【文章內(nèi)容簡(jiǎn)介】 外，財(cái)務(wù)報(bào)告的及時(shí)性不能很好地滿足信息使用者決策的需要，這也是現(xiàn)行財(cái)務(wù)報(bào)告模式的局限性之一。（七）財(cái)務(wù)報(bào)表附注存在缺陷：(1)如果使用者對(duì)附注不作認(rèn)真研究，便難以閱讀和理解，從而可能忽視這些資料；(2)附注的文字?jǐn)⑹?，比?bào)表中所匯總的數(shù)據(jù)資源更難以用于決策；(3)隨著企業(yè)業(yè)務(wù)復(fù)雜性的增加，存在著過多地使用附注的危險(xiǎn)，這樣勢(shì)必會(huì)削弱基本報(bào)表的作用。五、現(xiàn)行財(cái)務(wù)報(bào)告制度的改進(jìn)方法為進(jìn)一步滿足信息披露的要求，財(cái)務(wù)報(bào)告應(yīng)考慮到投資大眾的廣泛信息需求，將企業(yè)經(jīng)營(yíng)面臨的機(jī)遇、風(fēng)險(xiǎn)、前景、背景等信息更全面地揭示出來。隨著現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)的迅速發(fā)展，企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)日趨復(fù)雜，目前的財(cái)務(wù)報(bào)告體系必須在內(nèi)容、體系等方面做相應(yīng)改進(jìn)，才能滿足上述要求。（一） 財(cái)務(wù)報(bào)表的改進(jìn)（1）不再采用單一的歷史成本計(jì)量基礎(chǔ)前文已列示了采用歷史成本為計(jì)量基礎(chǔ)的財(cái)務(wù)報(bào)告顯示出的種種局限性。越來越多的跡象表明，末來的財(cái)務(wù)報(bào)告將同時(shí)采用多種計(jì)量方法，譬如針對(duì)新金融工具的出現(xiàn)，可采用公允市價(jià)來計(jì)量。在選擇計(jì)量基礎(chǔ)時(shí)，隨著對(duì)信息相關(guān)性的日趨重視，將來市場(chǎng)價(jià)值或現(xiàn)行價(jià)值有可能作為一種計(jì)量基礎(chǔ)形成一套獨(dú)立的會(huì)計(jì)報(bào)告模式，但就短期來看，由于可靠性等原因，似乎現(xiàn)行歷史成本會(huì)計(jì)模式一時(shí)不能被取代。（2）更多的披露不確定性和風(fēng)險(xiǎn)信息隨著企業(yè)間競(jìng)爭(zhēng)的加劇，企業(yè)的經(jīng)營(yíng)與財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)不斷提高，不確定性信息大量增加，企業(yè)需要加強(qiáng)對(duì)不確定性和風(fēng)險(xiǎn)的控制，財(cái)務(wù)信息使用者也迫切需要更多了解這方面的信息。美國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)1987年發(fā)表了《風(fēng)險(xiǎn)與不確定性特別工作小組報(bào)告》，專門對(duì)重大風(fēng)險(xiǎn)、不確定性和財(cái)務(wù)彈性的披露問題發(fā)表意見。因此，財(cái)務(wù)報(bào)告將更多的披露有關(guān)企業(yè)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)和不確定性的信息。（4）財(cái)務(wù)報(bào)表附注的內(nèi)容將日趨增加，形式靈活多樣前文中指出許多影響企業(yè)經(jīng)營(yíng)狀況的非財(cái)務(wù)因素?zé)o法披露，類似的這種信息應(yīng)在財(cái)務(wù)報(bào)表附注中說明，因財(cái)務(wù)報(bào)表的復(fù)雜化，無法包容更多的信息，而某些必要的說明又必須加以補(bǔ)充，所以要在附注中說明。另外，還有一些采用與報(bào)表不同基礎(chǔ)編制的信息等內(nèi)容將更多的擴(kuò)充到表外的附注中去，以便使財(cái)務(wù)信息使用者更多地獲知企業(yè)各方面的信息。報(bào)表附注可采用旁注、附表和腳注（底注）的形式：①旁注：指在財(cái)務(wù)報(bào)表的有關(guān)項(xiàng)目旁直接用括號(hào)加以說明。旁注可揭示的信息包括：,如在“長(zhǎng)期投資”項(xiàng)目后注明(按購(gòu)買法)；，如在某項(xiàng)資產(chǎn)后注明“已作為抵押”，或在“應(yīng)收票據(jù)”項(xiàng)目后注明(其中已向銀行貼現(xiàn))；；，如在存貨的歷史成本后用括號(hào)說明其現(xiàn)行市價(jià)；。②附表：指為了保持財(cái)務(wù)報(bào)表的簡(jiǎn)明易懂而另行編制一些反映其構(gòu)成項(xiàng)目及年度內(nèi)的增減來源與數(shù)額的表格。③腳注(也稱底注)：指在財(cái)務(wù)報(bào)表后面用一定文字和數(shù)字所作的補(bǔ)充說明。底注的主要作用是揭示那些不便于列入報(bào)表正文的有關(guān)信息。但僅是對(duì)報(bào)表正文的補(bǔ)充，它不能取代或更正報(bào)表正文中的正常分類、計(jì)價(jià)和描述。一般來說腳注可提供：，(如某些資產(chǎn)項(xiàng)目已作為抵押)，(如無形資產(chǎn)的構(gòu)成項(xiàng)目)，這些信息對(duì)理解和使用報(bào)表信息是十分有益的。 （5）鼓勵(lì)企業(yè)進(jìn)行適當(dāng)?shù)淖栽概叮ㄅ兑恍┯幸欢ㄒ罁?jù)的預(yù)測(cè)性、前瞻性會(huì)計(jì)信息和管理當(dāng)局的意圖等。（二） 建立實(shí)時(shí)財(cái)務(wù)報(bào)告系統(tǒng)，提高信息報(bào)告的及時(shí)性財(cái)務(wù)信息披露的嚴(yán)重滯后不僅給信息使用者帶來諸多不便，有時(shí)也為某些別有動(dòng)機(jī)的人提供了可乘之機(jī)。人們迫切要求及時(shí)獲得可靠的信息，信息技術(shù)在會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)的應(yīng)用，使建立實(shí)時(shí)報(bào)告系統(tǒng)成為可能。電子聯(lián)機(jī)實(shí)時(shí)財(cái)務(wù)報(bào)告將取代傳統(tǒng)手工的財(cái)務(wù)報(bào)告系統(tǒng)，從而大大提高企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告信息的相關(guān)性、及時(shí)性相可靠性。建立實(shí)時(shí)財(cái)務(wù)報(bào)告系統(tǒng)后，企業(yè)所發(fā)生的各種生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)和事項(xiàng)都將通過計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)實(shí)時(shí)反映在財(cái)務(wù)報(bào)告上，并將其存儲(chǔ)在可供使用者查閱的數(shù)據(jù)庫(kù)中，使使用者隨時(shí)查詢企業(yè)的經(jīng)營(yíng)成果、財(cái)務(wù)變動(dòng)情況及其它主要事項(xiàng)，雖然電子聯(lián)機(jī)實(shí)時(shí)報(bào)告系統(tǒng)給傳統(tǒng)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)及報(bào)告理論帶來沖擊，但相信它是會(huì)計(jì)改革和信息技術(shù)飛速發(fā)展的必然產(chǎn)物。（三） 我國(guó)上市公司會(huì)計(jì)報(bào)表附注披露問題的對(duì)策債務(wù)重組的會(huì)計(jì)處理要與國(guó)際慣例接軌(１)、恢復(fù)公允價(jià)值公允價(jià)值的定義是指“公平交易中，熟悉情況的交易雙方自愿進(jìn)行資產(chǎn)交換或債務(wù)清償?shù)慕痤~”。公允價(jià)值會(huì)計(jì)是指以公允價(jià)值作為資產(chǎn)和負(fù)債的主要計(jì)量屬性的一種會(huì)計(jì)模式，產(chǎn)生于２０世紀(jì)８０年代的美國(guó)?，F(xiàn)在，我國(guó)的市場(chǎng)環(huán)境和會(huì)計(jì)人員的素質(zhì)正在不斷完善和提高，使用公允價(jià)值計(jì)量將是必然的。公允價(jià)值應(yīng)該是最真實(shí)、公允的計(jì)量企業(yè)的資產(chǎn)和負(fù)債，它之所以會(huì)被利用來操縱利潤(rùn)，是因?yàn)橐恍┉h(huán)境和人為的因素。所以，筆者建議債權(quán)人對(duì)所接受的非現(xiàn)金資產(chǎn)或股權(quán)，仍按公允價(jià)值入賬，公允價(jià)值與重組債權(quán)的賬面價(jià)值之間的差額確認(rèn)為債務(wù)重組損失。(２)、使用“重組債權(quán)賬面余額”概念在債務(wù)重組中有關(guān)債權(quán)人的會(huì)計(jì)處理不宜再使用“重組債權(quán)賬面價(jià)值”這一概念，而應(yīng)以收債權(quán)的賬面余額作為有關(guān)重組事項(xiàng)的計(jì)量基礎(chǔ)，并以實(shí)際結(jié)算（收回）的債權(quán)金額作為承讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)或股權(quán)的入賬價(jià)值。即某項(xiàng)債權(quán)計(jì)提壞賬準(zhǔn)備是多是少，不會(huì)直接關(guān)系到該項(xiàng)重組債權(quán)賬面余額的大小，從而也就不會(huì)影響到在債務(wù)重組中根據(jù)該項(xiàng)賬面價(jià)值計(jì)量確定的相關(guān)資產(chǎn)項(xiàng)目。(３)、重組損益的處理對(duì)于債權(quán)人因減免債務(wù)或其他原因而無法收回的應(yīng)收債權(quán)，按有關(guān)規(guī)定應(yīng)先沖減已計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備，壞賬準(zhǔn)備不足沖抵的，差額作為當(dāng)期損失；沖抵后壞賬準(zhǔn)備仍有余額的應(yīng)作為以前年度收益，轉(zhuǎn)入“以前年度損益調(diào)整”科目核算。對(duì)承讓資產(chǎn)、股權(quán)而轉(zhuǎn)銷的應(yīng)收債權(quán)，其已計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備亦按上述辦法同樣作為以前年度收益處理。筆者認(rèn)為，既然企業(yè)將收不回的應(yīng)收款項(xiàng)直接沖減當(dāng)期“壞賬準(zhǔn)備”科目，那么，債權(quán)人在債務(wù)重組中做出讓步的部分，其實(shí)質(zhì)也是收不回的債權(quán)，也應(yīng)比照上述作法入賬，即將重組損失計(jì)入“管理費(fèi)用”。防止關(guān)聯(lián)交易非關(guān)聯(lián)化針對(duì)提到的關(guān)聯(lián)交易問題，筆者提出如下幾點(diǎn)建議：(1)、針對(duì)上市公司通過關(guān)聯(lián)交易虛構(gòu)收入，以達(dá)到提高利潤(rùn)，粉飾報(bào)表的目的，筆者認(rèn)