【文章內(nèi)容簡介】 5(2) 不能提供有差別的財(cái)務(wù)報(bào)告。例如某些大型企業(yè)的分支機(jī)構(gòu)因行業(yè)不同、區(qū)域不同，其利潤率、物價(jià)水平、發(fā)展機(jī)會、未來前景和投資風(fēng)險(xiǎn)各有差異，通用報(bào)告過于籠統(tǒng) ,無法揭示各分公司所面臨的風(fēng)險(xiǎn)和機(jī)會。這就需要企業(yè)向信息使用者提供特定的、有差別的財(cái)務(wù)報(bào)告 。 (3) 對企業(yè)履行社會責(zé)任的信息，在財(cái)務(wù)報(bào)告中長期被忽視?，F(xiàn)行財(cái)務(wù)報(bào)告只注重企業(yè)自身經(jīng)濟(jì)利益，而不注意反映與企業(yè)息息相關(guān)的社會、環(huán)境等相關(guān)信息。在新形勢下，信息使用者不僅關(guān)注企業(yè)自身的經(jīng)營狀況 ，更關(guān)注企業(yè)的社會貢獻(xiàn)率、環(huán)境保護(hù)、資源保護(hù)等社會責(zé)任的履行情況，因?yàn)橛善髽I(yè)履行社會責(zé)任導(dǎo)致的管制成本足以影響企業(yè)日后長遠(yuǎn)的經(jīng)營業(yè)績，甚至導(dǎo)致企業(yè)破產(chǎn) 。 （ 4） 對企業(yè)在長期的經(jīng)營過程中創(chuàng)造的商譽(yù)和企業(yè)面臨的重大風(fēng)險(xiǎn)與報(bào)酬機(jī)會以及種種不確定性很少披露； (5)財(cái)務(wù)報(bào)告的不完整性還在于它是一種 “ 通用目的 ” 的報(bào)表，隨著新的會計(jì)環(huán)境下財(cái)務(wù)分析職業(yè)的興起，市場 對此的要求越來越高。 （六） 財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目的不確定性 不可否認(rèn)，由于估計(jì)和判斷的客觀存在， “ 不確定性 ” 充斥著整個(gè)會計(jì)處理過程。例如 FASB關(guān)于資產(chǎn)定義中的 “ 可能 ” 一詞，就含有 “ 不確定性 ” ，然而各項(xiàng)資產(chǎn)卻以非常確定的單一數(shù)字體現(xiàn)在資產(chǎn)負(fù)債表之中。事實(shí)上，只要現(xiàn)行財(cái)務(wù)報(bào)告模式下的確認(rèn)以責(zé)權(quán)發(fā)生制為主，那么財(cái)務(wù)會計(jì)處理過程中的估計(jì)和判斷就不可避免。但問題在于，在財(cái)務(wù)報(bào)表上列示的單一、仿佛十分確定的數(shù)字，到底向會計(jì)信息市場傳遞了什么樣的信息呢 ?即使加總可以抵銷單一會計(jì)數(shù)據(jù)的不確定性，但也掩蓋了一些十分有用的信息。難道我們不能從個(gè)別會計(jì)報(bào)表、合并財(cái)務(wù)報(bào)表和分部報(bào)告同時(shí)并存不悖中得到什么啟發(fā)嗎 ?理智的會計(jì)信息使用者不會為這些貌似精確的數(shù)字所迷惑，但是要探究其本質(zhì)上的確定程度，也 不容易。他們會通過各種途徑去驗(yàn)證和再確認(rèn)，甚至不厭其煩地對財(cái)務(wù)報(bào)表上的單一數(shù)字進(jìn)行重新分解，然后再按照自己的判斷重新組合和匯總。那么我企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告披露問題探討 6 們就要提出質(zhì)疑 —— 會計(jì)人員將零散的會計(jì)數(shù)據(jù)經(jīng)過確認(rèn)、記錄和計(jì)量程序最終匯總為單一數(shù)字，而會計(jì)信息使用者又將它按照自己的需要予以分解并進(jìn)行再組合，這樣合了又分，分了又合，會計(jì)人員到底起著一種什么作用 ?對整個(gè)社會資源是否意味著一種巨大的浪費(fèi)我們?yōu)槭裁床粚Υ藸顩r加以改進(jìn)呢 ?此外，財(cái)務(wù)報(bào)告的及時(shí)性不能很好地滿足信息使用者決策的需要，這也是現(xiàn)行財(cái)務(wù)報(bào)告模式的局限性之一。 （七）財(cái)務(wù)報(bào)表 附注存在缺陷： (1)如果使用者對附注不作認(rèn)真研究，便難以閱讀和理解，從而可能忽視這些資料； (2)附注的文字?jǐn)⑹?，比?bào)表中所匯總的數(shù)據(jù)資源更難以用于決策； (3)隨著企業(yè)業(yè)務(wù)復(fù)雜性的增加，存在著過多地使用附注的危險(xiǎn)，這樣勢必會削弱基本報(bào)表的作用。 五、現(xiàn)行財(cái)務(wù)報(bào)告制度的改進(jìn)方法 為進(jìn)一步滿足信息披露的要求，財(cái)務(wù)報(bào)告應(yīng)考慮到投資大眾的廣泛信息需求，將企業(yè)經(jīng)營面臨的機(jī)遇、風(fēng)險(xiǎn)、前景、背景等信息更全面地揭示出來。隨著現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)的迅速發(fā)展，企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動日趨復(fù)雜，目前的財(cái)務(wù)報(bào)告體系必須在內(nèi)容、體系等方面做相應(yīng)改 進(jìn)，才能滿足上述要求。 （一） 財(cái)務(wù)報(bào)表的改進(jìn) （ 1）不再采用單一的歷史成本計(jì)量基礎(chǔ) 前文已列示了采用歷史成本為計(jì)量基礎(chǔ)的財(cái)務(wù)報(bào)告顯示出的種種局限性。越來越多的跡象表明，末來的財(cái)務(wù)報(bào)告將同時(shí)采用多種計(jì)量方法，譬如針對新金融工具的出現(xiàn)，可采用公允市價(jià)來計(jì)量。在選擇計(jì)量基礎(chǔ)時(shí)，隨著對信息相關(guān)性的日趨重視，將來市場價(jià)值或現(xiàn)行價(jià)值有可能作為一種計(jì)量基礎(chǔ)形成一套獨(dú)立的會計(jì)報(bào)告模式，但就短期來看，由于可靠性等原因，似乎現(xiàn)行歷史成本會計(jì)模式一時(shí)不能被取代。 （ 2）更多的披露不確定性和風(fēng)險(xiǎn)信息 山西財(cái)經(jīng)大學(xué) 20xx 屆畢業(yè)論文 7隨著企業(yè)間競爭的加劇，企業(yè)的 經(jīng)營與財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)不斷提高，不確定性信息大量增加，企業(yè)需要加強(qiáng)對不確定性和風(fēng)險(xiǎn)的控制，財(cái)務(wù)信息使用者也迫切需要更多了解這方面的信息。美國注冊會計(jì)師協(xié)會 1987 年發(fā)表了《風(fēng)險(xiǎn)與不確定性特別工作小組報(bào)告》，專門對重大風(fēng)險(xiǎn)、不確定性和財(cái)務(wù)彈性的披露問題發(fā)表意見。因此，財(cái)務(wù)報(bào)告將更多的披露有關(guān)企業(yè)經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)和不確定性的信息。 （ 4）財(cái)務(wù)報(bào)表附注的內(nèi)容將日趨增加，形式靈活多樣 前文中指出許多影響企業(yè)經(jīng)營狀況的非財(cái)務(wù)因素?zé)o法披露，類似的這種信息應(yīng)在財(cái)務(wù)報(bào)表附注中說明，因財(cái)務(wù)報(bào)表的復(fù)雜化，無法包容更多的信息，而某些必要的說明又 必須加以補(bǔ)充，所以要在附注中說明。另外，還有一些采用與報(bào)表不同基礎(chǔ)編制的信息等內(nèi)容將更多的擴(kuò)充到表外的附注中去，以便使財(cái)務(wù)信息使用者更多地獲知企業(yè)各方面的信息。 報(bào)表附注可采用旁注、附表和腳注（底注）的形式： ①旁注：指在財(cái)務(wù)報(bào)表的有關(guān)項(xiàng)目旁直接用括號加以說明。旁注可揭示的信息包括： ,如在 “ 長期投資 ”項(xiàng)目后注明 (按購買法 )； ，如在某項(xiàng)資產(chǎn)后注明 “ 已作為抵押 ” ，或在 “ 應(yīng)收票據(jù) ” 項(xiàng)目后注明 (其中已向銀行貼現(xiàn) )； 目； ，如在存貨的歷史成本后用括號說明其現(xiàn)行市價(jià)； 。 ②附表：指為了保持財(cái)務(wù)報(bào)表的簡明易懂而另行編制一些反映其構(gòu)成項(xiàng)目及年度內(nèi)的增減來源與數(shù)額的表格。 ③腳注 (也稱底注 )：指在財(cái)務(wù)報(bào)表后面用一定文字和數(shù)字所作的補(bǔ)充說明。底注的主要作用是揭示那些不便于列入報(bào)表正文的有關(guān)信息。但僅是對報(bào)表正文的補(bǔ)充，它不能取代或更正報(bào)表正文中的正常分類、計(jì)價(jià)和描述。 企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告披露問題探討 8 一般來說腳注可提供： ， (如某些資產(chǎn)項(xiàng)目已作為抵 押 )， (如無形資產(chǎn)的構(gòu)成項(xiàng)目 )， ，這些信息對理解和使用報(bào)表信息是十分有益的。 （ 5） 鼓勵(lì)企業(yè)進(jìn)行適當(dāng)?shù)淖栽概叮ㄅ兑恍┯幸欢ㄒ罁?jù)的預(yù)測性、前瞻性會計(jì)信息和管理當(dāng)局的意圖等。 （二） 建立實(shí)時(shí)財(cái)務(wù)報(bào)告系統(tǒng)，提高信息報(bào)告的及時(shí)性 財(cái)務(wù)信息披露的嚴(yán)重滯后不僅給信息使用者帶來諸多不便，有時(shí)也為某些別有動機(jī)的人提供了可乘之機(jī)。人們迫切要求及時(shí)獲得可靠的信息，信息技術(shù)在會計(jì)信息系統(tǒng)的應(yīng)用，使建立實(shí)時(shí)報(bào)告系統(tǒng)成為可能。電子聯(lián)機(jī)實(shí)時(shí)財(cái)務(wù)報(bào)告將取代傳統(tǒng)手工的財(cái) 務(wù)報(bào)告系統(tǒng)，從而大大提高企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告信息的相關(guān)性、及時(shí)性相可靠性。建立實(shí)時(shí)財(cái)務(wù)報(bào)告系統(tǒng)后，企業(yè)所發(fā)生的各種生產(chǎn)經(jīng)營活動和事項(xiàng)都將通過計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)實(shí)時(shí)反映在財(cái)務(wù)報(bào)告上，并將其存儲在可供使用者查閱的數(shù)據(jù)庫中，使使用者隨時(shí)查詢企業(yè)的經(jīng)營成果、財(cái)務(wù)變動情況及其它主要事項(xiàng)，雖然電子聯(lián)機(jī)實(shí)時(shí)報(bào)告系統(tǒng)給傳統(tǒng)財(cái)務(wù)會計(jì)及報(bào)告理論帶來沖擊，但相信它是會計(jì)改革和信息技術(shù)飛速發(fā)展的必然產(chǎn)物。 （三） 我國上市公司會計(jì)報(bào)表附注披露問題的對策 債務(wù)重組的會計(jì)處理要與國際慣例接軌 (１ )、恢復(fù)公允價(jià)值 公允價(jià)值的定義是指“公平交易中， 熟悉情況的交易雙方自愿進(jìn)行資產(chǎn)交換或債務(wù)清償?shù)慕痤~”。公允價(jià)值會計(jì)是指以公允價(jià)值作為資產(chǎn)和負(fù)債的主要計(jì)量屬性的一種會計(jì)模式，產(chǎn)生于２０世紀(jì)８０年代的美國?，F(xiàn)在，我國的市場環(huán)境和會計(jì)人員的素質(zhì)正在不斷完善和提高，使用公允價(jià)值計(jì)量將是必然的。公允價(jià)值應(yīng)該是最真實(shí)、公允的計(jì)量企業(yè)的資