【文章內(nèi)容簡介】 善于利用各方面專家的智慧，同管理層、相關(guān)專業(yè)技術(shù)人員密切協(xié)作進行審計調(diào)查。 加強會計職業(yè)道德建設(shè)由于會計人員出具的會計信息反映會計經(jīng)營活動的整個過程，會計人員素質(zhì)的高低直接影響會計的輸出結(jié)果。高素質(zhì)的會計人員必須具備以下幾個方面：首先要有較強的法制觀念，這樣才能在國家會計體系下真正履行會計人員的職責(zé)；其次是要具備良好的會計職業(yè)道德，用行為規(guī)范來自我約束，遵守公共道德，保持良好的信譽。這樣的會計人員才能適應(yīng)經(jīng)濟發(fā)展的需要，也是會計職業(yè)本身賴以生存和發(fā)展的基本保障。再次，會計人員的專業(yè)知識、技能的高低決定著會計信息質(zhì)量的高低，所以要注意會計人員業(yè)務(wù)素質(zhì)的繼續(xù)提高，提供機會給他們進行繼續(xù)教育。最后會計人員還要有較高的風(fēng)險管理能力，會計面臨的經(jīng)濟事項會越來越復(fù)雜，這就要求會計人員能夠在保持職業(yè)的謹慎性和規(guī)范性的同時，能從整體的角度，用科學(xué)的分析方法，用明確的理解能力和準確的判斷力，找出解決的辦法和思路。會計人員要克服畏難情緒，一身正氣，敢于打假查假。只要認真細致，熟悉作弊的手法和“ 訣竅”，出于公心，無論作弊者怎樣詭秘、狡詐，總有蛛絲馬跡可尋，總有異?，F(xiàn)象顯現(xiàn)，只要抓住關(guān)鍵線索，順藤摸瓜，就不難發(fā)現(xiàn)和證實問題；要精通會計業(yè)務(wù)，熟悉財稅法規(guī)，做到與時懼進。要熟練掌握和靈活運用作弊甄別的技術(shù)方法，具備較強的分析、判斷和研究解決問題能力，不斷提高會計舞弊鑒別工作效率。同時，要嚴守獨立審計原則，不可輕信被審單位的保證和解釋，不為各種利益集團所左右；要不斷總結(jié)會計舞弊鑒別過程中的經(jīng)驗教訓(xùn)，關(guān)注新出現(xiàn)的會計舞弊手法。掌握對各種錯弊形態(tài)的審查和識別要領(lǐng)。學(xué)習(xí)和借鑒他人的成功經(jīng)驗，領(lǐng)悟歸納出自己的鑒別方法和要領(lǐng)，力爭迅速地發(fā)現(xiàn)和揭穿會計舞弊。要用懷疑的眼光審視容易出現(xiàn)風(fēng)險點、風(fēng)險區(qū)和產(chǎn)生盲點、盲區(qū)的地方，運用科學(xué)的分析審查鑒別錯弊。有時候還要利用和發(fā)揮專家的特殊作用。防范會計信息舞弊還應(yīng)加強會計工作的技術(shù)性管理，在新技術(shù)應(yīng)用方面，做好財務(wù)軟件設(shè)計，令一些科目不能反過賬，或者加大造假成本， 如果企業(yè)因造價而使用反結(jié)賬，反過賬功能，一些數(shù)據(jù)處理一定程度上不可逆，從而使得造假的難度加大，成本增高，從而減少造假。理論界與實務(wù)界緊密配合，建立會計信息量化考核指標體系 會計信息質(zhì)量管理是一項系統(tǒng)工程，涉及內(nèi)容多，范圍廣，定性上很難把握會計信息的失真程度，因而很難給違規(guī)者以恰當(dāng)?shù)奶幜P。嚴懲不能誠信履職的注冊會計師，注冊會計師被譽為“不吃皇糧的經(jīng)濟警察”，理應(yīng)依據(jù)法規(guī)和職業(yè)道德，對被審計單位會計信息的真實性與合法性作出獨立、客觀、公正的判斷。但在注冊會計師隊伍中少數(shù)人見利忘義，與被審計單位“合謀”提供虛假會計信息，因此必須堅持“亂世用重典”原則，對不能誠信履職的注冊會計師及其會計師事務(wù)所進行嚴厲懲罰。通過加大注冊會計師的職業(yè)風(fēng)險來防范虛假會計信息的生成和發(fā)布第5章 結(jié)論如今隨著市場經(jīng)濟的發(fā)展，會計制度的完善越來越重要，與此同時在利益驅(qū)使下財務(wù)造假的手段也層出不窮。本文著眼于對財務(wù)造假的手段分析與防范措施，逐次分層分析了當(dāng)前財務(wù)作假的現(xiàn)狀與存在的若干問題，列舉出了財務(wù)造假的一般手段，分析了其發(fā)生原因，并提出了一些解決建議。（1）對財務(wù)造假的概念進行了簡單闡述，同時分析了財務(wù)造假的特征，以及發(fā)生原因，并且指出了財務(wù)造假對我國經(jīng)濟的巨大危害（2）財務(wù)造假在利益等原因的推動下越來越嚴重，并且手段頻出，本文對財務(wù)造假的主要手段進行了分析，并進行了簡單的舉例說明。（3）針對現(xiàn)如今常見的財務(wù)造假的手段，提出了一系列的防范措施?，F(xiàn)如今，對財務(wù)作假與會計舞弊的防范成為一個重要課題，財務(wù)造假會造成嚴重破壞市場經(jīng)濟秩序，侵害會計資料使用者利益，危及經(jīng)營主體自身生存等危害。所以需要加強對財務(wù)造假的防范手段?？偠灾缃竦奈璞仔袨榇嬖谟谄髽I(yè)的各個環(huán)節(jié)，危害也越來越嚴重。防范舞弊、發(fā)現(xiàn)舞弊及至審計舞弊，是個綜合治理的過程，是一項長期而艱巨的任務(wù)，任重而道遠，非一朝一夕之功所能達到的。但我們既要充分認識到會計舞弊的嚴重性和危害性，又要堅定信心，樹立恒心，采取有效的措施，不僅要從舞弊的成因入手，追根溯源，而且也要靠員工個人的職業(yè)道德約束，更重要的是要通過完善和加強內(nèi)部控制，來達到減少或遏制舞弊現(xiàn)象的發(fā)生，保證我國經(jīng)濟穩(wěn)定、健康、持續(xù)地向前發(fā)展。參考文獻[1] ，2008[2] ，2008[3] ，2008[4] ，2008[5] ，2007[6] ，2007 ，23.[7] ，財稅科技，2007.[8] ，2007[9] ，2007[10]，2007 19[11] ，2007[12] 張世杰，淡志強，2006[13]，2007 25[14]，2006[15]劉軍，,2006[16]汪名友,2007[17] Bell, J., Ansari, S., Klammer, Th., Lawrence, C. 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(1992) Relevance regained: from topdown control to bottomup empowerment, New York: Free Press.謝 辭四年的大學(xué)生活即將結(jié)束，而畢業(yè)論文可以說是大學(xué)四年學(xué)習(xí)的總結(jié)，也是對大學(xué)學(xué)習(xí)效果的檢驗，我還要借此機會向在這四年中給予我諸多教誨和幫助的各位老師表示由衷的謝意，感謝他們四年來的辛勤栽培。通過這一階段的畢業(yè)論文，不僅鍛煉了我的邏輯思維能力，而且培養(yǎng)了嚴謹?shù)膶W(xué)習(xí)工作作風(fēng)。此次撰寫論文不僅重溫了過去所學(xué)知識，而且學(xué)到了很多新的內(nèi)容。相信這次畢業(yè)設(shè)計對我今后的工作會有一定的幫助。所以，我很用心的把它完成。在設(shè)計中體味艱辛，在艱辛中體味快樂。在一個多月的論文寫作過程中，我得到了來自多方面的幫助和支持。在此，我對給予過我無私幫助和支持的老師和同學(xué)表示真誠的謝意！最后祝所有老師和幫助過我的朋友們一切順利。 18附錄一中文譯文現(xiàn)代會計發(fā)展的歷程表明，隨著市場經(jīng)濟的發(fā)展會計由單純的私人事務(wù)變成事關(guān)多種利益主體、具有社會屬性的公共事務(wù)。伴隨著會計屬性的變化，社會對其所采取的態(tài)度也經(jīng)歷了從自由放任到實施管制的轉(zhuǎn)變。而且，這種轉(zhuǎn)變并非是自然形成的產(chǎn)物，而是經(jīng)歷了由亂到治的痛苦過程。會計管制從產(chǎn)生至今已走過了將近一個世紀的歷程，取得了舉世矚目的成就。然而，進入新世紀，隨著歐美資本市場上安然、世通、施樂、特拉馬特等會計造假案的暴光以及國內(nèi)銀廣夏、鄭百文、藍田股份等一系列財務(wù)丑聞的先后被揭露，會計又到了需要作出選擇的十字路口。即給我們提出了一個會計是在加強和改進管制的道路上繼續(xù)前行還是另辟蹊徑的問題。 回顧歐美會計發(fā)展的歷史不難發(fā)現(xiàn)，現(xiàn)代會計的發(fā)展經(jīng)歷了從自由放任到政府監(jiān)管的歷程。和經(jīng)濟中自由主義思想占統(tǒng)治地位一樣，1933年以前的會計也是自由放任的會計，而會計中的自由放任行為已被史學(xué)家證明是造成1929—1933年的經(jīng)濟大蕭條的原因之一。正是從那時候開始，會計走上政府監(jiān)管之路，并且達到了當(dāng)前詳細規(guī)則監(jiān)管的程度。然而詳細的規(guī)則監(jiān)管也未能從根本上解決在兩權(quán)分離的情況下，經(jīng)營者編制的財務(wù)會計報表偏離企業(yè)實際狀況的問題?？v觀會計發(fā)展的歷史，無論是單純依賴市場調(diào)節(jié)的自由放任還是運用政府調(diào)控力量的政府監(jiān)管都未能避免會計中的造假，并在歷史上造成了經(jīng)濟災(zāi)難。鑒于此，本文以《會計治理論》為題，試圖在借鑒現(xiàn)代治理理論的研究成果的基礎(chǔ)上，提出會計的全面治理理念，以期建立一個系統(tǒng)、科學(xué)的宏觀與微觀相結(jié)合的財務(wù)會計治理理論體系。 全文除導(dǎo)論外，由七章所組成，分別從不同的角度對會計治理的理論和實踐問題進行了分析論證。具體內(nèi)容如下： 一、會計治理機理論 研究會計治理的基本理論，首先必須弄清什么是“會計治理”。它是本文立論的基礎(chǔ)，也是本文研究不能回避的問題。 首先在厘清“治理”基本含義的基礎(chǔ)上，提出了廣義和狹義的兩個會計治理概念。廣義地講，會計治理泛指對會計活動進行監(jiān)督、控制、調(diào)節(jié)、協(xié)調(diào)和管理的規(guī)范和制度安排的集合。從治理的層次講，既有宏觀層面的會計治理，也有微觀層面的會計治理；從治理的內(nèi)容講，既有以法律制度為基礎(chǔ)的依法治理會計，也有以倫理道德為基礎(chǔ)的以德治理會計；從治理的范圍講，既有以市場參與者、管理者、服務(wù)者共同組成的利益相關(guān)者實施的公司(企業(yè))外部會計治理，也有以產(chǎn)權(quán)制度、兩權(quán)分離下的委托代理關(guān)系為基礎(chǔ)的公司(企業(yè))內(nèi)部會計治理。狹義地講，會計治理就是為了保證企業(yè)所提供的會計信息真實、完整、客觀、公正的制度安排。 其次在對會計治理概念進行界定的基礎(chǔ)上，本文通過對現(xiàn)代公司治理理論基礎(chǔ)的分析借鑒，認為會計治理的理論基礎(chǔ)也是現(xiàn)代企業(yè)理論中委托代理理論、利益相關(guān)者理論等。財務(wù)會計信息既是解決兩權(quán)分離條件下建立的委托——代理關(guān)系中，委托方和受托方信息不對稱的重要手段，同時又是信息不對稱產(chǎn)生的重要源頭之一。因為，作為受托方的經(jīng)營者，在取得企業(yè)的實際控制權(quán)的同時，也就充當(dāng)了會計信息的生產(chǎn)、發(fā)布和傳播者的角色。這樣，會計信息的提供者與會計信息的使用者之間的信息不對稱就是不言自明的了。因此就有必要在現(xiàn)代企業(yè)理論的指導(dǎo)下，解決會計治理問題，構(gòu)建會計治理的新機制。 研究會計治理的目的是要構(gòu)建一個科學(xué)、高效的會計治理體系。本文在借鑒“商業(yè)環(huán)境的九月模型”的原理的基礎(chǔ)上，構(gòu)建了“會計治理模型”。為本文的后續(xù)研究打下了基礎(chǔ)。 二、會計法治論 會計法治，就是依法治理會計事務(wù)，協(xié)調(diào)、平衡會計活動中各種利益關(guān)系。這也是我們所要討論的會計治理問題的重要組成部分之一。對此，我們首先分析了會計治理的理論依據(jù)和法制環(huán)境。依法治國方略和市場經(jīng)濟就是法制經(jīng)濟的理論研究成果為會計法治的實施及其有效運行提供了理論依據(jù)和制度基礎(chǔ)。具體而言，會計法治是依法治國方略在會計領(lǐng)域中的具體運用；實行會計法治，則是“市場經(jīng)濟就是法治經(jīng)濟”的具體化。 其次，分析了會計法治的前提條件。相對健全的法律制度是依法治國的前提；全社會形成了一定水平的法律意識和法制觀念，是全面落實依法治國的基本方略的基礎(chǔ)。那么，建立健全會計法規(guī)制度即是實現(xiàn)會計法治的前提；提高會計事務(wù)參與者(主要是會計人)的法律意識和法制觀念則是會計法治的基礎(chǔ)。會計法制建設(shè)經(jīng)歷三個發(fā)展階段：(1)以1985年《會計法》的頒布為標志的會計法制初步建立；(2)以1992年的《企業(yè)會計準則》和1993年《會計法》的第一次修訂為標志的適應(yīng)社會主義市場經(jīng)濟要求的會計法制的基本形成；(3)以1999年《會計法》的第二次修訂為標志的適應(yīng)市場經(jīng)濟要求的會計法制趨于完善。經(jīng)過三階段的發(fā)展，我國會計法制的法律制度基礎(chǔ)基本形成，而進一步提高廣大會計人員的法律素質(zhì)則是會計法之成敗的關(guān)鍵。 再次，在上述理論分析的基礎(chǔ)上，本文對我國會計法治的現(xiàn)狀、成因進行了理性思考。我國現(xiàn)行的法律規(guī)范體系帶有明顯的時代特點和明顯的缺陷：(1)經(jīng)濟發(fā)展的滯后使法制建設(shè)缺少了必要的動力，具有經(jīng)驗性和實用型的特點；(2)法律體系結(jié)構(gòu)理論不統(tǒng)一、不規(guī)范，存在疏漏；(3)立法體現(xiàn)部門利益過多，法律沖突明顯。我國現(xiàn)行法律規(guī)范體系的這些特點和存在的缺陷，對會計法律規(guī)范體系的影響是十分明顯的。 三、會計德治論 會計治理除了依靠健全的法制，實施依法治理之外，還必須借助道德的力量實行以德治理。為此，我們首先從德治內(nèi)涵界定和本質(zhì)認識著手。所謂德治，即是相對于“法治”的“道德之治”，德治的基礎(chǔ)是道德。馬克思、恩格斯認為，道德不是神的意志，不是人所固有，也不是人的主觀意識所派生的，“一切以往的道德論歸根到底都是當(dāng)時的社會經(jīng)濟的產(chǎn)物”。道德產(chǎn)生于人的社會生活，是由一定社會的經(jīng)濟關(guān)系所決定的一種特殊社會意識。 會計德治是社會德治的組成部分之一，是相對于會計法治的會計道德之治。會計作為現(xiàn)代市場經(jīng)濟體系中一個不可或缺的職業(yè)，為了維護它的長遠利益和整體利益，使自己在激烈的職業(yè)競爭中立于不敗之地，除了要遵守國家的法律、法規(guī)、制度之外，還需要有一個全體職業(yè)成員共同遵守的會計道德。通過會計道德來調(diào)節(jié)會計職業(yè)與其他社會成員之間的關(guān)系以及會計職業(yè)成員之間的關(guān)系就是會計德治的表現(xiàn)。所謂會計德治就是充分發(fā)揮會計職業(yè)道德的作用，發(fā)揮人的精神力量的作用，使會計活動的參與者自覺地加強自身的道德修養(yǎng)，以會計道德自覺規(guī)范其行為，達到進化會計空氣，提升會計職業(yè)聲譽的目的。會計德治至少要包含兩層意思：一是治理會計要用德；二是治理會計要有德。 為了正確地理解會計職業(yè)道德，本文首先從倫理上厘清了會計職業(yè)道德關(guān)系。會計倫理是指會計職業(yè)群體在會計職業(yè)活動中形成的善惡觀念、價值取向、價值判斷標準及其情感表達方式、行為規(guī)范和行為習(xí)慣的總和。筆者認為會計職業(yè)道德關(guān)系是由會計從業(yè)人員在職業(yè)生活中所處的職業(yè)地位決定的。歷史地考察，在會計職業(yè)發(fā)展的歷史長河中，大致經(jīng)歷以下幾種職業(yè)定位：(1)自然經(jīng)濟時代的“管家”；(2)簡單商品經(jīng)濟時代的“賬房”先生；(3)市場經(jīng)濟時代的職業(yè)會計師。 在西方發(fā)達國家，會計師與醫(yī)生和律師共