【文章內(nèi)容簡(jiǎn)介】 ，如 2021 年時(shí)任縱橫國(guó)際草場(chǎng)機(jī)械分公司銷售分公司的總經(jīng)理趙海泉的安排下，當(dāng)年有 1716 臺(tái)草地機(jī)已開票為發(fā)貨（ 發(fā)票抵扣聯(lián)仍保留在公司），移庫(kù)至公司租賃的倉(cāng)庫(kù)中，商品的所有權(quán)未轉(zhuǎn)移。縱橫國(guó)際將上述未銷售出的草地機(jī)計(jì)作銷售收入，由此虛構(gòu)該分公司銷售收入 1953 萬(wàn)元，由此縱橫國(guó)際虛構(gòu)利潤(rùn) 703 萬(wàn)元。 年底虛增銷售，年初轉(zhuǎn)回，很多企業(yè)無(wú)法完成利潤(rùn)，往往會(huì)采取這種手法。企業(yè)往往與其關(guān)聯(lián)方或者其他企業(yè)簽訂購(gòu)銷合同，但是實(shí)際上既不發(fā)貨也不收款，偽造出庫(kù)單和運(yùn)輸憑證，然后根據(jù)權(quán)責(zé)發(fā)生制原則確認(rèn)收入。這樣在年度報(bào)告上就可以增加想要增加的銷售收入。等到財(cái)務(wù)報(bào)告公布后，再以商品質(zhì)量不合格等理由制造退貨的假象，將上年確認(rèn)的銷售收入 以及利潤(rùn)沖回。這種手法往往是“購(gòu)銷雙發(fā)”簽訂合同的同時(shí)，再簽訂一份附屬協(xié)議，規(guī)定“退貨”等事宜。但是向?qū)徲?jì)人員和外界公布的只是購(gòu)銷合同本身。 虛減成本與費(fèi)用 沈陽(yáng)建筑大學(xué)城市建設(shè)學(xué)院畢業(yè)論文 9 不按收入成本配比原則結(jié)轉(zhuǎn)成本或推遲結(jié)轉(zhuǎn)成本，任意遞延費(fèi)用等，從而虛減成本、費(fèi)用。如很多企業(yè)的年度報(bào)表就違規(guī)的把本應(yīng)作為費(fèi)用的處理的稅金轉(zhuǎn)成產(chǎn)成品成本，留待下年處理，從而將虧損虛構(gòu)成盈利。又如有些公司把本應(yīng)作為期間費(fèi)用的管理費(fèi)用，不列入當(dāng)期損益，而是作開辦費(fèi)掛賬，或分?jǐn)偨o下屬公司，下屬公司攤不了的作為待攤費(fèi)用掛賬。 從私營(yíng)企業(yè)看，其舞弊的表現(xiàn)形 式主要是，在稅收方面，每個(gè)月就人為操縱進(jìn)項(xiàng)，一般讓進(jìn)項(xiàng)大于銷項(xiàng)，可以不必交增值稅。從所得稅看，是隱瞞收入，擴(kuò)大成本費(fèi)用，降低企業(yè)的利潤(rùn)額，進(jìn)而少繳稅款。 隱瞞信息 信息披露主體存在問題 信息紕漏虛假現(xiàn)象嚴(yán)重，缺乏真實(shí)性。一些公司為了順利取得上市資格等原因，在信息披露時(shí)，常采用各種手段與方法發(fā)布虛假信息。主要表現(xiàn)為：公司管理層和某些中介聯(lián)手操作利益預(yù)測(cè)以達(dá)到目的。公司通過(guò)有關(guān)報(bào)告等手段抬高二級(jí)市場(chǎng)股價(jià)，以達(dá)到取得配股資格或提高股價(jià)等目的。公司通過(guò)利益相關(guān)聯(lián)的企業(yè)，粉飾財(cái)務(wù)報(bào)告，誤導(dǎo)廣大投資者 。運(yùn)用不恰當(dāng)?shù)臅?huì)計(jì)處理方法認(rèn)為捏造，虛增利潤(rùn)騙取投資者和公眾信任。 公司信息缺乏真實(shí)性。隱瞞、漏報(bào)已知曉的或有負(fù)債、債務(wù)合同或關(guān)聯(lián)交易；無(wú)視重大未裁決的訴訟案；隨意改變會(huì)計(jì)方法，如隨意改變固定資產(chǎn)的計(jì)提折舊的方法，影響會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性。 不按規(guī)定披露重大信息 企 業(yè)的一些重大事項(xiàng)，如委托理財(cái)、重大訴訟、關(guān)聯(lián)交易、抵押、擔(dān)保、兼并收購(gòu)、大股東高額占用資金等，必須全面及時(shí)地按照要求披露，否則將出現(xiàn)誤導(dǎo)投資者的會(huì)計(jì)信息。在市場(chǎng)監(jiān)管逐步嚴(yán)格的情況下，企業(yè)不按照要求披露重大信息的情況越來(lái)越少，但仍然有部分企業(yè)沒有按照要求去做，信息披露避重就輕，將過(guò)多的筆墨傾注于非重要事項(xiàng)，而對(duì)重要、關(guān)鍵的事項(xiàng)缺乏詳細(xì)描述，特別是一些對(duì)企業(yè)十分不利的重大事項(xiàng)輕描淡寫，甚至隱瞞掩藏。當(dāng)重大事項(xiàng)已經(jīng)危及企業(yè)的生存，很可能發(fā)生財(cái)務(wù)危機(jī)甚至影響持續(xù)經(jīng)營(yíng)時(shí)，不披露行為會(huì)給投資者帶來(lái)十分嚴(yán)重的決策失誤，造成經(jīng)濟(jì)損失。 沈陽(yáng)建筑大學(xué)城市建設(shè)學(xué)院畢業(yè)論文 10 目前，公司的信息披露常存在以下幾個(gè)主要問題 ： (1)信息披露不真實(shí) 。 (2)信息披露不充分 ； (3)信息披露不及時(shí) ； 4)信息披露不公平 ； (5)信息披露不對(duì)稱 ； (6)信息披露與國(guó)際會(huì)計(jì)慣例不協(xié)調(diào)。例如， “ST 春都 ” 存在嚴(yán)重的隱 瞞實(shí)情與虛假披露， “ 南華西 ” 推遲重大事項(xiàng)的披露， “ 三九醫(yī)藥 ” 避重就輕披露等現(xiàn)象，都嚴(yán)重影響會(huì)計(jì)信息使用者對(duì)企業(yè)真實(shí)價(jià)值的判斷，誤導(dǎo)他們的決策，導(dǎo)致重大損失。 其他舞弊手段 操縱 子公司 或 空殼公司 利潤(rùn)操縱、資本運(yùn)營(yíng)領(lǐng)域，子公司、空殼公司等虛擬公司有非常神奇的作用。美國(guó)安然公司堪稱典范，子公司數(shù)目達(dá) 3000 家以上，銀廣夏在北京的兩家商貿(mào)公司和一家研究所、東方電子的煙臺(tái)振東高新技術(shù)發(fā)展公司、一條龍作假的黎明股份等，在運(yùn)作過(guò)程中都晃動(dòng)著虛擬公司的影子。而資本市場(chǎng)的玩家，對(duì)虛擬公司、空殼公司 更是運(yùn)用自如。 [4]虛擬公司、空殼公司常有下列妙用 ： (1)虛構(gòu)交易和事項(xiàng)。 (2)關(guān)聯(lián)交易正常化。 (3)資本運(yùn)作。 (4)轉(zhuǎn)移資金。 (5)操縱市場(chǎng)。 (6)資產(chǎn)重組。所有涉及交易規(guī)劃和資本運(yùn)營(yíng)的操縱行為，對(duì)具有法人性質(zhì)的虛擬公司運(yùn)用得好，都會(huì)收到四兩撥千斤的效果，既躲開了監(jiān)管部門的監(jiān)督，又避開了形式上違規(guī)的風(fēng)險(xiǎn)，而且不容易引起外界的注意。 小金庫(kù)問題在企業(yè)中非常普遍，即使上市公司也不能避免。企業(yè)常通過(guò)下列手段將資金轉(zhuǎn)移到小金庫(kù)賬上。 (1)獲得的現(xiàn)金折扣不入賬。 (2)投資收益等不 固定的收入部分或全部不入賬。 (3)虛假研究開發(fā)費(fèi)用、虛假?gòu)V告費(fèi)、虛假會(huì)議費(fèi)等各種虛假費(fèi)用抵賬。 (4)直接收集各種費(fèi)用性質(zhì)的發(fā)票抽取單位資金。小金庫(kù)的存在，雖然很少影響到企業(yè)的持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力，但在一定程度上造成了會(huì)計(jì)信息的失真，縱容了管理層的道德缺失。 從個(gè)人舞弊來(lái)看 ，一是利用內(nèi)部控制制度的缺陷和薄弱環(huán)節(jié)進(jìn)行舞弊，以達(dá)到滿足私欲的目的。如出納人員利用空白支票、財(cái)務(wù)專用章、法人印鑒未予分離保管的弊端，私自開具支票，挪用公款；經(jīng)費(fèi)報(bào)銷核算人員利用報(bào)銷審批制度不嚴(yán)密，而將個(gè)人消費(fèi)票據(jù)隨同有關(guān)業(yè)務(wù)支出一起報(bào)銷入帳，即平 時(shí)所指的虛報(bào)冒領(lǐng)。二是拉攏與自己職責(zé)不相容的人員串通舞弊。如核算人員拉攏保管人員侵吞國(guó)家財(cái)物。費(fèi)用核算人員串通出納人員虛列費(fèi)用侵吞公款沈陽(yáng)建筑大學(xué)城市建設(shè)學(xué)院畢業(yè)論文 11 等；收入核算人員串通出納將收入不入帳，支出核算人員串通出納將支出多入賬予以私分。三是隱匿或套改憑證。如發(fā)票造假、偽造單據(jù)，“陰陽(yáng)發(fā)票”，“大頭小尾”發(fā)票，虛開偽造增值稅專用發(fā)票。四是虛構(gòu)業(yè)務(wù)。為套取現(xiàn)金虛構(gòu)預(yù)借差旅費(fèi)；出納為侵吞現(xiàn)金而虛構(gòu)支出等。 沈陽(yáng)建筑大學(xué)城市建設(shè)學(xué)院畢業(yè)論文 12 第四章 財(cái)務(wù)造假的防范措施 加大會(huì)計(jì)造假的風(fēng)險(xiǎn)，使之與造假收益對(duì)稱，是杜絕會(huì)計(jì)造假行為的良策。風(fēng)險(xiǎn) 一詞在韋氏詞典中被定義為 “ 面臨損失或傷害的一種災(zāi)難、一種危險(xiǎn) ” ，或者說(shuō)風(fēng)險(xiǎn)是其實(shí)際結(jié)果對(duì)其預(yù)期收益的背離，背離程度愈大，風(fēng)險(xiǎn)也就愈大。因此，風(fēng)險(xiǎn)可用收益的方差和標(biāo)準(zhǔn)差來(lái)度量，方差和標(biāo)準(zhǔn)差的值越大，風(fēng)險(xiǎn)也越大，但在研究會(huì)計(jì)造假收益與風(fēng)險(xiǎn)對(duì)稱關(guān)系中，我們還必須引入變異系數(shù)，也稱標(biāo)準(zhǔn)差系數(shù)，它是風(fēng)險(xiǎn)與期望收益的比值，其大于 1 時(shí)，表明會(huì)計(jì)造假者付出的代價(jià)大于其得到的利益，這樣才能使其不敢造假。而我國(guó)目前會(huì)計(jì)造假標(biāo)準(zhǔn)差系數(shù)雖比改革開放初期有所上升，但仍小于 1。 為此，應(yīng)采取以下對(duì)策 。 完善會(huì)計(jì)內(nèi)部控制制度 內(nèi)部會(huì) 計(jì)控制是指單位為了提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，保護(hù)資產(chǎn)的安全、完整，確保有關(guān)法律法規(guī)和規(guī)章制度的貫徹執(zhí)行而制定和實(shí)施的一系列控制方法，措施和程序。它主要體現(xiàn)在參與經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)所有過(guò)程的工作人員要相互分離，相互制約；重要經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)的決策和執(zhí)行要明確相互監(jiān)督，相互制約；明確財(cái)產(chǎn)清查范圍、期限和組織程序；明確對(duì)會(huì)計(jì)資料進(jìn)行內(nèi)部審計(jì)。這些內(nèi)部控制制度有效實(shí)施的關(guān)鍵是不相容職務(wù)相互分離。做好內(nèi)部控制很重要的一點(diǎn)是做好內(nèi)部審計(jì)，內(nèi)部審計(jì)是內(nèi)部控制的重要組織部分，是對(duì)內(nèi)部控制的再控制。內(nèi)部審計(jì)部分承擔(dān)著兩項(xiàng)任務(wù)：一是規(guī)劃、設(shè)計(jì)內(nèi)部控 制的具體制度、方法和程序，并負(fù)責(zé)內(nèi)部控制制度執(zhí)行過(guò)程的監(jiān)督、檢查及其有效的評(píng)價(jià)。我們?cè)趶?qiáng)調(diào)單位內(nèi)部控制制度建設(shè)的同時(shí)，有必要強(qiáng)化內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)建設(shè)，賦予它一定的地位，樹立其足夠的權(quán)威，保證它的獨(dú)立性，并盡一切可能提高內(nèi)審人員的專業(yè)知識(shí)水準(zhǔn)和適應(yīng)現(xiàn)代企業(yè)內(nèi)部控制的能力。使內(nèi)部控制真正地落實(shí)到位。 明確責(zé)任并加強(qiáng)信息管理 明確會(huì)計(jì)責(zé)任，單位負(fù)責(zé)人不得以任何借口推卸責(zé)任，分散風(fēng)險(xiǎn) 。 《會(huì)計(jì)法》規(guī)定，單位負(fù)責(zé)人對(duì)本單位的會(huì)計(jì)工作和會(huì)計(jì)資料的真實(shí)性、完整性負(fù)責(zé)，并不是單位負(fù)責(zé)人自己直接從事會(huì)計(jì)工作，而必須是通過(guò)有關(guān) 制度委托、授權(quán)、督促會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)、會(huì)計(jì)人員按章辦事。單位負(fù)責(zé)人不得以任何借口推卸責(zé)任，即使確實(shí)沒有授意、指使、強(qiáng)迫會(huì)計(jì)人員造假，也應(yīng)承擔(dān)用人不當(dāng)、管理不嚴(yán)之責(zé)，接受有關(guān)部門處理。 沈陽(yáng)建筑大學(xué)城市建設(shè)學(xué)院畢業(yè)論文 13 理論界與實(shí)務(wù)界緊密配合，建立會(huì)計(jì)信息量化考核指標(biāo)體系 會(huì)計(jì)信息質(zhì)量管理是一項(xiàng)系統(tǒng)工程，涉及內(nèi)容多，范圍廣，定性上很難把握會(huì)計(jì)信息的失真程度，因而很難給違規(guī)者以恰當(dāng)?shù)奶幜P。 完善審計(jì)制度 企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理現(xiàn)狀可能影響管理者的誠(chéng)信，進(jìn)而對(duì)其經(jīng)營(yíng)行為、會(huì)計(jì)信息產(chǎn)生影響。評(píng)價(jià)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)情況有賴于對(duì)被審計(jì)單位自身經(jīng)營(yíng)及相關(guān)行業(yè)的了解，主 要包括內(nèi)在的財(cái)務(wù)結(jié)構(gòu)、經(jīng)營(yíng)績(jī)效，外在的經(jīng)濟(jì)景氣與競(jìng)爭(zhēng)程度等。了解企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理現(xiàn)狀，有助于審計(jì)人員判斷被審計(jì)單位及其管理人員發(fā)生舞弊行為的可能性，評(píng)估在審計(jì)過(guò)程中可能遇到的困難程度。 同時(shí)，審計(jì)人員要通過(guò)對(duì)企業(yè)內(nèi)部管理制度的了解、描述和評(píng)價(jià)，找出企業(yè)管理的薄弱環(huán)節(jié)，并以此為切入點(diǎn)，發(fā)現(xiàn)問題所在，然后順藤摸瓜，從而揭露舞弊行為的事實(shí)真相。 分析性復(fù)核可以說(shuō)是在舞弊審計(jì)技術(shù)中最重要的一種方法和程序，但在審計(jì)實(shí)務(wù)中能夠很好利用它的審計(jì)人員并不多。我們認(rèn)為，合格的審計(jì)人員首先應(yīng)該是一位財(cái)務(wù)分析師，通過(guò)多角度地對(duì)被審 計(jì)單位的財(cái)務(wù)情況進(jìn)行分析，包括行業(yè)分析，會(huì)計(jì)分析、財(cái)務(wù)分析和前景分析等，發(fā)現(xiàn)其舞弊行為的線索，客觀評(píng)估所觀察的情況及所搜集的證據(jù)，對(duì)于任何潛在的負(fù)面指標(biāo)或跡象，都不應(yīng)輕易放過(guò)。 審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)重視現(xiàn)場(chǎng)調(diào)研工作，通過(guò)現(xiàn)場(chǎng)調(diào)研了解企業(yè)是否重視內(nèi)部控制，是否有切實(shí)可行的組織目標(biāo)，是否有書面的辦事規(guī)章制度，是否有恰當(dāng)?shù)氖跈?quán)制度，是否有保護(hù)資產(chǎn)安全的制度，是否有適當(dāng)?shù)那雷尮芾韺蛹皶r(shí)了解被審計(jì)單位的基本情況，并提出改進(jìn)建議。為了便于發(fā)現(xiàn)線索，找到疑點(diǎn)，對(duì)難以直接查證的舞弊，還可以采取摸底調(diào)查的辦法，從知情人那里了解一些 在會(huì)計(jì)資料中不易查出的問題，及時(shí)準(zhǔn)確地捕捉信息，做到有的放矢。 舞弊審計(jì)是審計(jì)人員根據(jù)對(duì)舞弊線索的評(píng)估結(jié)論，做出進(jìn)一步調(diào)查核實(shí)，證實(shí)舞弊是否發(fā)生以及查明舞弊的人員、范圍、方法、后果和原因等。在開展舞弊檢查時(shí)，內(nèi)部審計(jì)人員除了應(yīng)注意評(píng)價(jià)發(fā)生舞弊的概率和同謀程度，還要注意確定審計(jì)人員是否具備檢查舞弊所需要的知識(shí)、技能和其他能力。對(duì)于嚴(yán)重的舞弊，內(nèi)部審計(jì)人員要善于利用各方面專家的智慧，同管理層、相關(guān)專業(yè)技術(shù)人員密切協(xié)作進(jìn)行審計(jì)調(diào)查。 沈陽(yáng)建筑大學(xué)城市建設(shè)學(xué)院畢業(yè)論文 14 加強(qiáng)會(huì)計(jì)職業(yè)道德建設(shè) 由于會(huì)計(jì)人員出具的會(huì)計(jì)信息反映會(huì)計(jì)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的整個(gè)過(guò) 程，會(huì)計(jì)人員素質(zhì)的高低直接影響會(huì)計(jì)的輸出結(jié)果。高素質(zhì)的會(huì)計(jì)人員必須具備以下幾個(gè)方面：首先要有較強(qiáng)的法制觀念，這樣才能在國(guó)家會(huì)計(jì)體系下真正履行會(huì)計(jì)人員的職責(zé)；其次是要具備良好的會(huì)計(jì)職業(yè)道德，用行為 規(guī)范來(lái)自我約束，遵守公共道德，保持良好的信譽(yù)。這樣的會(huì)計(jì)人員才能適應(yīng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的需要，也是會(huì)計(jì)職業(yè)本身賴以生存和發(fā)展的基本保障。再次，會(huì)計(jì)人員的專業(yè)知識(shí)、技能的高低決定著會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的高低，所以要注意會(huì)計(jì)人員業(yè)務(wù)素質(zhì)的繼續(xù)提高，提供機(jī)會(huì)給他們進(jìn)行繼續(xù)教育。最后會(huì)計(jì)人員還要有較高的風(fēng)險(xiǎn)管理能力，會(huì)計(jì)面臨的經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)會(huì)越來(lái)越 復(fù)雜，這就要求會(huì)計(jì)人員能夠在保持職業(yè)的謹(jǐn)慎性和規(guī)范性的同時(shí)，能從整體的角度，用科學(xué)的分析方法，用明確的理解能力和準(zhǔn)確的判斷力，找出解決的辦法和思路。 會(huì)計(jì)人員要克服畏難情緒，一身