【正文】 許在稅前扣除。則該項(xiàng)固定資產(chǎn)的實(shí)際成本為 1050 萬元；會計第一年和第二年均計提折舊 =（ 105050） /10=100 萬元；稅收第一年計提折舊 =（ 105050）*10/ （ 1+2+3+4+5+6+7+8+9+10 ） = 萬 元 ， 第 二 年 計 提 折 舊 （ 105050） *9/（ 1+2+3+4+5+6+7+8+9+10） = 萬元；計提減值準(zhǔn)備 100 萬元。 (2)無形資產(chǎn) ：由于會計和稅法在計提無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備、使用壽命不確定的無形資產(chǎn)攤銷年限的確定以及企業(yè)發(fā)生的研究開發(fā)費(fèi)扣除標(biāo)準(zhǔn)不同等而產(chǎn)生差異。存貨成本高于其可變現(xiàn)凈值的，應(yīng)當(dāng)計提存貨跌價準(zhǔn)備，計入當(dāng)期損益 。投資企業(yè)按照被投資單位宣告分派的利潤或現(xiàn)金股利計算應(yīng)分得的部分，相應(yīng)減少長期股權(quán)投資的賬面價值 ；稅法規(guī)定 投資企業(yè)取得長期股權(quán)投資后，已按照應(yīng)享有或應(yīng)分擔(dān)的被投資單位實(shí)現(xiàn)的凈損益的份額，確認(rèn)投資損益并調(diào)整長期股權(quán)投資的賬面價值的，在計算應(yīng)納稅所得額時應(yīng)進(jìn)行納稅調(diào)整 ， 投資企業(yè)按照被投資單位宣告分派的利潤或現(xiàn)金股利計算應(yīng)分得的部分，不應(yīng)減少長期股權(quán)投資的計稅基礎(chǔ)。在 公允價值模式計量 下， 會計賬面價值為公允價值，公允價值變動計入損益 ， 稅收以取得時的成本為 計稅 基礎(chǔ)，分期計列折舊或攤銷 。 (6)交易性金融資產(chǎn) ： 會計 制度規(guī)定 交易性金融資產(chǎn)期末按公允價值計量，公允價值變動計入 當(dāng)期 損益。后續(xù)計量 時 會計按公允價值 作為賬面價值， 稅 收 維持原 來的 計稅基礎(chǔ)。例如某企業(yè)當(dāng)期確認(rèn)短期借款利息 20 萬元，規(guī)定本息到期一并支付。例如某企業(yè)收到客戶的款項(xiàng) 80 萬元，不符合收入確認(rèn)條件，會計上作為預(yù)收賬款反映，但該筆款項(xiàng)符合稅法規(guī)定的收入確認(rèn)條件，應(yīng)計入應(yīng)納稅所得額。 (3)預(yù)計負(fù)債：會計按照或有事項(xiàng)準(zhǔn)則規(guī)定確認(rèn)預(yù)計負(fù)債，稅收與該項(xiàng)預(yù)計負(fù)債相關(guān)的費(fèi)用不允許稅前扣除。 (4)應(yīng)付職工薪酬：企業(yè)會計準(zhǔn)則 規(guī)定，企業(yè)為獲得職工提供的服務(wù)所給予的各種形式的報酬以及其他相關(guān)支出均應(yīng)作為企業(yè)的成本費(fèi)用，在未支付之前確認(rèn)為負(fù)債。永久性差異在本期發(fā) 生 ，影響發(fā)生當(dāng)期的損益， 不會在以后各期轉(zhuǎn)回 影響未來期間的損益，不存在在不同會計期間的攤配問題，是一種絕對性的差異 。 2．會計制度規(guī)定計算會計利潤時可以扣除，稅法規(guī)定計算應(yīng)稅所得時不允許扣除的費(fèi) 6 用。 4．會計制度規(guī)定計算會計利潤時不能作為費(fèi)用扣除，但稅法規(guī)定可以作為費(fèi)用在計算應(yīng)稅所得時扣除。資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法采用資產(chǎn) 負(fù)債觀 來 定義收益，收益的定性和定量要服從資產(chǎn)負(fù)債表中對資產(chǎn)、負(fù)債 的 確認(rèn)要求。 若 這些經(jīng)濟(jì)利益不需要納 稅， 則 資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ) 就是它的 賬面價值。 資產(chǎn) 、 負(fù)債的賬面價值與 其 計稅基礎(chǔ) 之間 的差額就是暫時性差異。 如果資產(chǎn)的賬面價值 低于 計稅基礎(chǔ)，或 者 負(fù)債的賬面價值 高于 計稅基礎(chǔ)， 則 產(chǎn)生可抵扣暫時性差異，兩者的差額可抵減未來期間 的 應(yīng)稅 所得，表現(xiàn)為支付的所得稅額減少 從而 使經(jīng)濟(jì)利益流入企業(yè)， 則 將其確認(rèn)為 一項(xiàng) 遞延所得稅資產(chǎn)。 采用資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法進(jìn)行所得稅核算的步驟如下： 。暫時性差異 和 時間性差異不同，時間性差異側(cè)重 于 利潤表，反映的是當(dāng)期差異；暫時性差異側(cè)重 于 資產(chǎn)負(fù)債表，反映的是累計差異。 。 3. 戴德明等，《我國會計制度與稅收法規(guī)的協(xié)作研究》，《會計研究》， 2020 年第一期。 7. 《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》，《財務(wù)與會計 — 綜合版》， 2020 年第五期。 。 9. 《 所得稅會計處理方法的演化及運(yùn)用 》， 《會計之友》 ， 2020 年第 12 期 (中 )。 5. 《所得稅會計準(zhǔn)則概念解析》，《財會月刊》， 2020 年第四期。 8 參考文獻(xiàn)： 1. 《中級會計實(shí)務(wù)》，北京：經(jīng)濟(jì)科學(xué)出版社， 。 遞延所得稅 負(fù)債。 。資產(chǎn)負(fù)債表日，企業(yè)應(yīng)對遞延所得稅資產(chǎn)的賬面價值進(jìn)行復(fù)核。暫時性差異根據(jù)差異對未來期間應(yīng)稅金額的影響不同，分為應(yīng)納稅暫時性差異和可抵扣暫時性差異。 負(fù)債的計稅基礎(chǔ)是指負(fù)債的賬面價值減去未來期間計算應(yīng)納稅所得額時按照稅法規(guī)定可 以 抵扣的金額。 新的所得稅會計準(zhǔn)則使用了資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)、負(fù)債的計稅基礎(chǔ)和暫時性差異等概念。 三、會計利潤與應(yīng)稅所得差異的會計處理方法 新的所得稅會計準(zhǔn)則規(guī)定對會計利潤與應(yīng)稅所得之間的差異采用資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法進(jìn)行處 理。 3．會計制度規(guī)定不構(gòu)成稅前會計利潤，但稅法規(guī)定應(yīng)作為收益計算應(yīng)稅所得。永久性差異主要包括： 1．會計制度規(guī)定作為收益，稅法規(guī)定免稅的收入。一般情況下，對于應(yīng)付職工薪酬，其計稅基礎(chǔ)為賬面價值減去在未來期間可予稅前扣除的金額零之間的差額，即賬面價值等于計稅基礎(chǔ)。企業(yè)會計準(zhǔn)則規(guī)定對于預(yù)計負(fù)債，在滿足確認(rèn)條件時，按照履行現(xiàn)時義務(wù)所需支出的最佳估計數(shù)確認(rèn)，假定企業(yè)因產(chǎn)品售后服務(wù)確認(rèn)了 100 萬元預(yù)計負(fù)債，計入相關(guān)資產(chǎn)成本或者當(dāng)期損益。如果稅法規(guī)定的收入確認(rèn)時點(diǎn)與會計準(zhǔn)則保持一致，則在會計處理確認(rèn)為負(fù)債的情況下，稅收處理有能計入當(dāng)期的應(yīng)納稅所得額。負(fù)債的賬面價值大于計稅基礎(chǔ)，產(chǎn)生可抵扣暫時性差異。 負(fù)債的賬面價值與計稅基之間可能存在差異的情況主要包括： (1)預(yù)提費(fèi)用：會計制度根據(jù)權(quán)責(zé)發(fā)生制原則對 已經(jīng)發(fā)生了耗費(fèi)而尚未支付 的 款項(xiàng) 進(jìn)行預(yù)提計入當(dāng)期損益，如短期借款利息支出等。例如 某企業(yè)持有一項(xiàng)交易性金融資產(chǎn)，成本為 1000 萬元，期末公允價值為 1500 萬元， 則賬面價值 =1500 萬元， 計稅基礎(chǔ) =1000 萬元，賬面價值與其計稅基