策等的重要參考指標。 本科畢業(yè)論文 試論會計利潤與應(yīng)稅所得的差異 1 內(nèi) 容 摘 要 會計與稅收的職能和學(xué)科屬性決定了會計和稅收在其制度設(shè)計過程中遵循不同目標、處理原則以及業(yè)務(wù)規(guī)范，企業(yè)按《會計準則》規(guī)定核算出來的會計利潤與按《所得稅暫行條例》計算的應(yīng)稅所得之間必然存在一定的差異，對差異的分析和處理就成為所得稅會計的核心問題。 一、 會計利潤與應(yīng)稅所得的概念及其差異產(chǎn)生的原因 (一 )會計利潤和應(yīng)稅所得的概念 會計利潤即利潤總額是一個會計核算概念， 是 指根據(jù)《企業(yè)會計