【文章內(nèi)容簡介】 一部分會(huì)計(jì)人員去冒險(xiǎn)。 在經(jīng)濟(jì)處罰上，對違反《會(huì)計(jì)法》 的 有關(guān)規(guī)定 中 ，對個(gè)人 的 處 罰是 以 3000元至 50000 元的罰款， 對企業(yè)的經(jīng)濟(jì)處罰，《會(huì)計(jì)法》 規(guī)定最多是 10 萬元，這 10 萬元對預(yù)期收入幾百萬、幾千萬、甚至上億元的造假者來說是微不足道的?，F(xiàn)行《會(huì)計(jì)法》法律責(zé)任中的經(jīng)濟(jì)處罰的力度 不夠 及民事責(zé)任的缺失對造假企業(yè)及經(jīng)營者無法起到威懾作用。 外部的利益關(guān)聯(lián)關(guān)系 在我國， 一般 國有企業(yè) 的 管理者 是 直接由政府委派，且屬于一級(jí) 行政官員，他們具有遠(yuǎn)大的政治理想，同時(shí)又要完成企業(yè)經(jīng)營管理目標(biāo)。 如果企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營不順利，他們就可能 不顧企業(yè)實(shí)際情況以及所面臨的市場狀況，往往以行政命令方式給下級(jí)企業(yè)硬性下達(dá)各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)指標(biāo) 。 以會(huì)計(jì)造假行為來彌補(bǔ)損失，虛增利潤，提高政績 ，在某種程度上促使了企業(yè)弄虛作假，人為地調(diào)節(jié)會(huì)計(jì)信息。為了保住昔日殊榮，維護(hù)企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)形象，甚至有個(gè)別企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)為了撈取政治資本， 就 不惜一切代價(jià)，賬上添彩，表中生花，虛報(bào)產(chǎn)值，虛報(bào)收入，虛報(bào)利潤。更有甚者，有些地方政府或主管部門為維護(hù)地方或部門形象，有意識(shí)地引導(dǎo)企業(yè)會(huì)計(jì)造假，行政干預(yù)銀行貸款給企業(yè)，以解決企業(yè)虛報(bào)利潤應(yīng)上交稅收的資金。 對策 完善 內(nèi)部控制制度，提高企業(yè)內(nèi)部管理 內(nèi)部會(huì)計(jì)控制指企業(yè)內(nèi)部建立的會(huì)計(jì)控制體系。 有效、完善的內(nèi)部會(huì)計(jì)制度，使 7 會(huì)計(jì)造假?zèng)]有了造假的環(huán)節(jié)、載體，并從源頭杜 絕造假事件的發(fā)生。 而 內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督制度是企業(yè)內(nèi)部控制制度的一個(gè)重要組成部分 。 因?yàn)閮?nèi)部控制制度是 “ 綱 ” ，而內(nèi)部監(jiān)督制度是 “ 目 ” ，綱舉才能目張 ，所以 實(shí)行會(huì)計(jì)監(jiān)督必須要有會(huì)計(jì)監(jiān)督制度和內(nèi)部控制制度做保障 。 企業(yè)應(yīng)當(dāng)充分認(rèn)識(shí)到加強(qiáng)內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督和內(nèi)部控制的重要性、緊迫性，建立、健全會(huì)計(jì)監(jiān)督制度和內(nèi)部控制制度，明確會(huì)計(jì)工作相關(guān)業(yè)務(wù)的程序和相關(guān)人員的職責(zé)權(quán)限，在機(jī)制上、制度上達(dá)到規(guī)范行為、控制風(fēng)險(xiǎn)、防范舞弊、糾正差錯(cuò)的效果，切實(shí)保證會(huì)計(jì)工作規(guī)范有序地進(jìn)行。 因此， 為了使各 行業(yè) 建立內(nèi)部會(huì)計(jì) 控制制度有章可循，首先是在遵守《會(huì)計(jì)法》 原則規(guī)定的基礎(chǔ)上，國家要組成有關(guān)專家研究 組 制定比較詳細(xì)的適合不同 行業(yè)、不同 規(guī)模 的 企業(yè)，又便于建立和操作的會(huì)計(jì) 控制制度和內(nèi)部 監(jiān)督 制度體系，以供企業(yè)選擇制定 。 其次 從思想上重視企業(yè)內(nèi)部 控制 制度建設(shè) ， 在會(huì)計(jì)生活中切實(shí)落實(shí)企業(yè)內(nèi)部控制制度的建設(shè)和 加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì) 監(jiān)督 制度 ，建設(shè) 提高企業(yè)的管理。 加強(qiáng)職業(yè)道德建設(shè)，重塑會(huì)計(jì)職業(yè)道德 先 要建立會(huì)計(jì)職業(yè)道德規(guī)范體系， 現(xiàn)在 市場經(jīng)濟(jì)也是法制經(jīng)濟(jì)，隨著市場經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，會(huì)計(jì)人員的思想觀念也在不斷地變化，通過法律手段來維護(hù)和建立會(huì)計(jì)職業(yè)道德規(guī)范體系，依賴健全的法規(guī)法制來約束，建立 與我國當(dāng)前社會(huì)、經(jīng)濟(jì)和政治發(fā)展水平相適應(yīng)的會(huì) 計(jì)職業(yè)道德準(zhǔn)則，對提高我國會(huì)計(jì)人員的職業(yè)道德水平，增強(qiáng)市場經(jīng)濟(jì)中參與各方的會(huì)計(jì)信任等方面具有重要的作用。 要完善會(huì)計(jì)職業(yè)道德獎(jiǎng)懲制度 ， 必須建立和完善會(huì)計(jì)職業(yè)道德與會(huì)計(jì)從業(yè)管理相結(jié)合的考評與獎(jiǎng)懲機(jī)制。首先，建立會(huì)計(jì)職業(yè)道德監(jiān)管組織，這可以借鑒國外的做法和經(jīng)驗(yàn)，在注冊會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)、會(huì)計(jì)協(xié)會(huì)，總會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)等職業(yè)組織中建立職業(yè)道德委員會(huì)，專司職業(yè)道德規(guī)范的制定、解釋、修訂和實(shí)施之職。其次，建立會(huì)計(jì)職業(yè)道德行為的追蹤記錄制度，可以 結(jié)合會(huì)計(jì)從業(yè)資格發(fā)證、注冊、年檢等工作，對全國 會(huì)計(jì)人員進(jìn)行注冊登記，建立道德行為檔案管理制度。 對各種 會(huì)計(jì)造假的會(huì)計(jì)人員進(jìn)行量化記分，在從業(yè)資格證年審時(shí)根據(jù)檔案記錄采取相應(yīng)的措施。 然而， 任何人都具有經(jīng)濟(jì)性，在擔(dān)負(fù)重大職責(zé)而沒有受到獎(jiǎng)勵(lì)時(shí)，其積極性就會(huì)降低。只有建立有效的激勵(lì)機(jī)制，使會(huì)計(jì)人員在得到的薪金與獎(jiǎng)勵(lì)和所承擔(dān)的責(zé)任相平衡，他們才能夠正常的工作。 8 完善公司的治理結(jié)構(gòu) ，建立激勵(lì)機(jī)制 公司治理結(jié)構(gòu)實(shí)質(zhì)上是在所有權(quán)與經(jīng)營權(quán)相分離的基礎(chǔ)上解決公司利益各方在責(zé)、權(quán)、利方面相互制衡的問題。由于公司的所有 者與經(jīng)營者事實(shí)上的利益不一致，導(dǎo)致他們的行為目標(biāo)有較大 差異。 經(jīng)營者所處直接控制的主體地位，它決定了其擁有比所有者等其它利益各方更多的會(huì)計(jì)信息，這種信息不對稱的客觀事實(shí)，使經(jīng)營者有充分條件利用會(huì)計(jì)信息調(diào)節(jié)和分配經(jīng)濟(jì)利益，在發(fā)生利益沖突時(shí)，選擇會(huì)計(jì)造假行為的概率就相當(dāng)高。信息不對稱盡管是一種特權(quán)，但它只是為經(jīng)營者造假行為提供了客觀條件，并非根本原因，這種條件是否轉(zhuǎn)化為經(jīng)營者利益調(diào)節(jié)的工具，關(guān)鍵在于其與資本的結(jié)合程度。因此，在設(shè)計(jì)與完善公司治理結(jié)構(gòu)時(shí)，應(yīng)建立經(jīng)營者的激勵(lì)機(jī)制，實(shí)行股票期權(quán)制度，讓經(jīng)營者與企業(yè)剩余長期結(jié)合，使經(jīng)營者不會(huì)輕易選擇放棄長期利益的行為。通過建 立利益各方責(zé)、權(quán)、利對稱的制衡機(jī)制，減弱經(jīng)營者為自身利益進(jìn)行會(huì)計(jì)造假的動(dòng)機(jī)，促使經(jīng)營者提高信息透明度，從而為企業(yè)整體利益出發(fā)選擇會(huì)計(jì)行為奠定基礎(chǔ)。 完善 法律 、法規(guī) ，提高 造 假的 機(jī)會(huì) 成本 首先 我認(rèn)為 對于會(huì)計(jì)造假的 處 罰金額應(yīng)與造假收益掛鉤，除了 《會(huì)計(jì)法》 規(guī)定 處罰金額的 底 線 外， 還 應(yīng)設(shè)置按造假預(yù)期收益的一定比例處罰的條款；其次 是由于 目前我國《會(huì)計(jì)法》法律責(zé)任安排中沒有涉及到民事責(zé)任問題。 雖然 2022 年 1 月 15 日最高人民法院正式下發(fā)了《關(guān)于受理證券市場因虛假陳述引發(fā)的民事侵權(quán)糾紛案件有關(guān)問題的通知》 說明我國在 對上 市公司關(guān)于 這方面的民事賠償制度體系的建設(shè)已經(jīng)開始啟動(dòng)， 但目前對大量的非上市企業(yè)，尚無相關(guān)民事責(zé) 任的規(guī)定，因此應(yīng)增加民事責(zé)任的有關(guān)條款。 最后 對會(huì)計(jì)人員進(jìn)行經(jīng)濟(jì)處罰的同時(shí)，應(yīng)加大 法律、法規(guī) 對會(huì)計(jì)資格證的管理力度。目前我國的《會(huì)計(jì)從業(yè)資格管理辦法》規(guī)定，對會(huì)計(jì)人員違反《會(huì)計(jì)法》第 42~44條所列情形之一，情節(jié)嚴(yán)重的，吊銷從業(yè)資格證，二年內(nèi)不得重新申請，情節(jié)特別嚴(yán)重的，吊銷從業(yè)資格證，五年內(nèi)不得重新申請，這顯然處罰過輕，間接成本過低。對會(huì)計(jì)人員來講，會(huì)計(jì)從業(yè)資格證是其謀生的通行證，一旦吊銷其資格證，就不能輕易地允 許重新申請。我認(rèn)為上述條款應(yīng)修改為“情節(jié)嚴(yán)重的，五年內(nèi)不得重新申請， 情節(jié)特別嚴(yán)重的，終生禁入會(huì)計(jì)從業(yè)隊(duì)伍”。 9 強(qiáng)化政府監(jiān)管和社會(huì)監(jiān)督的效力 政府與社會(huì)對企業(yè)會(huì)計(jì)行為的監(jiān)管力度直接決定會(huì)計(jì)造假風(fēng)險(xiǎn)成本的大小。 強(qiáng)化政府監(jiān)管就 是 要 強(qiáng)化結(jié)果監(jiān)管，淡化過程的檢查。過程與結(jié)果是有不可 分割的內(nèi)在聯(lián)系，但管理著眼點(diǎn)的改變，會(huì)導(dǎo)致政府監(jiān)管方式的改革。強(qiáng)化結(jié)果，淡化過程就是要切實(shí)轉(zhuǎn)變政府會(huì)計(jì)監(jiān)管的職能，改變監(jiān)管方式和程序。 其主要功能是 政府 制定監(jiān)管規(guī)則和實(shí)施規(guī)則的監(jiān)管， 把有關(guān)事務(wù) 全面地過渡到 由社會(huì)中介機(jī)構(gòu)來完成。為保證中介機(jī)構(gòu)操作的質(zhì)量，政府必須建立對中介機(jī)構(gòu)監(jiān)管的機(jī)制；還 要 建立政府監(jiān)管責(zé)任制度，對政府監(jiān)管不力，效率低下，并對正常的會(huì)計(jì)行為和監(jiān)管秩序造成負(fù)面影響的 相關(guān)責(zé)任人 ，應(yīng)承擔(dān)相應(yīng)的法律責(zé)任。 社會(huì)監(jiān)督的重要形式是會(huì)計(jì)師事務(wù)所對企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告進(jìn)行審計(jì)。 而 現(xiàn)在越來越多的會(huì)計(jì)造假 事件被披露，引發(fā)了社會(huì)對會(huì)計(jì)師事務(wù)所公正機(jī)構(gòu)誠信的質(zhì)疑和討論。 要加強(qiáng)社會(huì)監(jiān)督的效力首要是 與國際接軌，在會(huì)計(jì)師事務(wù)所全行業(yè)內(nèi)推行合伙制，實(shí)行無限責(zé)任，因?yàn)闀?huì)計(jì)師事務(wù)所行業(yè)是市場經(jīng)濟(jì)運(yùn)行中的重要環(huán)節(jié)，會(huì)計(jì)師事務(wù)所失信可能導(dǎo)致整個(gè)經(jīng)濟(jì)秩序的混亂。 因此，有作假 的執(zhí)業(yè)人員應(yīng)當(dāng)承擔(dān)無限責(zé)任， 加大執(zhí)業(yè)的責(zé)任風(fēng)險(xiǎn)，提高執(zhí)業(yè)風(fēng)險(xiǎn)成本的約束力， 其次是 強(qiáng)化政府與行業(yè)協(xié)會(huì)對會(huì)計(jì)師事務(wù)所及注冊會(huì)計(jì)師的監(jiān)管。 由于 我國目前的“誰委托誰付款”的獨(dú)立審計(jì)付款方式，是由委托者委托注冊會(huì)計(jì)師和會(huì)計(jì)師事務(wù)所對被審計(jì)單位進(jìn)行審計(jì)，這實(shí)質(zhì)上就出現(xiàn)了委托人出錢委托注冊會(huì)計(jì)師審計(jì)自己的現(xiàn)象，注冊會(huì)計(jì)師在審計(jì)中處于明顯的被動(dòng)地位。 因此要改變這種委托方式，確保其獨(dú)立性，不受來自外界的壓力和誘惑，對違規(guī)的 會(huì)計(jì)師事務(wù)所和注冊會(huì)計(jì)師進(jìn)行嚴(yán)厲處罰 。 同時(shí)，必須加強(qiáng)對注冊會(huì)