王素榮第三版,第6章企業(yè)所得稅核算與籌劃(編輯修改稿)
2025-06-14 06:16 本頁面
【文章內(nèi)容簡介】 。 ? ,高腐蝕狀態(tài)的固定資產(chǎn)。 ? 最低折舊年限不得低于規(guī)定年限的 60%；可采用雙倍余額遞減法或年數(shù)總和法。 ? (5)以 《 目錄 》 規(guī)定資源為主要原材料，生產(chǎn)符合標(biāo)準(zhǔn)產(chǎn)品取得的收入，減按 90%計入收入總額。 ? (6)購置并實際使用 《 環(huán)保目錄 》 、 《 節(jié)能節(jié)水目錄 》 和 《 安全生產(chǎn)目錄 》 規(guī)定的環(huán)境保護、節(jié)能節(jié)水、安全生產(chǎn)等專用設(shè)備的，該專用設(shè)備的投資額的 10%可從企業(yè)當(dāng)年的應(yīng)納稅額中抵免；當(dāng)年不足抵免的，可在以后 5個納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)抵免 . ? 同時從事不同稅收待遇的項目，優(yōu)惠項目應(yīng)單獨計算所得，并合理分?jǐn)偲陂g費用；沒有單獨計算的，不得享受所得稅優(yōu)惠。 二 .企業(yè)所得稅會計基礎(chǔ)與方法 ? (一 )企業(yè)所得稅會計的性質(zhì) ? 1．收益分配觀 ? 收益分配觀認為，企業(yè)向政府繳納的所得稅同企業(yè)分配給股東的收益一樣，是對企業(yè)收益的分配 ,但兩者的分配對象不同。企業(yè)所得稅是對國家支持的一種回報，故所得稅應(yīng)歸入收益分配項目。 ? 2．費用觀 ? 費用觀認為，企業(yè)所得稅是企業(yè)為取得收益而發(fā)生的一種耗費，與企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營中的其他耗費一樣，應(yīng)歸入費用項目。 企業(yè)所得稅會計基礎(chǔ)與方法 ? (二 )資產(chǎn)負債表債務(wù)法 ? 從暫時性差異產(chǎn)生的本質(zhì)出發(fā)，分析暫時性差異產(chǎn)生的原因及其對期末資產(chǎn)負債表的影響，并以此進行企業(yè)所得稅核算的一種會計處理方法。 ? 1．資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ) ? 初始確認時，一般為取得成本； ? 特殊業(yè)務(wù)，非貨幣性交易、債務(wù)重組等有特殊性。 ? 持有過程中，指取得成本減去以前期間已在稅前扣除的金額后的余額。 資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ) ? ⑴ 固定資產(chǎn)。初始確認時按會計準(zhǔn)則確定的入賬價值一般等于計稅基礎(chǔ)； ? 持有期間進行后續(xù)計量時： ? 會計準(zhǔn)則規(guī)定按 “ 成本－累計折舊－固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 ” 進行計量。 ? 稅法規(guī)定按 “ 成本－稅法允許的以前期間稅前扣除折舊額 ” 進行計量。 ? 賬面價值與計稅基礎(chǔ)差異主要產(chǎn)生于折舊方法、折舊年限的不同及固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的提取。 ? 案例 62 ? ⑵ 無形資產(chǎn)。非內(nèi)部研發(fā)無形資產(chǎn)，初始確認入賬價值與稅法成本一般不存在差異。 ? 賬面價值與計稅基礎(chǔ)差異主要產(chǎn)生于內(nèi)部研發(fā)形成無形資產(chǎn)以及使用壽命不確定無形資產(chǎn)。 ? 內(nèi)部研發(fā)形成的無形資產(chǎn)，初始確認賬面價值，為符合資本化條件后至達到預(yù)定用途前發(fā)生的支出總額。 ? 計稅基礎(chǔ)是賬面價值的 150％，兩者有差異。 ? 無形資產(chǎn)后續(xù)計量，會計與稅收的差異主要產(chǎn)生于無形資產(chǎn)攤銷和無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備提取兩方面。 ? 案例 63 ? ⑶ 以公允價值計量且變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn) ? 某一會計期末的賬面價值為該時點的公允價值。 ? 稅法規(guī)定， 以公允價值計量的金融資產(chǎn)在持有期間市價的波動計稅時不予考慮，金融資產(chǎn)在某一會計期末的計稅基礎(chǔ)為其取得時的成本 。 ? 期末公允價值降低時，金融資產(chǎn)的賬面價值低于計稅基礎(chǔ)，形成可抵扣暫時性差異。 ? 期末公允價值升高時，賬面價值大于計稅基礎(chǔ)，形成應(yīng)納稅暫時性差異。 ? 持有的可供出售的金融資產(chǎn)計稅基礎(chǔ)的確定，與以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)類似。 ? 案例 64 ? ⑷ 其他資產(chǎn)。 ? 賬面價值與計稅基礎(chǔ)之間存在差異，如對于生產(chǎn)性生物資產(chǎn)，稅法折舊最低年限： 生產(chǎn)性生物資產(chǎn)為 10年； 產(chǎn)為 3年。長期待攤費用攤銷年限不得低于 3年。 ? 會計上折舊和攤銷年限與稅法不同， ? 采用公允價值計量的投資性房地產(chǎn)以及其他計提了減值準(zhǔn)備的各項資產(chǎn)，賬面價值與計稅基礎(chǔ)就存在差異。 ? 案例 65 2．負債的計稅基礎(chǔ) ? 負債的計稅基礎(chǔ)＝賬面價值－未來期間按照稅法規(guī)定可予稅前扣除的金額 ? 負債的確認與償還一般不會影響企業(yè)的損益，也不影響應(yīng)納稅所得額，未來期間計算應(yīng)納稅所得額時按照稅法規(guī)定可予抵扣的金額為 0，計稅基礎(chǔ)即為賬面價值。 ? 在某些情況下，負債的確認會影響企業(yè)的損益，進而影響不同期間的應(yīng)納稅所得額，使計稅基礎(chǔ)與賬面價值產(chǎn)生差異，如按會計規(guī)定確認的預(yù)計負債。 負債的計稅基礎(chǔ) ? ⑴ 因銷售商品提供售后服務(wù)等確認的預(yù)計負債。 ? 會計滿足確認條件時，銷售當(dāng)期確認為費用，同時確認預(yù)計負債。 ? 稅法規(guī)定應(yīng)于費用發(fā)生時稅前扣除。 ? 期末的計稅基礎(chǔ) =賬面價值 未來期間可稅前扣除的金額 ? 支出實際發(fā)生時可全部稅前扣除，其計稅基礎(chǔ)為 0。 ? 案例 66 ? (2)預(yù)收賬款。 ? 稅法對收入的確認原則一般與會計規(guī)定相同，即會計上未確認收入時，計稅時一般不計入應(yīng)納稅所得額，該部分經(jīng)濟利益在未來期間計稅時可予稅前抵扣的金額為 0，計稅基礎(chǔ)等于賬面價值。 ? 收取預(yù)收款時，會計確認為負債，沒確認收入。 ? 特殊情況稅法規(guī)定計入應(yīng)納稅所得額， ? 此時有關(guān)預(yù)收賬款的計稅基礎(chǔ)為 0，即因產(chǎn)生時已經(jīng)計算繳納所得稅，未來期間可全額稅前抵扣。 ? 案例 67 負債的計稅基礎(chǔ) ? ⑶ 其他負債。 ? 應(yīng)交的罰款和滯納金等， ? 在尚未支付前按會計準(zhǔn)則確認為費用，同時作為負債反映。 ? 稅法規(guī)定，罰款和滯納金不得稅前扣除。 ? 計稅基礎(chǔ) =賬面價值 0，即計稅基礎(chǔ) =賬面價值。 ? 不形成暫時性差異，形成永久性差異 ? 案例 68 (三 )所得稅會計差異 ? 1．永久性差異 ? 會計準(zhǔn)則和稅法在計算收益、費用或損失時的口徑不同、標(biāo)準(zhǔn)不同所產(chǎn)生的稅前會計利潤與應(yīng)納稅所得額之間的差異。不影響其他會計期間。 ? 永久性差異有四種類型 ： ? ⑴會計確認為收入，稅法不作為應(yīng)稅收入； ? ⑵會計列入費用或損失，但稅法不允許扣除； ? ⑶會計不確認為收入，但稅法作為應(yīng)稅收入 。 ? ⑷ 會計不確認費用或損失，但稅法允許扣除。 ? 都是 收入、費用 的確認，不產(chǎn)生 資產(chǎn)、負債 賬面價
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