【文章內(nèi)容簡介】 不窮，信用缺失已經(jīng)到了觸目驚心的地步。 會(huì)計(jì)職業(yè)道德準(zhǔn)則是是會(huì)計(jì)人員處理經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)時(shí)所采用的一般原則、專業(yè)技術(shù)能力、職業(yè)責(zé)任等。 ，提高企業(yè)內(nèi)部管理 企業(yè)內(nèi)部控制包括內(nèi)部會(huì)計(jì)控制和其他管理控制兩部分。內(nèi)部會(huì)計(jì)控制體現(xiàn)了內(nèi)部牽制原理，與其他管理控制交織進(jìn) 行，在企業(yè)內(nèi)部控制中占著重要地位。內(nèi)部會(huì)計(jì)控制指企業(yè)內(nèi)部建立的會(huì)計(jì)控制體系，其中包括：內(nèi)部憑證制度、健全的財(cái)簿制度、合理的會(huì)計(jì)政策和會(huì)計(jì)程序、科學(xué)預(yù)算制度、定期盤點(diǎn)制度、嚴(yán)格的內(nèi)部稽核制度。有效完善的內(nèi)部會(huì)計(jì)制度，使會(huì)計(jì)造假?zèng)]有了造假的環(huán)節(jié)、載 7 體并從源頭杜絕造假事件的發(fā)生。實(shí)現(xiàn)內(nèi)控制度資源的優(yōu)化配制，要按企業(yè)業(yè)務(wù)動(dòng)作方式，建立起相應(yīng)的內(nèi)部責(zé)任機(jī)制，如崗位經(jīng)濟(jì)責(zé)任控制機(jī)制、稽核部門的日常監(jiān)督機(jī)制、權(quán)力制衡機(jī)制、財(cái)務(wù)監(jiān)測機(jī)制等。 （ 1） 加強(qiáng)宣傳學(xué)習(xí)《會(huì)計(jì)法》的力度，從思想上重視企業(yè)內(nèi)部管理制度建設(shè)。加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部 會(huì)計(jì)監(jiān)督制度建設(shè)，是會(huì)計(jì)工作依法進(jìn)行有效保障。進(jìn)行會(huì)計(jì)核算，實(shí)行會(huì)計(jì)監(jiān)督，是會(huì)計(jì)工作的基本職能。實(shí)行會(huì)計(jì)監(jiān)督必須要有會(huì)計(jì)監(jiān)督制度和內(nèi)部控制制度做保障，會(huì)計(jì)核算與會(huì)計(jì)監(jiān)督是相互聯(lián)系，相輔相成的。沒有有效的監(jiān)督和控制，會(huì)計(jì)核算的質(zhì)量難以保證。會(huì)計(jì)監(jiān)督如果脫離了會(huì)計(jì)核算過程，也就難以取得好的效果。 （ 2） 加快現(xiàn)代企業(yè)制度步伐，建立健全企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督制度。我國加入WTO，必將加快現(xiàn)代企業(yè)制度步伐，促使企業(yè)建立完善的法人治理結(jié)構(gòu)，有利于企業(yè)管理體制方面實(shí)現(xiàn)政企分開，彌補(bǔ)治人治理結(jié)構(gòu)的漏洞，建立健全監(jiān)督機(jī)制、激勵(lì)機(jī)制 、經(jīng)營機(jī)制等。所有這些，都要求企業(yè)內(nèi)部要有高度的組織和嚴(yán)格管理，這也是建立健全企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督制度的重要基礎(chǔ)。 （ 3） 制定制度標(biāo)準(zhǔn)體系，以利完善制度建設(shè)。內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督制度的內(nèi)容比較廣泛，為了使各單位建立內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督制度有章可循，首先是在遵守《會(huì)計(jì)法》原則規(guī)定的基礎(chǔ)上，國家要組成有關(guān)專家研究制定比較詳細(xì)的適合不同規(guī)模企業(yè)，又便于建立和操作的會(huì)計(jì)監(jiān)督制度和內(nèi)部控制制度體系，以供企業(yè)選擇制定，這樣就避免了完整系統(tǒng)的企業(yè)內(nèi)部監(jiān)督制度因企業(yè)人員素質(zhì)等條件的制約而難以完成的困難。其次是企業(yè)在建立健全內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督的同時(shí)， 還要盡快建立健全企業(yè)內(nèi)部控制制度。 （ 4）加大監(jiān)管力度，促進(jìn)企業(yè)建立并認(rèn)真貫徹執(zhí)行企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督制度。建立有效的企業(yè)內(nèi)外監(jiān)管機(jī)制和制度，這對(duì)一個(gè)企業(yè)健康有序的發(fā)展是十分重要的。企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督制度的建立與執(zhí)行需要單位內(nèi)外部形成合力予以監(jiān)督方能奏效，外部由財(cái)政部門、注冊(cè)會(huì)計(jì)師或會(huì)計(jì)師事務(wù)所，上級(jí)主管單位及企業(yè)資產(chǎn)管理部門對(duì)企業(yè)進(jìn)行監(jiān)管檢查；內(nèi)部由單位審計(jì)部門負(fù)責(zé)監(jiān)管，只有建立了內(nèi)外 8 結(jié)合的監(jiān)管機(jī)制，并通過審查和評(píng)價(jià)企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督制度的合法性、合理性、全面性及有效性，才能促進(jìn)企業(yè)建立健全內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督制度，并 認(rèn)真貫徹執(zhí)行，以保障企業(yè)有序、健康地發(fā)展，提高企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益。 (5)加強(qiáng)獨(dú)立審計(jì)作用，提高獨(dú)立審計(jì)質(zhì)量 獨(dú)立性是社會(huì)審計(jì)的靈魂，離開了獨(dú)立性，審計(jì)質(zhì)量只能是一種奢談。如何保持審計(jì)的獨(dú)立性、提高審計(jì)的質(zhì)量有必要采取如下措施： 第一， 提高審計(jì)從業(yè)人員門檻，保證審計(jì)人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)。目前，我國注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試的門檻較低，報(bào)考者只需具備大專以上學(xué)歷，而且考試內(nèi)容偏重理論問題，實(shí)務(wù)要求不夠，一些人僅憑 “ 精通 ” 幾本考試用書就能獲得注冊(cè)會(huì)計(jì)師資格，結(jié)果使注冊(cè)會(huì)計(jì)師隊(duì)伍盲目膨脹，人員素質(zhì)參差不齊，執(zhí)業(yè)能力嚴(yán)重下降。因此在報(bào)告條件上必須要求報(bào)考人員具有一定的會(huì)計(jì)從業(yè)經(jīng)歷。加強(qiáng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)市場準(zhǔn)入的監(jiān)管，作為常識(shí)，進(jìn)入注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)的個(gè)人和機(jī)構(gòu)必須要進(jìn)行嚴(yán)格的資格審查，以確保執(zhí)業(yè)質(zhì)量。但目前我國的注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)準(zhǔn)入審查往往流于形式，有些地方對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所的法人代表是否具備注冊(cè)會(huì)計(jì)師資格審查不嚴(yán)，各種尋租行業(yè)滋生泛濫，嚴(yán)重地破壞了會(huì)計(jì)市場的秩序。 第二， 加強(qiáng)對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所的監(jiān)管。目前，我國會(huì)計(jì)師事務(wù)所的數(shù)量過多，規(guī)模過 小，一方面容易在客戶市場上形成惡性的低價(jià)競爭，當(dāng)會(huì)計(jì)師事務(wù)所的利潤得不到保證時(shí)，必然會(huì)降低審計(jì)成本，損害審計(jì)質(zhì)量；另一方面在給第三者造成損失時(shí)無力賠償，對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所的擁有者構(gòu)不成足夠的壓力。因此，在會(huì)計(jì)事務(wù)所的審批條件上，應(yīng)對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所的規(guī)模提出更高要求，并從總量上控制會(huì)計(jì)事務(wù)所的數(shù)量。在審批要件上，要求會(huì)計(jì)師事務(wù)所交納巨額職業(yè)保證金。一旦會(huì)計(jì)師事務(wù)所違背職業(yè)道德、違反法律和執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則等給第三方造成損失時(shí)，就扣除相應(yīng)的職業(yè)保證金，用職業(yè)保證金對(duì)第三方進(jìn)行賠償，并要求其補(bǔ)足職業(yè)保證金，才準(zhǔn)予重新開業(yè)。唯有如 此，才能促使會(huì)計(jì)師事務(wù)所在執(zhí)業(yè)過程中謹(jǐn)慎從事，不與委托者或被審計(jì)者勾結(jié)來損害第三方的利益。 第三， 更改目前會(huì)計(jì)事務(wù)所的選聘、續(xù)聘和更換的權(quán)力。會(huì)計(jì)師事務(wù)所脫鉤改制 9 后，會(huì)計(jì)市場上出現(xiàn)了 “ 僧多粥少 ” 的局面，而被審單位管理當(dāng)局掌握著會(huì)計(jì)事務(wù)所的選聘、續(xù)聘和更換的權(quán)力，會(huì)計(jì)師事務(wù)所為得到審計(jì)項(xiàng)目，而順從管理當(dāng)局的旨意，并受其指使進(jìn)行偽造、變?cè)鞎?huì)計(jì)憑證、會(huì)計(jì)賬簿和其他會(huì)計(jì)資料，提供虛假財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的行為，徇私舞弊、玩忽職守，違背《獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則》，出具虛假的審計(jì)結(jié)論。有鑒于此，必須更改目前會(huì)計(jì)師事務(wù)所的選聘、續(xù)聘和更換的權(quán)力。對(duì)于上市公司，這一權(quán)力可收歸證監(jiān)所，采用目錄管理方法。由會(huì)計(jì)師事務(wù)所提出項(xiàng)目申請(qǐng)，證監(jiān)會(huì)審查，然后采用隨機(jī)抽取的方法選聘會(huì)計(jì)師事務(wù)所，避免被審計(jì)單位管理當(dāng)局對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所施壓力，維護(hù)審計(jì)的獨(dú)立性。 第四， 加強(qiáng)法制建設(shè)，提高會(huì)計(jì)師事務(wù)所的法律風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)。盡管我國目前已初步形成了以《會(huì)計(jì)法》為主體，以《注冊(cè)會(huì)計(jì)師法》為等相關(guān)法規(guī)、規(guī)章為補(bǔ)充的全方位、多層次的監(jiān)管法規(guī)體系，但不可諱言，我國注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)監(jiān)管的法律、法規(guī)建設(shè)上還存在一些問題，尤其是低風(fēng)險(xiǎn)的法律制度在很大程度上決定了注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)質(zhì)量總體偏低。 我國至今尚未出臺(tái)《民事責(zé)任賠償法》。目前對(duì)當(dāng)事人（注冊(cè)會(huì)計(jì)師和會(huì)計(jì)事務(wù)所）主要以行政處罰為主，但卻沒有對(duì)投資者的民事賠償責(zé)任。雖然《證券法》規(guī)定了民事賠償責(zé)任優(yōu)先承擔(dān)的原則，但在司法實(shí)踐中，由于現(xiàn)有法律中缺乏適當(dāng)?shù)脑V訟機(jī)制，致使投資者的損失事實(shí)上得不到賠償。盡管法律允許普通投資者可以對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師及事務(wù)所提起訴訟，但過高的訴訟成本和偏低的收益致使普通投資者望而卻步。因此必須盡快出臺(tái)《民事責(zé)任賠償法》，降低訴訟門檻，采取舉證到置的方法，由審計(jì)人員承擔(dān)舉證責(zé)任。必須提高注冊(cè)會(huì)計(jì)師及事務(wù)所所面臨的法律風(fēng)險(xiǎn)，使其保證 審計(jì)的獨(dú)立性和應(yīng)有的職業(yè)謹(jǐn)慎，提高注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)質(zhì)量。 第五， 加強(qiáng)審計(jì)職業(yè)道德管理。外在的監(jiān)督與監(jiān)管是審計(jì)質(zhì)量保證必不可少的前提條件，但并不是包醫(yī)百病的靈丹妙藥，根