【文章內容簡介】 一部分會計人員去冒險。 在經(jīng)濟處罰上，對違反《會計法》 的 有關規(guī)定 中 ，對個人 的 處 罰是 以 3000元至 50000 元的罰款， 對企業(yè)的經(jīng)濟處罰，《會計法》 規(guī)定最多是 10 萬元，這 10 萬元對預期收入幾百萬、幾千萬、甚至上億元的造假者來說是微不足道的?，F(xiàn)行《會計法》法律責任中的經(jīng)濟處罰的力度 不夠 及民事責任的缺失對造假企業(yè)及經(jīng)營者無法起到威懾作用。 外部的利益關聯(lián)關系 在我國， 一般 國有企業(yè) 的 管理者 是 直接由政府委派，且屬于一級 行政官員，他們具有遠大的政治理想，同時又要完成企業(yè)經(jīng)營管理目標。 如果企業(yè)生產經(jīng)營不順利，他們就可能 不顧企業(yè)實際情況以及所面臨的市場狀況，往往以行政命令方式給下級企業(yè)硬性下達各項經(jīng)濟指標 。 以會計造假行為來彌補損失，虛增利潤，提高政績 ，在某種程度上促使了企業(yè)弄虛作假，人為地調節(jié)會計信息。為了保住昔日殊榮，維護企業(yè)領導形象，甚至有個別企業(yè)領導為了撈取政治資本， 就 不惜一切代價，賬上添彩，表中生花，虛報產值，虛報收入，虛報利潤。更有甚者，有些地方政府或主管部門為維護地方或部門形象，有意識地引導企業(yè)會計造假，行政干預銀行貸款給企業(yè)，以解決企業(yè)虛報利潤應上交稅收的資金。 對策 完善 內部控制制度，提高企業(yè)內部管理 內部會計控制指企業(yè)內部建立的會計控制體系。 有效、完善的內部會計制度，使 7 會計造假沒有了造假的環(huán)節(jié)、載體，并從源頭杜 絕造假事件的發(fā)生。 而 內部會計監(jiān)督制度是企業(yè)內部控制制度的一個重要組成部分 。 因為內部控制制度是 “ 綱 ” ，而內部監(jiān)督制度是 “ 目 ” ，綱舉才能目張 ，所以 實行會計監(jiān)督必須要有會計監(jiān)督制度和內部控制制度做保障 。 企業(yè)應當充分認識到加強內部會計監(jiān)督和內部控制的重要性、緊迫性，建立、健全會計監(jiān)督制度和內部控制制度，明確會計工作相關業(yè)務的程序和相關人員的職責權限，在機制上、制度上達到規(guī)范行為、控制風險、防范舞弊、糾正差錯的效果，切實保證會計工作規(guī)范有序地進行。 因此， 為了使各 行業(yè) 建立內部會計 控制制度有章可循，首先是在遵守《會計法》 原則規(guī)定的基礎上，國家要組成有關專家研究 組 制定比較詳細的適合不同 行業(yè)、不同 規(guī)模 的 企業(yè)，又便于建立和操作的會計 控制制度和內部 監(jiān)督 制度體系，以供企業(yè)選擇制定 。 其次 從思想上重視企業(yè)內部 控制 制度建設 ， 在會計生活中切實落實企業(yè)內部控制制度的建設和 加強企業(yè)內部會計 監(jiān)督 制度 ，建設 提高企業(yè)的管理。 加強職業(yè)道德建設，重塑會計職業(yè)道德 先 要建立會計職業(yè)道德規(guī)范體系， 現(xiàn)在 市場經(jīng)濟也是法制經(jīng)濟，隨著市場經(jīng)濟的發(fā)展，會計人員的思想觀念也在不斷地變化，通過法律手段來維護和建立會計職業(yè)道德規(guī)范體系，依賴健全的法規(guī)法制來約束，建立 與我國當前社會、經(jīng)濟和政治發(fā)展水平相適應的會 計職業(yè)道德準則，對提高我國會計人員的職業(yè)道德水平，增強市場經(jīng)濟中參與各方的會計信任等方面具有重要的作用。 要完善會計職業(yè)道德獎懲制度 ， 必須建立和完善會計職業(yè)道德與會計從業(yè)管理相結合的考評與獎懲機制。首先，建立會計職業(yè)道德監(jiān)管組織，這可以借鑒國外的做法和經(jīng)驗，在注冊會計師協(xié)會、會計協(xié)會，總會計師協(xié)會等職業(yè)組織中建立職業(yè)道德委員會，專司職業(yè)道德規(guī)范的制定、解釋、修訂和實施之職。其次，建立會計職業(yè)道德行為的追蹤記錄制度，可以 結合會計從業(yè)資格發(fā)證、注冊、年檢等工作，對全國 會計人員進行注冊登記，建立道德行為檔案管理制度。 對各種 會計造假的會計人員進行量化記分，在從業(yè)資格證年審時根據(jù)檔案記錄采取相應的措施。 然而， 任何人都具有經(jīng)濟性，在擔負重大職責而沒有受到獎勵時，其積極性就會降低。只有建立有效的激勵機制，使會計人員在得到的薪金與獎勵和所承擔的責任相平衡，他們才能夠正常的工作。 8 完善公司的治理結構 ，建立激勵機制 公司治理結構實質上是在所有權與經(jīng)營權相分離的基礎上解決公司利益各方在責、權、利方面相互制衡的問題。由于公司的所有 者與經(jīng)營者事實上的利益不一致，導致他們的行為目標有較大 差異。 經(jīng)營者所處直接控制的主體地位，它決定了其擁有比所有者等其它利益各方更多的會計信息，這種信息不對稱的客觀事實，使經(jīng)營者有充分條件利用會計信息調節(jié)和分配經(jīng)濟利益，在發(fā)生利益沖突時，選擇會計造假行為的概率就相當高。信息不對稱盡管是一種特權，但它只是為經(jīng)營者造假行為提供了客觀條件，并非根本原因，這種條件是否轉化為經(jīng)營者利益調節(jié)的工具，關鍵在于其與資本的結合程度。因此，在設計與完善公司治理結構時，應建立經(jīng)營者的激勵機制，實行股票期權制度，讓經(jīng)營者與企業(yè)剩余長期結合，使經(jīng)營者不會輕易選擇放棄長期利益的行為。通過建 立利益各方責、權、利對稱的制衡機制，減弱經(jīng)營者為自身利益進行會計造假的動機，促使經(jīng)營者提高信息透明度，從而為企業(yè)整體利益出發(fā)選擇會計行為奠定基礎。 完善 法律 、法規(guī) ，提高 造 假的 機會 成本 首先 我認為 對于會計造假的 處 罰金額應與造假收益掛鉤，除了 《會計法》 規(guī)定 處罰金額的 底 線 外， 還 應設置按造假預期收益的一定比例處罰的條款；其次 是由于 目前我國《會計法》法律責任安排中沒有涉及到民事責任問題。 雖然 2022 年 1 月 15 日最高人民法院正式下發(fā)了《關于受理證券市場因虛假陳述引發(fā)的民事侵權糾紛案件有關問題的通知》 說明我國在 對上 市公司關于 這方面的民事賠償制度體系的建設已經(jīng)開始啟動， 但目前對大量的非上市企業(yè)，尚無相關民事責 任的規(guī)定，因此應增加民事責任的有關條款。 最后 對會計人員進行經(jīng)濟處罰的同時，應加大 法律、法規(guī) 對會計資格證的管理力度。目前我國的《會計從業(yè)資格管理辦法》規(guī)定，對會計人員違反《會計法》第 42~44條所列情形之一，情節(jié)嚴重的，吊銷從業(yè)資格證，二年內不得重新申請，情節(jié)特別嚴重的，吊銷從業(yè)資格證，五年內不得重新申請，這顯然處罰過輕，間接成本過低。對會計人員來講，會計從業(yè)資格證是其謀生的通行證，一旦吊銷其資格證，就不能輕易地允 許重新申請。我認為上述條款應修改為“情節(jié)嚴重的，五年內不得重新申請， 情節(jié)特別嚴重的，終生禁入會計從業(yè)隊伍”。 9 強化政府監(jiān)管和社會監(jiān)督的效力 政府與社會對企業(yè)會計行為的監(jiān)管力度直接決定會計造假風險成本的大小。 強化政府監(jiān)管就 是 要 強化結果監(jiān)管，淡化過程的檢查。過程與結果是有不可 分割的內在聯(lián)系，但管理著眼點的改變，會導致政府監(jiān)管方式的改革。強化結果，淡化過程就是要切實轉變政府會計監(jiān)管的職能，改變監(jiān)管方式和程序。 其主要功能是 政府 制定監(jiān)管規(guī)則和實施規(guī)則的監(jiān)管， 把有關事務 全面地過渡到 由社會中介機構來完成。為保證中介機構操作的質量，政府必須建立對中介機構監(jiān)管的機制；還 要 建立政府監(jiān)管責任制度，對政府監(jiān)管不力，效率低下，并對正常的會計行為和監(jiān)管秩序造成負面影響的 相關責任人 ，應承擔相應的法律責任。 社會監(jiān)督的重要形式是會計師事務所對企業(yè)財務報告進行審計。 而 現(xiàn)在越來越多的會計造假 事件被披露，引發(fā)了社會對會計師事務所公正機構誠信的質疑和討論。 要加強社會監(jiān)督的效力首要是 與國際接軌，在會計師事務所全行業(yè)內推行合伙制，實行無限責任，因為會計師事務所行業(yè)是市場經(jīng)濟運行中的重要環(huán)節(jié)，會計師事務所失信可能導致整個經(jīng)濟秩序的混亂。 因此，有作假 的執(zhí)業(yè)人員應當承擔無限責任， 加大執(zhí)業(yè)的責任風險，提高執(zhí)業(yè)風險成本的約束力， 其次是 強化政府與行業(yè)協(xié)會對會計師事務所及注冊會計師的監(jiān)管。 由于 我國目前的“誰委托誰付款”的獨立審計付款方式，是由委托者委托注冊會計師和會計師事務所對被審計單位進行審計，這實質上就出現(xiàn)了委托人出錢委托注冊會計師審計自己的現(xiàn)象，注冊會計師在審計中處于明顯的被動地位。 因此要改變這種委托方式，確保其獨立性，不受來自外界的壓力和誘惑，對違規(guī)的 會計師事務所和注冊會計師進行嚴厲處罰 。 同時，必須加強對注冊會