【正文】 基礎(chǔ)。 ? 如籌建費(fèi)用，會(huì)計(jì)計(jì)入當(dāng)期損益，不體為資產(chǎn)負(fù)債表中的資產(chǎn)。 三、企業(yè)所得稅的會(huì)計(jì)核算 ? 1．所得稅會(huì)計(jì)核算的一般程序 ? ⑴計(jì)算當(dāng)期應(yīng)交所得稅 。 ? 會(huì)計(jì)準(zhǔn)則 確定資產(chǎn)負(fù)債表中資產(chǎn)和負(fù)債的賬面價(jià)值 (除遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負(fù)債 )。 ? 利潤(rùn)表中的所得稅費(fèi)用包括當(dāng)期所得稅和遞延所得稅。 ? 發(fā)生時(shí) 對(duì)應(yīng)納稅所得額產(chǎn)生影響 的，所確認(rèn)的遞延所得稅資產(chǎn)應(yīng)作為利潤(rùn)表中 所得稅費(fèi) 用的調(diào)整； ? 產(chǎn)生于 計(jì)入所有者權(quán)益 的交易或事項(xiàng)的 ,所確認(rèn)的遞延所得稅資產(chǎn)應(yīng)計(jì)入 所有者權(quán)益 。 ? 計(jì)入所有者權(quán)益的交易的調(diào)整金額計(jì)入所有者權(quán)益。 ? 遞延所得稅 =遞延所得稅負(fù)債 遞延所得稅資產(chǎn) ? 的增加額 的增加額 ? =遞延所得稅負(fù)債的期末數(shù)減期初數(shù) ? 遞延所得稅資產(chǎn)的期末數(shù)減期初數(shù) ? 利潤(rùn)表中所得稅費(fèi)用 =當(dāng)期所得稅 +遞延所得稅 ? 案例 69 四、企業(yè)所得稅的稅收籌劃 ? 企業(yè)所得稅的稅收籌劃主要包括： ? ； ? ； ? 。(4)納稅籌劃難易程度 ? (5)承受的經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn) 。 ? [案例 ]海華集團(tuán)由南京母公司和兩家 子公司 甲和乙組成，某年總公司本部利潤(rùn) 100萬，子公司甲利潤(rùn) 10萬，子公司乙虧損 15萬，所得稅率 25% ? 公司本部應(yīng)納所得稅： 100 25%＝ 25萬元 ? 甲子公司應(yīng)納所得稅： 10 25%＝ ? 乙子公司虧損 ,當(dāng)年不納稅 ,整體稅負(fù) ? 子公司換成 分公司 ，則總體稅負(fù)為： ? （ 100＋ 10－ 15） 25%＝ ? 低于 母子 公司的整體稅負(fù) 。 (必須花的錢，花在允許扣除的項(xiàng)目上；一定不能超過稅法規(guī)定的扣除標(biāo)準(zhǔn) ) 企業(yè)所得稅計(jì)稅依據(jù)的籌劃 ? (1)固定資產(chǎn)折舊方式的稅收籌劃 ? 折舊方法的選擇：直線折舊法和加速折舊法 ? 折舊年限選擇： ? 盈利企業(yè)、處于稅收優(yōu)惠期間的企業(yè)、虧損企業(yè) ? [案例 ]中興機(jī)械公司 2021年購入一條生產(chǎn)線，原值 400 000元，殘值率 3%，折舊年限 5年，假設(shè)稅法允許企業(yè)采用直線法、雙倍余額遞減法和年數(shù)總和法計(jì)提折舊，若該企業(yè)每年稅前利潤(rùn)均為 100萬元，適用所得稅稅率 25％，采用何種方式稅負(fù)最輕 ? ? 各種方法下的年折舊額 ? 五年折舊總額 388 000元 年度 方法 第一年 第二年 第三年 第四年 第五年 直線法 77600 77600 77600 77600 77600 雙倍余額遞減 160000 96000 44000 44000 44000 年數(shù)總和 129333 103467 77600 51733 25867 (2)選擇合理的籌資方式 ? 籌資渠道主要有：財(cái)政資金、金融機(jī)構(gòu)貸款、企業(yè)自我積累、企業(yè)之間相互拆借、企業(yè)內(nèi)部集資、發(fā)行債券或股票籌資、商業(yè)信用籌資、租賃籌資等。 1000＝ （元 /股） ? 方案二：利息支出＝ 3 000 8％＝ 240萬元 ? 企業(yè)所得稅＝ (1400－ 240) 25％＝ 290萬元 ? 稅后利潤(rùn)＝ 1400－ 240－ 290＝ 870（萬元） ? 每股凈利＝ 870247。 ? 銀行應(yīng)繳納契稅 1億 3%，利息收入 4000萬元繳納營業(yè)稅 5%,城建稅 7%，教育費(fèi)附加 3%,企業(yè)所得稅 33% 債務(wù)重組案例 ? 雙方商定進(jìn)行債務(wù)重組。 ? 房地產(chǎn)價(jià)格明顯偏低，無正當(dāng)理由，按照1億元納稅。 被動(dòng)接受優(yōu)惠政策；主動(dòng)接受優(yōu)惠政策； 積極創(chuàng)造條件享受優(yōu)惠政策 ? [案例 ]鋼鐵公司老總認(rèn)為稅負(fù)重，在積極尋找政策。 ? 稅務(wù)管理要求：有殘疾人就業(yè)崗位；四殘證； 10人以上；稅務(wù)檢查時(shí)在崗。補(bǔ)稅、滯納金、罰款共計(jì) 6個(gè)億。 ? 高新技術(shù)企業(yè) 信息產(chǎn)業(yè)部； ? 環(huán)境企業(yè) 環(huán)保局 。 ? 先履行決定，后訴訟。 ? 現(xiàn)在，按福利人員人頭退流轉(zhuǎn)稅 /人；所得稅加扣工資 100% ? [案例 ]稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì) 上市公司 檢查時(shí)，發(fā)現(xiàn) A上市公司有大量退稅，增值稅退稅 — 福利企業(yè)。到殘聯(lián)，贊助殘疾人藝術(shù)團(tuán)。 ? 減免稅籌劃應(yīng)注意的問題是 必須履行有關(guān)程序 。因未增值，雙方都未申報(bào)納稅。 400＝ 1. 725（元 /股） (3)債務(wù)重組案例 ? 某城市信用社改組為城市商業(yè)銀行時(shí)，發(fā)現(xiàn)有 A房地產(chǎn)開發(fā)商已抵押 10年的樓房，抵押時(shí)6000元 /㎡ ，抵押價(jià)值 6000萬元，現(xiàn)在房?jī)r(jià) 1萬元 /㎡ ，價(jià)值 1億元，此時(shí)貸款利息 4000萬元。由于產(chǎn)品市場(chǎng)前景看好，準(zhǔn)備擴(kuò)大經(jīng)營規(guī)模，三個(gè)籌資方案： ? 方案一 :發(fā)行股票 600萬股 (10元 /股 ),共 6 000萬元 ? 方案二 :發(fā)行股票 300萬股 ,債券 3000萬元 (利率 8％ ) ? 方案三：發(fā)行債券 6000萬元。 ? 收入籌劃：通過推遲計(jì)稅依據(jù)實(shí)現(xiàn)和設(shè)法壓縮計(jì)稅依據(jù)來進(jìn)行籌劃，如采取分期收款銷售、推遲獲利年度、合理分?jǐn)倕R兌收益； ? 通過企業(yè)的兼并、合并，使成員企業(yè)之間的利潤(rùn)和虧損互相抵沖等。 ? 通過分公司與子公司相互轉(zhuǎn)換來減輕稅負(fù)。(2)納稅義務(wù)是否有限 。 ? 當(dāng)期所得稅是按稅法規(guī)定計(jì)算的應(yīng)交所得稅。 ? (3)稅率變化對(duì)遞延所得稅資產(chǎn)和負(fù)債的影響。 ? 發(fā)生時(shí) 影響到 會(huì)計(jì)利潤(rùn)或應(yīng)納稅所得額 的，所確認(rèn)的遞延所得稅負(fù)債作為利潤(rùn)表中所得稅費(fèi)用的組成部分； ? 與 計(jì)入所有者權(quán)益 的交易或事項(xiàng)相關(guān)的，所確認(rèn)的遞延所得稅負(fù)債應(yīng) 減少所有者權(quán)益 ； ? 與 企業(yè)合并中 取得資產(chǎn)、負(fù)債相關(guān)的，所確認(rèn)的遞延所得稅負(fù)債應(yīng) 調(diào)整購買日確認(rèn)的商譽(yù)或計(jì)入合并當(dāng)期損益。 ? 、負(fù)債的賬面價(jià)值與其計(jì)稅基礎(chǔ) ，對(duì)存在差異的，分析差異性質(zhì)，除特殊情況外，分