畢業(yè)論文--公司內部控制信息披露問題探討(編輯修改稿)
2025-07-09 20:18 本頁面
【文章內容簡介】 責任主體界定方面，只有 3 家公司在報告中提及 (特銳德稱建立健全并有效實施內部控制是董事會及管理層的責任；愛爾眼科及順網科技則認為設計、實施和維護有效的內部控制，并評價其有效性是管理層的責任；公司主要負責人對內部控制評價結論的真實性負責 )，其余 17 家均只字未提內部控制有效性 的責任主體。責任主體的錯位和缺失，將會使內部控制的實施和評價形同虛設。 （ 3）從評價依據來看，除上海佳豪、華星創(chuàng)業(yè)、國騰電子 3 家公司未在報告中明確評價依據以外，其余的 17 家公司在報告中均有明顯標識，且內控建立、實施和評價的依據基本涉及 《企業(yè)內部控制基本規(guī)范》、《深圳證券交易所上市公司內部控制指引》。評價依據的不統(tǒng)一，是導致內部控制自我評價報告格式及內容五花八門的一個重要原因，并在很大程度上削弱了不同公司間內部控制自我評價報告的可比性。值得一提的是，順網科技的評價依據中還包括了《企業(yè)內部控制配套指引》， 這是對財政部等五部委 2021 年 4 月頒布的配套指引的有益嘗試?？梢灶A見，隨著我國內部控制規(guī)范的推行，將會有越來越多的創(chuàng)業(yè)板公司采用基本規(guī)范及其配套指引。 （ 4）從報告內容來看，報告基本上由公司基本情況、內部控制目標及原 7 則、內部控制系統(tǒng)、完善或整改措施和內部控制有效性結論五部分組成。其中內部控制系統(tǒng)是核心，凝聚了自我評價報告的精華，也是披露的關鍵所在。按照《企業(yè)內部控制基本規(guī)范》第五條的規(guī)定：企業(yè)建立與實施有效的內部控制，應當包括內部環(huán)境、風險評估、控制活動、信息與溝通、內部監(jiān)督五個要素。而按照《深圳證券交 易所上市公司內部控制指引》第五條的規(guī)定：企業(yè)內部控制應充分考慮內部環(huán)境目標設定、事項識別、風險評估、風險應對、控制活動、信息與溝通、檢查監(jiān)督八個要素。顯然，前者的內部控制要素與 COSO 委員會(The Committee of Spon— soring Organizations of The Nationa Commission of Fraudulent Financial Re— porting)于 1 992 年發(fā)布的《內部控制 —— 整體框架》 (Internal Control— Integ rated Framework)報告一致；而后者則基于 2021 年 COSO 委員會頒布的《企業(yè)風險管理框架》 (Enterprise Risk ManagemenFramework o 從選擇的樣本公司披露的情況來看，上市公司內部控制的建立和實施大多 (17 家 )基于“五要素論”，但也有一小部分 (立思辰、三聚環(huán)保、向日葵 )仍停留在“內部控制結構”，即通常所說的“三要素論” (控制環(huán)境、會計系統(tǒng)、控制活動 )階段相對于主板公司，創(chuàng)業(yè)板企業(yè)公司面臨更多的風險考驗，因此，應與時俱進。發(fā)揮內部控制在風險管理中的重要作用。 一般來說，為了增強內部控制信息的可信度，上市公司除了披露內部控制自我評價報告外，還將披露由中介機構出具的內部控制鑒證報告或是保薦人核查意見。 按照《創(chuàng)業(yè)板上市公司運作規(guī)范》的規(guī)定：上市公司在聘請會計師事務所進行年度審計的同時，應當至少每兩年要求會計師事務所對公司與財務報告相關的內部控制有效性出具一次內部控制鑒證報告。對于上市公司保薦人，則要在持續(xù)督導期內對于重大事項 (包含內部控制 )出具核查意見。 在 20 家創(chuàng)業(yè)板公司中，同時出具內部控制有效性鑒證報告和核查意見的有 13 家，剩余 7 家只披露了核查意見。注冊會 計師是上市公司鑒證業(yè)務的專家，其在內部控制鑒證方面的專業(yè)勝任能力要強于保薦人，因此，只披露核查意見將在一定程度上削弱內部控制信息披露的可信性。 從會計師事務所的鑒證依據來看， 2 家創(chuàng)業(yè)板公司中有 12 家公司的內部控制鑒證是依據《中國注冊會計師其他鑒證業(yè)務準則第 3101號一 歷史財務信息審計或審閱以外的鑒證業(yè)務》，唯有一家會計師事務所采用《企業(yè)內部控制審計指引》二者雖內容基本一致，報告格式則有很大不同 —— 前者的格式不固定，后者格式與財務報告審計的報告格式相同。 三、我國創(chuàng)業(yè)板公司內部控制信息披露現狀的分析 結合 上節(jié)的國內創(chuàng)業(yè)板公司內部控制信息披露現狀，總結我國創(chuàng)業(yè)板信息 8 披露規(guī)定層面和執(zhí)行層面的問題，我們可以對目前我國創(chuàng)業(yè)板內部控制信息信息披露現狀進行以下分析。 （一 ） 公司治理結構不完善 ， 內部缺乏自我約束和監(jiān)督機制 目前我國《公司法》規(guī)定了公司內部各組織機構的職責和權利，但實際操作中往往流于形式。如股東大會為董事會左右，而董事會又是事實上的“大股東會”，盡管引入了獨立董事，但不少公司的獨立董事在參與公司事務中往往“礙于情面”而難于堅持自己的立場，原因是大部分獨立董事是由大股東或執(zhí)行董事推薦，他們很難成為大股東的反 對派，維系“關系”成為多數獨立董事履行職責的前提條件之一。根據《公司法》的規(guī)定，我國公司的監(jiān)事會與董事會是股東大會之下的執(zhí)行機構，具有平行地位。但由于董事會具有決策權利，董事長是法人代表，這就使得僅具有部分監(jiān)督權的監(jiān)事會實際成為董事會之下的一個機構。加上我國的監(jiān)事會主要由職工或股東代表組成，他們在行政關系上受制于董事會或兼任公司管理層的董事，而且監(jiān)事會無權任免董事會或經理班子的成員，無權參與和否決董事會與經理班子的決策，從而導致即使董事會有違法違規(guī)行為，監(jiān)事也不敢監(jiān)督，監(jiān)督作用難以發(fā)揮。這就給會計信息披露違 規(guī)提供了很大的操作空間。 目前我們國家某些上市公司由于缺乏應有的內部審計及管理控制，會計基礎工作薄弱，會計管理體制不順，會計監(jiān)督無力，內部審計監(jiān)督職能被削弱等原因，以致缺乏參與市場競爭的的實力，甚至陷入財務困境而難以自拔。 （二）證券監(jiān)
畢業(yè)設計相關推薦
鄂ICP備17016276號-1